UNIVERSIDADE ESTADUAL DO OESTE DO PARANÁ – UNIOESTE
CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS – CCSA
PÓS-GRADUAÇÃO LATO SENSU EM GESTÃO
DO COOPERATIVISMO SOLIDÁRIO
A AUDITORIA INTERNA COMO FERRAMENTA DE GESTÃO NAS
COOPERATIVAS DE CRÉDITO.
ELIANA VEDOVATTO
Francisco Beltrão
2009
ELIANA VEDOVATTO
A AUDITORIA INTERNA COMO FERRAMENTA DE GESTÃO NAS
COOPERATIVAS DE CRÉDITO.
Monografia apresentada como requisito parcial
à obtenção do título de Especialista no curso de
Pós-Graduação lato sensu em Gestão do
Cooperativismo Solidário da Universidade
Estadual do Oeste do Paraná-UNIOESTE,
campus de Francisco Beltrão.
Orientador(a): Neron Alípio Cortes Berghauser
Francisco Beltrão
2009
2
ELIANA VEDOVATTO
A AUDITORIA INTERNA COMO FERRAMENTA DE GESTÃO NAS
COOPERATIVAS DE CRÉDITO.
TERMO DE APROVAÇÃO
Esta monografia foi julgada e aprovada como requisito parcial para obtenção do título de
Especialista, pós-graduação em Gestão do Cooperativismo Solidário, da Universidade
Estadual do Oeste do Paraná - Unioeste,
campus de Francisco Beltrão-Pr.
Francisco Beltrão, 15 de outubro de 2009
___________________________________________
Profª Ms Ivanira Correia de Oliveira
Coordenadora do Curso
BANCA EXAMINADORA
_________________________________________
Neron Alípio Cortes Berghauser
Orientador
_________________________________________
_________________________________________
3
RESUMO
VEDOVATTO, Eliana. A auditoria interna como ferramenta de gestão nas cooperativas
de crédito. 2009, 38 f. Monografia (Especialista) – Curso de Pós-Graduação em Gestão do
Cooperativismo Solidário. UNIOESTE, Campus de Francisco Beltrão.
Este estudo está voltado para as cooperativas de crédito do sistema Cresol Baser devido a sua
importância para a inclusão ao crédito dos agricultores familiares dos estados do Paraná e
Santa Catarina. O presente trabalho foi desenvolvido com o intuito de verificar o papel da
auditoria no auxílio aos gestores das cooperativas singulares. De forma geral, o objetivo desta
pesquisa foi analisar a importância do relatório de auditoria no processo de gestão de uma
cooperativa de crédito do sistema Cresol. Especificamente, avaliar a utilização das
informações prestadas pelo relatório de auditoria para o planejamento de gestão de uma
cooperativa, identificar os fatores que contribuem para a não solução dos problemas
identificados pela auditoria e levantar sugestões de melhorias para o método utilizado no
processo de auditoria da Central Cresol Baser. A metodologia utilizada no estudo contemplou
a pesquisa bibliográfica em livros, revistas, artigos, entre outros, fazendo desta forma uma
revisão dos principais estudos desenvolvidos nesta área; estudo de caso através de
questionário aplicado aos diretores executivos das 76 cooperativas singulares da Central
Cresol Baser. Por meio do estudo exploratório foi possível verificar a utilização do relatório
de auditoria e sua importância no processo de gestão de uma cooperativa, além de sugestões
de melhorias para os procedimentos aplicados às cooperativas pela auditoria interna. Os
resultados da pesquisa apontam para a importância do relatório de auditoria como ferramenta
de apoio aos gestores, contudo ainda sendo de pouca utilização como pode ser observar no
resultado deste trabalho.
