BNDES-IFRS Foundation
Seminário IFRS para PMEs
Tópico 2.2
Avaliação e Debate
Seção 11 Instrumentos Financeiros Básicos
Seção 12 Outros Tópicos Inst. Financeiros
Seção 22 Passivo e Patrimônio Líquido
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2
2
Esta apresentaçã foi elaborada pela equipe de educaçã da IFRS Foundation. Não foi
submetida á aprovação do IASB.
A IFRS Foundation autoriza indivíous e organizações a usar esta apresentação em seus
programas de treinamento do IFRS para PMEs.
Entretanto, se você fizer alguma modificação, deverá indicar claramente que as modificações
não fazem parte da apresentação original preparada pela equipe de educação da IFRS
Foundation e deverá retirar as referências aos direitos autorais de todos os slides alterados.
Esta apresentação pode ser modificada de tempos em tempos. A versão mais atual pode ser
baixada a partir do link:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+wo
rkshops.htm
Os requerimentos contábeis aplicáveis a empresas pequenas e de médio porte (PMEs) são
estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram
emitidos pelo IASB em julho de 2009.
A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores não aceitam responsabilidade
por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os
materiais nesta apresentação, independente de tais perdas serem causadas por negligência
ou afins.
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Seção 11 – Caso
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Abaixo seguem itens no balancete de uma entidade.
•Quais itens estão no alcance da Seção 11?
•Para os que estão dentro, como mensurá-los
subsequentemente ao reconhecimento inicial? VJMR?
Custo amortizado? Custo menos irrecuperabilidade?
Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
VJMR
Custo
Amortizado
Custo menos
irrecuperabilidade
Saldo inicial de
Não (ver O patrimônio da empresa
lucros acumulados 11.7(b)) está coberto pela Seção 22
Continuação...
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Seção 11 – Caso
4
Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
VJMR
Custo
Amortizado
Custo menos
irrecuperabilidade
Capital social
Não (ver O patrimônio da empresa
11.7(b)) está coberto pela Seção 22
Ativo imobilizado
Não
Ativos intangíveis
Investimentos em
coligadas
Não
Não é ativo financeiro
Não (ver Invest. em coligadas são
11.7(a)) cobertos na Seção 14
IR diferido ativo
Não
Não é ativo financeiro
Não é ativo financeiro –
legal, não contratual
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Seção 11 – Caso
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Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
VJMR
Estoques
Não
Não é ativo financeiro
Duplicatas a
receber
Sim (ver
11.14(a))
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Custo
Amortizado
Custo menos
irrecuperabilidade
Mensurar pelo
valor não
descontado a
receber (ie líquido de irrecuperabilidade) a não
ser que seja uma
transação de
financiamento
Seção 11 – Caso
6
Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
VJMR
Custo
Custo menos
Amortiza irrecuperabili-do
dade
Caixa
Sim
Mensurado pela
equivalência de caixa em
moeda funcional
Investimento em
Sim
Preço de
ações ordinárias
(11.14(c) mercado
listadas não resgat. (i))
cotado
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Seção 11 – Caso
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Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
Investimento em Sim
ações
(11.14(c)
preferenciais não (ii))
resgat., não
conversíveis, cia.
não listadas
VJMR
Se VJ for
mensurá
-vel de
forma
confiável
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Custo Custo menos
Amorti irrecuperabili-zado dade
Se VJ não
for
mensurável
de forma
confiável
Seção 11 – Caso
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Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
Investimento
em títulos com
juros fixos e
termo fixo
Investimento
em fundo de
investimento
(títulos
patrimoniais e
de dívida)
Sim (salvo
se violar
11.9(b)-(d))
Não. Não
no 11.9.
VJMR
Custo
Custo menos
Amortiza irrecuperabili-do
dade
Sim
Pelo VJMR conf. Seç 12, em
função do VJ ser mensurável
de forma confiável.
