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Os objetivos deste capítulo são:
 Ensinar a calcular o custo de um produto ou
serviço por meio do sistema de custeio por
absorção.
 Justificar os critérios utilizados nesse cálculo,
identificando suas vantagens para as empresas.
Com isso, você poderá aprimorar os
instrumentos de desenvolvimento
organizacional.
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O Custeio por Absorção ou Custeio Pleno consiste
na apropriação de todos os custos (sejam eles fixos
ou variáveis) à produção do período.
Os gastos não fabris (despesas) são excluídos.
É o método derivado da aplicação dos princípios
fundamentais de contabilidade e é, no Brasil,
adotado pela legislação comercial e pela legislação
fiscal.
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Não é um princípio contábil em si, mas uma
metodologia decorrente da aplicação desses
princípios.
Dessa forma, o método é válido para a
apresentação de demonstrações financeiras e
para o pagamento do Imposto de Renda.
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A distinção principal no custeio por absorção é
entre custos e despesas.
A separação é importante porque as despesas são
jogadas imediatamente contra o resultado do
período, enquanto somente os custos relativos
aos produtos vendidos terão idêntico tratamento.
Os custos relativos aos produtos em elaboração e
aos produtos acabados que não tenham sido
vendidos estarão ativados nos estoques desses
produtos.
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Consiste na apropriação de todos os custos de
produção para os produtos e/ou serviços
produzidos, levando em conta todas as
características da Contabilidade de Custos.
Por essas características, seus custos vão para o
ativo na forma de produtos e só podem ser
considerados despesas ao ocorrer a venda do
produto – Princípio da Realização.
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Custeio é um processo de três passos.
Primeiro, é preciso separar os custos de produto dos
custos de período.
Segundo, os custos diretos de produto são atribuídos
aos produtos específicos, enquanto os custos indiretos
são atribuídos a centros de custos.
Terceiro, os custos indiretos são distribuídos do
centro aos produtos de acordo com seu uso. A soma
de custos diretos e custos indiretos distribuídos forma
o custo do produto.
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Suponhamos que a empresa Astorga tenha tido
os seguintes gastos durante determinado
período:
GASTO
R$ MIL
Salários de fábrica
Comissão de vendedores
Matéria-prima consumida
Salários da administração
Honorários da diretoria
Depreciação
Seguros de fábrica
Materiais diversos – fábrica
Manutenção
Despesas de entrega
Material de expediente
120
60
270
80
40
30
10
20
30
10
20
TOTAL
690
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O primeiro passo é a separação dos custos de
produção e das despesas do período.
Teremos, então, a seguinte distribuição:
CUSTOS
R$ MIL
Salários de fábrica
Matéria-prima consumida
Depreciação
Seguros de fábrica
Materiais diversos – fábrica
Manutenção
120
270
30
10
20
30
TOTAL
480
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DESPESAS
Comissão de vendedores
Salários da administração
Honorários da diretoria
Material expediente
Despesas de entrega
TOTAL
R$ MIL
60
80
40
20
10
210
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Devemos observar que os gastos, no valor de $
690.000,00, ficaram assim distribuídos:
GASTOS
R$ MIL
Custo de produção
Despesas do período
480
210
TOTAL
690
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As despesas não integram o custo dos produtos e,
como consequência, serão lançadas diretamente
contra os resultados do exercício.
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Suponhamos que nossa hipotética empresa
elabore apenas dois produtos, A e B.
Devemos, então, fazer a apropriação dos custos
diretos.
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Para o consumo de matérias-primas a empresa
dispõe de um sistema de controle de materiais
que lhe possibilita identificar quanto cada
produto consumiu de matéria-prima.
E, por esse sistema, podemos saber quanto de
matéria-prima foi consumido por produto:
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CUSTO DIRETO
R$ MIL
Produto A
Produto B
80
190
TOTAL
270
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Com relação aos salários de fábrica, há a
necessidade de se separar a mão-de-obra direta e
a indireta.
A empresa mantém apontamentos que permitem
a apuração das horas gastas em cada produto e
as horas de mão-de-obra indireta.