Auditoria, Gestão, Cooperativa e Cresol
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LISTA DE FIGURAS
Figura 1 – Organograma genérico de um sistema cooperativo. ......................................... 17
Figura 2 - Gráficos relativos a idade da cooperativa e tempo de direção. ....................... 27
Figura 3 - Gráficos relativos ao perfil do entrevistado ....................................................... 28
Figura 4 - Gráficos relativos à importância do relatório de auditoria e sua utilização ... 28
Figura 5 – Gráfico relativo a área de análise da auditoria de maior importância ........... 29
Figura 6 – Graficos relativo a frequência das inspeções e reflexo dos fatores internos ... 30
Figura 7 – Gráfico relativo aos fatores de contribuição às reincidências.......................... 30
5
SUMÁRIO
1 INTRODUÇÃO ----------------------------------------------------------------------------------------- 6
1.1 Tema e Problema ------------------------------------------------------------------------------------- 6
1.2 Objetivos ----------------------------------------------------------------------------------------------- 7
1.2.1 Objetivo geral ---------------------------------------------------------------------------------------- 7
1.2.2 Objetivos específicos ------------------------------------------------------------------------------- 8
1.3 Justificativa -------------------------------------------------------------------------------------------- 8
1.4 Estrutura do Trabalho ------------------------------------------------------------------------------ 9
2 CARACTERIZAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO ------------------------------------------------- 10
2.1 Informações gerais e histórico ------------------------------------------------------------------- 10
2.2 Estrutura organizacional ------------------------------------------------------------------------- 11
2.3 O Sistema Cresol ---------------------------------------------------------------------------------- 12
3 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA ---------------------------------------------------------------- 15
3.1 Cooperativismo ------------------------------------------------------------------------------------- 15
3.2 Cooperativismo de Crédito ---------------------------------------------------------------------- 17
3.3 Auditoria --------------------------------------------------------------------------------------------- 18
3.3.1 Objetivos e Formas de Auditoria --------------------------------------------------------------- 20
3.3.2 Controles Internos --------------------------------------------------------------------------------- 21
3.4 Auditoria de Gestão ------------------------------------------------------------------------------- 22
4. METODOLOGIA ----------------------------------------------------------------------------------- 23
4.1 Classificação da pesquisa ------------------------------------------------------------------------- 23
4.2 Universo e amostra da pesquisa----------------------------------------------------------------- 25
4.3 Técnicas de coleta de dados ---------------------------------------------------------------------- 26
5 ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS ---------------------------------------------- 27
7 CONSIDERAÇÕES FINAIS ---------------------------------------------------------------------- 32
REFERÊNCIAS ---------------------------------------------------------------------------------------- 34
APÊNDICES--------------------------------------------------------------------------------------------- 37
6
1 INTRODUÇÃO
Partindo-se do pressuposto de que controle significa verificar, fiscalizar, conferir,
inspecionar, o foco de controles internos estará presente em todas as áreas e atividades de uma
cooperativa. Os métodos de controle têm uma abrangência ampla, muito maior do que
geralmente se entende em uma análise superficial. Desta forma, uma análise aprofundada na
busca de conhecimento em relação ao ambiente econômico e financeiro, de oportunidades e
ameaças, em que atuam as cooperativas é um fator de controle significativo. Dessa análise
resultarão as ações de gestão delimitando os objetivos a serem alcançados pela instituição.
O crescimento constante nas cooperativas do sistema Cresol quer em quantidade e
tamanho, quer em diversificação de produtos e serviços disponibilizados aos seus associados,
necessariamente desencadeará complexidades nos sistemas de controles internos e
procedimentos de gestão.
O auditor interno por sua vez pretende responder as expectativas dos gestores sobre os
riscos internos da instituição, observando, aconselhando e esclarecendo os responsáveis
envolvidos, possibilitando a implantação de novas ações corretivas e necessárias para o bom
andamento dos negócios.
Atualmente a auditoria interna constitui uma função de apoio a gestão, podendo o
gestor recorrer para realizar verificações nas rotinas de trabalho e na confirmação da
consistência física e técnica.
1.1 Tema e Problema
O entendimento de que a auditoria está estabelecida para ser a mais importante
ferramenta de avaliação dos procedimentos e aplicação dos controles está confirmado por
Attie (2007, p.34) que comenta:
A auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade,
adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de
informações e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
7
Ainda para Franco, (2001, p.26) “Para mensurar a adequação e confiabilidade dos
registros contábeis, a contabilidade utiliza-se também de uma técnica que lhe é própria,
chamada de auditoria”.
Diante do exposto o presente estudo, teve como tema: a auditoria interna como
ferramenta de gestão nas cooperativas de crédito.
O estudo foi realizado nas cooperativas de créditos filiadas à Central Cresol Baser
estabelecidas nos estados do Paraná e Santa Catarina, objetivando avaliar a contribuição da
auditoria interna no processo de gestão das cooperativas singulares.