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Seção 11 – Caso
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Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
Depósito bancário
(prazo e juros
fixos)
Sim (salvo
se violar
11.9(b)-(d))
Sim
Empréstimos a
Sim (salvo
receber de
se violar
empregados (prazo 11.9(b)-(d))
e juros fixos.
Sim
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VJMR
Custo
Custo menos
Amortiza irrecuperabili-do
dade
Seção 11 – Caso
10
Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
Empréstimos
a receber de
coligada, sem
juros, sob
demanda
Sim
(salvo se
violar
11.9(b)(d))
VJMR
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Custo
Amortizado
Sim
(descontado
da data que
se espera
receber)
Custo menos
irrecuperabilidade
Seção 11 – Caso
11
Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
Empréstimos
bancários (prazo e
juros fixos.)
Sim
(salvo
se violar
11.9(b)(d))
Outros benefícios de
longo prazo a
empregados
Não (ver Os benefícios a
11.7(d)) empregados são
abordados na Seção 28
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VJMR
Custo
Custo menos
Amortiza irrecuperabili
-do
-dade
Sim
Seção 11 – Caso
12
Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
VJMR
Custo
Amortizado
Custo menos
irrecuperabilidade
Obrigações
Não (ver Os arrendamentos são cobertos
decorrentes de 11.7(c)) na Seção 20
arrendamentos
financeiros
Contas a pagar Sim (ver
Mensurado pelo
11.14(a))
valor não
descontado a pagar
a não ser que seja
transação de
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financiamento
Seção 11 – Caso
13
Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
Obrigação
Não
decorrente de
garantia
Aluguéis a
Sim
pagar
VJMR
Custo
Amortizado
Custo menos
irrecuperabilidade
Não é uma obrigação financeira –
não resultará na entrega de caixa
ou outros ativos financeiros
Mensurado pelo
valor do caixa
não descontados
a pagar a não ser
que seja
transação de
financiamento
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Seção 11 – Caso
14
Mensuração subsequente?
Conta
Na Seção
11?
VJMR
Juros a pagar
Tributos a
recolher (CP)
Cheque especial
(exig. Sob
demanda, taxa
de juros de
mercado)
Sim
Não
Sim
Não é um passivo financeiro –
legal, não contratual
Sim. Não
descontado
(devido à
vista)
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Custo
Amortizado
Custo menos
irrecuperabilidade
Seção 11 – Avaliação e debate
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Pergunta 1: Conforme o IFRS para PMEs uma
entidade pode optar por, em vez das seç 11 e 12:
1. IFRSs completos para IF: (IAS 32, IAS 39 & IFRS 7)
2. Requerimentos de reconhecimento e mensuração
das Seções 11 e 12 e requerimentos de divulgação
do IFRS 7?
3. Requerimentos de reconhecimento e mensuração
do IAS 39 e requerimentos de divulgação das
Seções 11 e 12?
4. Requerimentos de reconhecimento e mensuração
do IFRS 9 ou do IAS 39 e requerimentos de
divulgação das Seções 11 e 12?
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Seção 11 – Avaliação e debate
17
Pergunta 2: Qual dos seguintes é um ativo
financeiro fora do alcance de ambas as Seções
11 e 12?
1. Recebíveis de cliente
2. 5% participação em ações ordinárias não
resgatáveis de outra entidade
3. 5% de participação em ações ordinárias resgatáveis
de outra entidade
4. 30% participação em ações ordinárias de outra
entidade que nos confira ‘significativa influência’
sobre a outra entidade
5. Caixa
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Seção 11 – Avaliação e debate
19
Pergunta 3: Qual dos seguintes não é um
instrumento financeiro básico (ie. fora do
alcance da Seção 11)?