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CUSTO
Mão-de-obra:
A
B
Total de mão-de-obra direta
Mão-de-obra indireta
R$ MIL
40
50
90
30
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Dessa forma, os $ 90.000 são apropriados
diretamente aos produtos A e B, enquanto $
30.000 serão incorporados aos gastos gerais de
fabricação para posterior distribuição.
Supondo que os demais custos sejam
considerados indiretos, podemos montar o
seguinte quadro:
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CUSTOS
DIRETOS
A
B
Matéria-prima
Mão-de-obra direta
Depreciação
Seguros de fábrica
Materiais diversos
Mão-de-obra indireta
Manutenção
80.000
40.000
190.00
0
50.000
TOTAL
120.00
0
240.00
0
INDIRETO
S
TOTAL
30.000
10.000
20.000
30.000
30.000
270.000
90.000
30.000
10.000
20.000
30.000
30.000
120.000
480.000
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Do total de custos, $ 360.000 já estão
alocados aos produtos A e B, e os gastos
gerais de fabricação, ou custos indiretos
de fabricação, no montante de $ 120.000,
precisam, por algum critério, ser rateados
aos dois produtos.
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Vejamos algumas formas de alocação de tais
custos indiretos que totalizam $ 120.000.
Uma maneira bastante simples é a distribuição
proporcional ao total de custos diretos.
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Produto
Diretos
Proporção
Indiretos
Total
A
B
120.000
240.000
1/3
2/3
40.000
80.000
160.000
320.000
Total
360.000
1,0
120.000
480.000
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Outra alternativa de rateio seria de acordo com o
gasto de mão-de-obra direta.
Produto
Matériaprima - R$
Mão-deobra direta
- R$
Proporção
Indiretos
Total
A
B
80.000
190.000
40.000
50.000
4/9
5/9
53.334
66.666
173.334
306.666
Total
270.000
90.000
1,0
120.000
480.000
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Consiste em dividir a fábrica em segmentos,
chamados Departamentos, a que são debitados
todos os custos de produção neles incorridos.
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Departamento é a unidade mínima administrativa
constituída, na maioria dos casos, por homens e
máquinas que desenvolvem atividades
homogêneas.
Deve haver sempre um responsável.
Podem ser divididos em dois grupos:
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Os Departamentos de Produção são aqueles
que atuam sobre os produtos e têm seus
custos apropriados diretamente a estes.
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Os Departamentos de Serviços não atuam
diretamente na produção e sua finalidade é de
prestar serviços aos Departamentos de Produção.
Seus custos não são apropriados diretamente aos
produtos, pois estes não transitam por eles, mas
são transferidos para os Departamentos de
Produção, que se beneficiam dos serviços deles.
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Para efetuar o rateio dos CIF que são indiretos em
relação aos departamentos e dos que representam
custos comuns a todos eles, cada empresa deve
estudar sua situação específica para escolher
critérios adequados que efetivamente reflitam a
carga de custos que devam ser descarregados em
cada um deles.
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CIF Comuns ou Indiretos em relação aos
Departamentos
Gastos relacionados com o edifício da fábrica,
tais como Aluguel, Depreciação, Seguros,
Limpeza, Reparos e Imposto Predial
Critérios de Rateio para os Departamentos
Área Ocupada
Área ocupada, número de lâmpadas ou pontos de
luz
Iluminação da Fábrica
Gastos com o escritório da fábrica (inclusive os
relativos à Contabilidade de Custos)
Números de empregados, horas-máquinas
trabalhadas ou horas trabalhadas/MOD
Material Indireto
Mão de obra Indireta
Material Direto
Almoxarifado
Número de empregados, horas trabalhadas/MOD
Manutenção das máquinas
Custo dos Materiais
Custo de Refeitório, Transportes e Assistência
Médica dos empregados.
Horas-máquinas trabalhadas
Energia Elétrica (força)
Quilowatt-hora consumido
Número de empregados
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Consiste em se efetuar uma estimativa de qual
será o valor destes em determinado período de
produção e utilizar este gasto pré-estimado para
apurar o custo de produção do período, ao invés
do gasto real.