O estudo se deu também pela pesquisa bibliográfica sobre auditoria, controles internos
e procedimentos de gestão aplicáveis nas cooperativas de crédito, além de análise às normas
do Banco Central do Brasil.
Diante disso o presente trabalho visa responder a seguinte pergunta:
Qual a contribuição do relatório de auditoria no processo de gestão de uma
cooperativa singular da Central Cresol Baser?
1.2 Objetivos
De forma geral ou específica os objetivos de um trabalho de pesquisa consistem em ser
os passos que se deve seguir para conseguir responder o problema proposto.
Segundo Dmitruk (2004), o objetivo é linha de chegada da pesquisa, mostrando a
contribuição que o trabalho visa atingir, mas é possível ter seu objetivo alcançado se todas as
fases da pesquisa forem vencidas.
1.2.1 Objetivo geral
Demonstrar a importância do relatório de auditoria interna no processo de gestão de
uma cooperativa de crédito do sistema cresol.
8
1.2.2 Objetivos específicos
a) Demonstrar a importância do processo de auditoria em uma cooperativa de crédito
do sistema cresol.
b) Avaliar a utilização das informações prestadas pelo relatório de auditoria para o
planejamento de gestão de uma cooperativa.
c) Identificar os fatores que contribuem para a não solução dos problemas
identificados pela auditoria.
d) Levantar sugestões de melhorias para o método utilizado no processo de auditoria
da Central Cresol Baser.
1.3 Justificativa
As cooperativas de crédito, assim como outras instituições do sistema financeiro, são
reguladas pelo Conselho Monetário Nacional e pelo Banco Central do Brasil, utilizando-se da
contabilidade e suas ferramentas para poder evidenciar fraudes. Estabelece a obrigatoriedade
da realização de auditorias, para que possa verificar e garantir que as regras e procedimentos
das operações realizadas estejam de acordo com o estabelecido na legislação vigente e os
princípios de contabilidade.
O cooperativismo e as organizações cooperativas vêem se destacando na região sul do
Brasil contribuindo de forma significativa para a economia local, além de proporcionar
inclusão ao crédito a pessoas muitas vezes ainda excluídas no ramo financeiro.
Nos últimos anos houve uma expressiva expansão nas cooperativas do sistema Cresol,
no entanto os procedimentos aplicados a gestão das singulares não conseguiu evoluir na
mesma proporção, por este fato, nota-se a grande contribuição que a auditoria interna através
de seus mecanismos de verificação e análise pode fornecer aos nossos gestores.
Com base nos fatos expostos justifica-se a importância do tema a ser estudado, como
forma de permanente auxílio aos nossos gestores.
9
1.4 Estrutura do Trabalho
A estrutura deste trabalho monográfico é iniciada pela introdução na qual são
apresentados o contexto, os objetivos e a justificativa para a sua realização. O capítulo 2
descreve o objeto de estudo, ou seja, a Cooperativa de Crédito Solidário Cresol. O capítulo 3
descreve conceitos teóricos sobre temas relacionados com o assunto na revisão bibliográfica.
Em seguida apresentam-se os procedimentos metodológicos usados para a realização da
pesquisa, a análise e interpretação dos dados pesquisados. Ao final do trabalho são feitas as
considerações conclusivas e proposições para futuros estudos, encerrando-se a monografia.
10
2 CARACTERIZAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO
Este capítulo apresenta informações acerca do objeto de estudo escolhido para esta
monografia, ou seja, a Cooperativa de Crédito Solidário – CRESOL, que foram obtidas junto
a fontes da própria instituição. Pode-se, portanto classificá-lo como um descritivo documental
sobre a instituição estudada, no qual é exposta a história e a estrutura organizacional.
2.1 Informações gerais e histórico
No fim dos anos 1980 e início dos anos 1990, desafios assumidos por Movimentos
sociais, ONGs e Organizações sindicais, resultou na criação do Sistema Cresol, que atua na
organização de crédito como um instrumento para alavancar processos de desenvolvimento
local e sustentável, a partir da agricultura familiar.