1. Investimento em ações preferenciais não
ersgatáveis e não conversíveis
2. Um instrumento patrimonial da própria entidade
3. Empréstimo bancário com juros fixos e prazo fixo
4. Empréstimo bancário com juros variáveis, prazo fixo
5. Empréstimo obtido de entidade controladora sem
juros
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Seção 11 – Avaliação e debate
21
Pergunta 4: A entidade compra 100 ações
ordinárias em Co X na Bolsa de Londres por
$20 cada ação, mais taxa de administração de
$100. Co X não é controlada, EnCC nem
coligada da entidade. A entidade deve
reconhecer o investimento em:
1. 1.900
2. 2.000
3. 2.100
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Seção 11 – Avaliação e debate
23
Pergunta 5: A entidade toma emprestado $10.000
de banco por 5 anos, juros fixos pagáveis
anualmente 6% aa, no final do ano (taxa de
mercado). O banco cobra da entidade $50 de
taxa de registro. A entidade deve mensurar o
empréstimo, no reconhecimento inicial, a...
1. $7.473 (= PV 10.000 a 6% para 5 anos)
2. $7.423
3. $9.950
4. $10.000
5. $10.050
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Seção 11 – Avaliação e debate
27
Pergunta 6: 1/1/X1 entidade concede as
empregados empréstimo de $10.000 por 4 anos,
sem juros, para comprar automóvel. Banco teria
cobrado 8%. Empréstimo a receber em 1/1/X1= ???
Receita Financeira em X1 = ???
Opções
S.Inicial Emprest. a Rec.
Rec. Financeira X1
A
B
C
d
e
$7.350
$7.350
$7.350
$10.000
$10.000
$0
$800
$588
$0
$800
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Seção 11 – Avaliação e debate
29
Pergunta 7: Ao testar a recuperabilidade dos ativos
financeiros mensurados pelo custo ou custo
amortizado, qual deve ser testado individualmente?
a.Todos os ativos financeiros que sejam individualmente
significativos
b.Todos os instrumentos patrimoniais que sejam
individualmente significativos
c.Todos os instrumentos patrimoniais
d.Todos os ativos financeiros exceto instrumentos
patrimoniais
e.Todos os instrumentos patrimoniais e outros ativos
financeiros que sejam individualmente significativos
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Seção 11 – Avaliação e debate
31
Pergunta 8: A PME vende duplicatas no valor de
$100 para o banco por $85. A PME continua a
recolher os valores dos clientes e os remete ao
banco. O banco paga uma taxa à PME. A PME
não tem nenhuma obrigação por créditos
incobráveis nem atraso de pagamento pelos
devedores. Como se contabiliza esta transação?
Ver opções no próximo slide...
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Seção 11 – Avaliação e debate
32
Pergunta 8: Alternativas:
a. PME baixa o recebível e não apresenta
qualquer passivo em relação aos $85
b. PME mantém os $100 recebíveis no seu BP e
apresenta passivo de $85
c. PME mantém os $100 recebíveis no seu BP e
não apresenta passivo de $85
d. PME baixa o recebível e apresenta passivo
de $85
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Seção 12 – Avaliação e debate
34
Pergunta 9: Qual dos seguintes está no alcance da
Seção 12?
a. Empréstimo bancário a pagar, juros a LIBOR + 2%
b. Instrumento financeiro que é designado como
instrumento de cobertura conforme IFRS para PMEs
c. Título de juros fixos cotado
d. Obrigação de pagar aos empregados 20% dos lucros a
cada ano, pagamento 6 meses após final do ano
e. Obrigação decorrente de arrendamento financeiro para
pagar ao arrendante valor fixo ao longo do prazo do
arrendamento - 10 anos
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Seção 12 – Avaliação e debate
36
Pergunta 10: Qual dos seguintes está no alcance da
Seç 12? (deve ser mensurado pelo VJMR)?
a.Duplicatas a receber
b.5% de participação em ações ordinárias não
resgatáveis de outra entidade
c.30% participação em ações ordinárias não resgatáveis
de uma entidade na qual temos influência significativa
d.Contrato pra compra de 100.000 US dólares daqui a
quatro meses a preço fixo de 3.5 Ringgit (nossa moeda
funcional é o Ringgit)
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Seção 12 – Avaliação e debate
38
Pergunta 11: Qual dos seguintes contratos está no
alcance da Seção 12?
a.Contrato de compra de propriedade no Reino Unido
daqui a 6 meses que estipula o pagamento adicional de
10% do preço de compra caso a inflação no RU
aumente em 1% no período de 6 meses
b.Contrato de compra de propriedade no Reino Unido
daqui 6 meses que estipula o pagamento adicional de
1% do preço de compra caso a inflação no RU aumente
em 1% no período de 6 meses
Duas alternativas adicionais no próximo slide...