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Previsão dos CIF predeterminados
Para fazer a estimativa dos CIF no período, a
empresa deverá efetuar os seguintes passos:




estimativa do volume de produção no período
(uma vez que o valor dos CIF variáveis depende
desse volume);
estimativa dos CIF variáveis, com base na
previsão do volume de produção;
estimativa dos CIF fixos;
cálculo de uma taxa predeterminada dos CIF
para aplicação à produção.
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ITENS
R$
Administração da fábrica
Almoxarifado
Controle de qualidade
Usinagem
Cromeação
Montagem
200
100
60
120
160
200
TOTAL
840
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ITEM
R$
Aluguel
Salários
Outros
60
100
40
TOTAL
200
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O aluguel será rateado aos outros cinco
departamentos com base na área utilizada pelos
mesmos
ITEM
R$
Almoxarifado
Controle de qualidade
Usinagem
Cromeação
Montagem
15
10
10
15
TOTAL
60
10
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Os salários serão distribuídos de acordo com o
número de empregados em cada departamento
ITEM
Almoxarifado
Controle de qualidade
Usinagem
Cromeação
Montagem
TOTAL
R$
12
17
21
20
30
100
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Os outros custos indiretos da administração serão
distribuídos em partes iguais a cada
departamento
ITEM
Almoxarifado
Controle de qualidade
Usinagem
Cromeação
Montagem
TOTAL
R$
8
8
8
8
8
100
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Os custos desse departamento somam agora
$ 135.000, isto é, mais $ 35.000 decorrentes da
distribuição dos custos da administração, e serão
distribuídos em partes iguais aos departamentos
produtivos, uma vez que estes são os que
efetivamente usam o almoxarifado e o controle de
qualidade praticamente não se utiliza do
almoxarifado.
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ITEM
R$
45
45
45
Usinagem
Cromeação
Montagem
TOTAL
135
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Rateio dos custos do controle de qualidade no
valor de $ 95.000, ou seja, $ 60.000 mais $
35.000 decorrentes da distribuição dos custos da
administração.
O rateio é feito à base do número de testes feitos
para cada departamento.
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ITEM
Usinagem
Cromeação
Montagem
R$
47.500
15.200
32.300
TOTAL
95.000
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Após estes rateios, temos todos os custos
indiretos de fabricação atribuídos somente aos
três departamentos de produção:
ITENS
Usinagem
Cromeação
Montagem
TOTAL GERAL
CUSTO
TOTAL
$ 120.000 + $ 131.500
$ 160.000 + $ 103.200
$ 200.000 + $ 125.300
251.500
263.200
325.300
$ 480.000 + $ 360.000
840.000
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Supondo que a empresa tenha produzido no período
1.000 unidades dos produtos A e B e que tenha feito
apontamentos dos gastos de hora-máquina por
produto, em cada departamento de produção,
temos:
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Produto
Usinagem
Cromeação
Montagem
A
B
300 h/m
200 h/m
250 h/m
150 h/m
100 h/m
100 h/m
Total
500 h/m
400 h/m
200 h/m
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A apropriação, finalmente, a cada um desses dois
produtos, seria feita com base nas horas-máquinas
consumidas.
O custo indireto por h/m e por departamento:
Usinagem: $ 251.500 / 500 h/m = $ 503, h/m
Cromeação: $ 263.200 / 400 h/m = $ 658 h/m
Montagem: $ 325.300 / 200 h/m = $ 1.626,50 h/m
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DEPARTAMENTOS
Usinagem
Cromeação
Montagem
CUSTO
300 h ×
250 h ×
100 h ×
$ 503 h/m =
$ 658 h/m =
$ 1.626,5 h/m
=
Total
$ 150.900
$ 164.500
$ 162.650
$ 478.050
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DEPARTAMENTOS
Usinagem
Cromeação
Montagem
CUSTO
300 h ×
250 h ×
100 h ×
$ 503 h/m =
$ 658 h/m =
$ 1.626,5 h/m
=
Total
$ 100.600
$ 98.700
$ 162.650
$ 361.950
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A produção do período foi de 1.000 unidades de
cada produto, logo os custos unitários de A e B
seriam $ 478,05 e $ 361,95, respectivamente.
Evidentemente, esses custos unitários
incluem os custos diretos, representam apenas os
custos indiretos de fabricação alocados a cada
unidade produzida.
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OBRIGADO !
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