O Sistema Cresol começou sua história com a fundação da primeira cooperativa em 24
de junho de 2005, na cidade de Dois Vizinhos/PR. Posteriormente, ainda no mesmo ano,
foram constituídas as cooperativas de Marmeleiro, Pinhão, Laranjeiras e Capanema, onde
ambas eram no Paraná e possuíam entre seus membros grande identificação com a agricultura
familiar.
No início de suas atividades, cada cooperativa funcionava de forma isolada, tornando
muito difícil atender e resolver as diversas situações e demandas que foram surgindo. Portanto
em 22 de junho de 1996, as cinco cooperativas decidiram constituir a Cooperativa Central
Base de Serviços Ltda - Cresol Baser, para que esta realizasse as articulações financeiras, e
prestasse serviços de apoio. Neste momento nasce o sistema cooperativo, incorporando
definitivamente como segmento de mercado a agricultura familiar.
No entanto, no ano de 2000, o Banco Central do Brasil passou a orientar os sistemas
cooperativos a se organizarem através de centrais de crédito, delegando a elas grande parte
das responsabilidades de fiscalização e controle sobre as cooperativas singulares. Portanto em
31 de março de 2000 a Cresol Baser passa a atuar como Cooperativa Central de Crédito Rural
com Interação Solidária (Central Cresol Baser), respondendo a partir deste momento também
pelo controle financeiro, das Cooperativas Singulares.
11
Com a criação da Central Cresol Baser, os trabalhados reforçaram a missão, os
princípios e estratégias do Sistema Cresol, fortalecendo-o e consequentemente ocorre a
expansão do Sistema.
Devido o grande aumento de número de cooperativas, houve a necessidade da criação
de uma nova Central. Portanto, em 2004 o Sistema divide-se em duas Centrais, a Cresol
Central (Chapecó/SC) com singulares filiadas no Rio Grande do Sul e parte de Santa Catarina,
e a Central Cresol Baser (Francisco Beltrão/PR), com singulares no Paraná e parte de Santa
Catarina.
2.2 Estrutura organizacional
O formato institucional do Sistema Cresol compreende: cooperativas singulares, bases
regionais de serviços e duas cooperativas centrais.
A Cooperativa Central de Crédito Rural com Interação Solidária – Central Cresol
Baser, rege-se pelas Leis nos 4.595, de 31.12.1964 e 5.764, de 16.12.1971, pelas demais
disposições legais e normativas aplicáveis às cooperativas de crédito e por um Estatuto Social.
Possui sua sede e administração, na cidade de Francisco Beltrão, Estado do Paraná, na
Rua Nossa Senhora da Glória, 52 A – Bairro Cango.
A Central Cresol Baser, é o órgão de representação legal do Sistema Cresol junto ao
Banco Central do Brasil e de representação política junto aos organismos de sociedade civil,
tendo como objetivos, organizar serviços administrativos, financeiros, econômicos, creditícios
e educativos em benefício de suas cooperativas associadas, e a integração financeira do
cooperativismo de crédito na região Sul do Brasil, com o propósito de cumprir sua missão no
fortalecimento das práticas de agricultura familiar e do desenvolvimento sustentável.
Para os trabalhos de acompanhamento e fiscalização junto às cooperativas singulares a
Central Cresol Baser conta com uma equipe de auditores composta atualmente por 6
integrantes.
A área de auditorias conta com regulamentações externas e internas específicas para o
desenvolvimento e correta aplicabilidade de suas funções. Para a execução dos trabalhos a
equipe conta com a contribuição de um sistema informatizado, possibilitando aplicar a mesma
proporção de análise a todas as singulares e garantindo um resultado padrão e unificados das
inspeções. A apresentação da conclusão dos trabalhos resulta em relatório o qual fica a
12
disposição da cooperativa singular, conselho administrativo e fiscal da Central e ao Banco
Central do Brasil (BACEN).
2.3 O Sistema Cresol
O Sistema Cresol de Cooperativas de Crédito Rural com Interação Solidária é
resultado da luta de famílias agricultoras por acesso ao crédito e pela participação, como
sujeitos, num projeto de desenvolvimento local sustentável. No final da década de 80, as
dificuldades de acesso ao crédito rural, a necessidade de financiar experiências alternativas da
agricultura e a luta dos assentados da reforma agrária nas regiões Sudoeste e Centro-Oeste do
Paraná, levaram algumas organizações a estruturar um fundo de financiamento para a
agricultura familiar – o Fundo de Crédito Rotativo (FCR).