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Seção 12 – Avaliação e debate
39
Pergunta 11: Duas alternativas adicionais...
c. Contrato de venda de propriedade em 6 meses que
poderia resultar em perda para o vendedor caso o
comprador não honre o pagamento em função de
dificuldades financeiras
d. Contrato de venda de propriedade em 6 meses a
comprador estrangeiro por $1.000.000 que poderia
resultar em perda para o comprador caso a moeda
na jurisdição do comprador sofra desvalorização
contra $ durante o período de 6 meses
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Seção 12 – Avaliação e debate
41
Pergunta 12: 1/1/X0, PME compra 100 opções de
ação por $2.000 à vista. As opções permitem que
PME compre ações da cia. listada XYZ por $50 por
ação a qq. momento durante os próximos 2 anos. O
banco cobra uma taxa de $20. Em 1/1/X0, o preço de
ações da XYZ é $44. A que valor deve a PME
inicialmente mensurar as opções?
a.$1.900
b.$1.980
c.$2.000
d.$2.020
e.$4.040
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Seção 12 – Avaliação e debate
43
Pergunta 13: Os mesmos fatos da Q12. Em
31/12/X0, a PME ainda não exerceu a opção; o preço
de ações da XYZ é $47; valor justo da opção é
$2.500. A que valor deve a PME mensurar as
opções em 31/12/X0?
a.$1.980
b.$2.000
c.$2.020
d.$2.500
e.$4.700
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Seção 12 – Avaliação e debate
45
Pergunta 14: Qual dos seguintes riscos não é
elegível para contabilização de cobertura conforme
o IFRS para PMEs?
a.Risco de taxa de juros em instrumento de
dívida mensurado pelo custo amortizado
b.Risco de VC em instrumento de dívida
mensurado pelo custo amortizado
c.Risco de VC em compromisso firme
d.Risco de taxa de juros em compromisso firme
e.Risco de VC em investimento líquido em
operação no exterior
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Seção 12 – Avaliação e debate
47
Perg. 15: PME possui estoque que planeja vender
em 3 meses. PME está preocupada com queda de
preço durante os 3 meses e celebra contrato de
futuro para cobertura do risco de preço do seu
estoque. A relação cumpre as condições para
contabilidade de operação de cobertura e a PME
documenta a cobertura. Como contabilizar?
a.Reconhecer contrato de futuro como ativo ou passivo
pelo VJ com variação do VJ no resultado. Reconhecer
a variação do VJ do estoque no resultado e como
ajuste ao valor contábil do estoque.
Mais alternativas no próximo slide...
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Seção 12 – Avaliação e debate
48
Pergunta 15: Alternativas, continuação...
b.Reconhecer contrato de futuro como ativo ou passivo
pelo VJ com variação do VJ em ORA. Reconhecer a
variação do VJ do estoque em ORA e como ajuste ao
valor contábil do estoque.
c.Reconhecer contrato de futuro como ativo ou passivo
pelo VJ com variação do VJ em ORA. Não reconhecer a
variação do VJ do estoque, porque é mensurado pelo
custo.