Esse fundo, financiado pela cooperação internacional, era administrado por
entidades/movimentos pastorais, sindicais, não governamentais, associativas e sem terras, nas
regiões Sudoeste e Centro-Oeste. A partir dessa experiência ficou evidenciada a necessidade
de criar uma instituição que pudesse acessar, canalizar e desburocratizar o crédito rural, além
de administrar os recursos de poupança dos agricultores e prestar outros serviços financeiros
que eles demandassem.
No final de 1994 e início de 1995, começam a ser realizados dois importantes
seminários sobre fundos rotativos e cooperativismo de crédito, na Fundação Rureco, em
Guarapuava/PR e na Assesoar (Associação de Estudos, Orientação e Assistência Rural), em
Francisco Beltrão/PR. Além disso, três intercâmbios, com visitas às cooperativas de crédito
de Quilombo, Caçador e Itapiranga, no Oeste catarinense, apoiadas pela Apaco (Associação
dos Pequenos Agricultores do Oeste Catarinense). Estes intercâmbios contribuíram para
consolidar o projeto de um sistema de cooperativas de crédito independentes e autônomas,
geridas pelos próprios agricultores, com crescimento horizontal e inclusão social.
Desta forma, em meados de 1995 surge a primeira cooperativa do modelo Cresol,
sediada no município de Dois Vizinhos – PR, sendo que no mesmo ano foram formadas
também, as cooperativas nos municípios de Marmeleiro, Pinhão, Laranjeiras do Sul e
Capanema, todas no Paraná.
Após a constituição das 5 primeiras cooperativas, sentiu-se a necessidade de criação
de uma base de serviços, a qual foi denominada de Base Central de Serviços (Baser), visando
13
efetuar a coordenação do processo, dar suporte às singulares nas áreas de formação,
normatização, contabilidade, informática e efetuar a interlocução com outras organizações,
como bancos, governos e outras entidades da sociedade civil.
Em 1998 foram constituídas as primeiras cooperativas do Sistema Cresol nos estados
de Santa Catarina e Rio Grande do Sul. A expansão para outros territórios foi resultado da
atuação de organizações da agricultura familiar desses estados, que se identificaram com a
proposta do Sistema Cresol.
Em 2000, a Cresol Baser, por orientação do Banco Central, foi transformada em
cooperativa central, com sede em Francisco Beltrão/PR. Em 2004, conforme o princípio da
descentralização e crescimento horizontal, foi criada a segunda cooperativa central de crédito,
a Cresol Central, com sede em Chapecó/SC, tendo como filiadas as cooperativas do Rio
Grande do Sul e Santa Catarina, enquanto a Central Cresol Baser possui como filiadas as
cooperativas singulares do Paraná e também de Santa Catarina.
[...] o Sistema Cresol pretende ser muito mais do que simplesmente um instrumento
para facilitar o repasse de créditos oficiais a agricultores excluídos do sistema
bancário. Ele se liga a um conjunto de outras organizações voltadas à promoção de
uma agricultura respeitosa do meio ambiente, capaz de gerar renda com base em
produtos diferenciados e de contribuir para o fortalecimento das unidades familiares
de produção (BITTENCOURT; ABRAMOVAY, 2003, s.p.).
A palavra “interação”, contida na razão social do Cresol, sinaliza que a solidariedade
buscada pelas cooperativas se manifesta via um modelo de auto-ajuda que privilegia a
autonomia, a descentralização e o equilíbrio entre as partes componentes do Sistema. Por sua
vez, o conceito “interação solidária” expressa a idéia de responsabilidade compartilhada, pela
qual o Sistema procura manter as cooperativas num tamanho suficientemente adequado, para
que os associados e dirigentes possam acompanhar o seu crescimento e controlar o seu
funcionamento.
O quadro social do Sistema Cresol é composto exclusivamente por agricultores e
agricultoras familiares, que são responsáveis pela administração das cooperativas. Na maioria
dos casos, os diretores e conselheiros conciliam o trabalho na propriedade e na cooperativa.
Ou seja, ao mesmo tempo em que mantém o vínculo com a atividade rural, estão fazendo a
gestão de uma instituição de crédito.