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Seção 22 – Avaliação e debate
50
Pergunta 16: Um instrumento financeiro designado
como instrumento de cobertura é sempre
mensurado pelo Valor Justo mediante resultado
conforme a Seção 12?
a. Verdadeiro
b. Falso
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Seção 22 – Avaliação e debate
Pergunta 17: Uma entidade mensura os
instrumentos patrimoniais que emitiu pelo:
a. Custo
b. Valor de mercado de instrumento similar
c. Valor justo do caixa ou de outros ativos
recebidos ou a receber
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Seção 22 – Avaliação e debate
Pergunta 18: No BP, uma entidade apresenta
participação de não-controladores em
controladas consolidadas:
a.
b.
c.
d.
Dentro do patrimônio líquido
Dentro do passivo
Entre passivo e patrimônio líquido
Escolha de política contábil de (a) ou (c)
acima (opção deve ser aplicada
consistentemente ano a ano)
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Seção 22 – Avaliação e debate
56
Pergunta 19: Em 20/12/X4, a PME A votou por
desbobrar suas ações ordinárias duas-por-uma a
partir de 15/1/X5. O PL da PME irá...
a.Aumentar em 20/12/X4
b.Aumentar em 15/1/X5
c.Diminuir em 20/12/X4
d.Diminuir em 15/1/X5
e.Permanecer inalterado como resultado do
desdobramento das ações
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Seção 22 – Avaliação e debate
58
Pergunta 20: A PME A emitiu 100 ações ao Acionista
X em 20X2 por $50/ação. Em set./20X4 PME A
recomprou as referidas ações de X por $45 cada.
Qual a seguir é verdadeiro?
a.PL da PME A aumentará como resultado da re-compra
de ações
b.PL da PME A diminuirá como resultado da recompra de
ações
c.PME A reconhece ganho de $500 no resultado em
setembro 20X4
d.PME A difere o ganho de $500 e o reconhece no
resultado apenas se e quando as ações forem
revendidas
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Seção 22 – Avaliação e debate
60
Pergunta 21: Em 20X6, PME A comprou 80% das
ações da X por $600.000. Preparou DCs consol. para
20X6, X7, e X8. A vendeu ¼ de sua participação em
X em 20X9 por $250.000 (portanto é proprietária de
60%). Qual é verdadeiro?
a)PME A reconhece ganho de $100.000 na venda.
b)PME A revaloriza sua participação restante pelo VJ
(250.000 / .25 x ¾ = 750.000) e reconhece ganho
(750.000 – 450.000 = 300.000) no resultado.
c)O mesmo de (b) mas reconhecer o ganho em ORA.
d)Nenhum reconhecimento de ganho, apenas um
ajuste no PL.
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Seção 22 – Avaliação e debate
62
Pergunta 22: Em 20X6, PME A comprou 40% das
ações de X por $500.000. Método do custo. Em
20X9, PME A distribuiu as referidas ações como
dividendo a seus acionistas, pro-rata. Naquele
momento:
•VJ das ações em X é $1.200.000.
•Se PME A tivesse adotado o MEP, o valor contábil
teria sido $800.000.
Qual é verdadeiro?
Alternativas no próximo slide...
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Seção 22 – Avaliação e debate
63
Pergunta 22: Alternativas...
a. PME A reconhece ganho de $300.000 na
distribuição.
b. PME A reconhece ganho de $700.000 na
distribuição.
c. PME A reconhece ganho de $280.000 na
distribuição.
d. A distribuição é uma transação com ações
com acionistas e não se reconhece lucro ou
perda.
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Seção 22 – Avaliação e debate
65
Pergunta 23: 1/1/X1, PME A emite titulo conversível,
prazo dez anos, remuneração 5%, valor nominal no
vencimento = $100.000. Se não fosse pela
conversibilidade, SME A teria pago 12%. Qual é
verdadeiro?
a.O passivo (titulo) será apresentado no BP em
31/12/X1 por $100.000
b.O passivo (titulo) será apresentado no BP em
31/12/X1 por valor maior que $100.000
c.Despesa de juros em X1 será maior que $5.000
d.Despesa de juros em X1 será menor que $5.000
e.Despesa de juros em X1 será exatamente $5.000
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