Com isso o Sistema visa o fortalecimento do controle social para, mesmo com o seu
crescimento, garantir que a gestão das cooperativas fique nas mãos dos agricultores. São os
associados e associadas que discutem e definem os rumos do Sistema Cresol, inseridos na
dinâmica das organizações da agricultura familiar.
14
Para um sistema como o Cresol, é fundamental que haja de fato uma difusão do
conhecimento tanto do funcionamento do sistema quanto da inserção deste no contexto
regional e nacional, bem como de todo o seu processo de gestão.
Atualmente a Central Cresol Baser possui 76 cooperativas singulares distribuídas nos
estados do Paraná e Santa Catarina, além de 76 postos de atendimento cooperativo (PAC),
atendendo um quadro social de 65.800 agricultores e agricultoras, nos 372 municípios de sua
abrangência.
15
3 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA
A fundamentação teórica tem por objetivo efetuar revisão bibliográfica e abordar,
dentro das possibilidades, os principais estudos já realizados na área em questão, por outros
autores.
3.1 Cooperativismo
Foi em Rochdale, em 21 de dezembro de 1844 que se originou o cooperativismo
através de 27 tecelões e uma tecelã, fundando a "Sociedade dos Probos Pioneiros de
Rochdale". Tendo o homem como principal finalidade - e não o lucro, os tecelões de
Rochdale buscavam naquele momento uma alternativa econômica para atuarem no mercado,
frente ao capitalismo ganancioso que os submetiam a preços abusivos, exploração da jornada
de trabalho de mulheres e crianças, que trabalhavam até 16h diárias, e do desemprego
crescente advindo da revolução industrial.
A constituição naquele momento, de uma pequena cooperativa de consumo no então
chamado "Beco do Sapo" (Toad Lane) estaria mudando os padrões econômicos da época e
dando origem ao movimento cooperativista.
A iniciativa apresentada tornou-se motivo de deboche por parte dos comerciantes,
contudo, logo no primeiro ano de funcionamento o "Armazém de Rochdale" já contava com
1.400 cooperantes. O sucesso dessa iniciativa passou a ser um exemplo para outros grupos.
O cooperativismo, desta forma, evoluiu e conquistou um espaço próprio, definido por
uma nova forma de pensar o homem, o trabalho e o desenvolvimento social.
O movimento cooperativista teve seu início no Brasil em 1847, quando o médico
francês Jean Maurice Faivre, adepto das idéias reformadores de Charles Fourier, fundou, com
um grupo de europeus, ns sertões do Paraná, a colônia Tereza Cristina, organizada com bases
cooperativas. No país, o cooperativismo passou por ciclos distintos, ora apoiado pelo setor
público, ora combatido, ora controlado. Contudo, foi o mais importante instrumento para o
desenvolvimento rural que os governos puderam contar para organizar o produtor rural e sua
produção, o crédito e a renda, transferir tecnologia, processar industrialmente o produto e
coloca-lo no mercado. (www.portaldocooperativismo.org.br, acesso em 18/05/2009)
16
Com base na Lei 5.764/71, Art. 4° que define a Política Nacional do Cooperativismo e
institui o sistema das sociedades cooperativas, pode-se definir: “Cooperativas são sociedades
de pessoas, com forma e natureza jurídicas próprias, de natureza civil, não sujeitas a falência,
constituídas para prestar serviços aos associados”.
Cooperativa é formada pela união de pessoas, sendo de livre ingresso, por iniciativa
própria visando interesses em comum, sejam eles de produção, comercialização, prestação de
serviços, objetivando ganhar mais competitividade no mercado.
Cooperativa é a união de trabalhadores ou profissionais diversos, que se associam
por iniciativa própria, sendo livre o ingresso de pessoas, desde que os interesses
individuais em produzir, comercializar ou prestar um serviço não sejam conflitantes
com os objetivos gerais da cooperativa. (CRUZIO, 2000 p.13)
Conforme definido por Cruzio (2000), as cooperativas são organizações abertas a
todas as pessoas, não fazendo diferenciação racial, social, política ou religiosa, bastando que
estas estejam dispostas a aceitar as responsabilidades de sócios e aptas a utilizar os serviços
prestados.
Um fator que diferencia as cooperativas das demais organizações empresárias está no
fato da participação ativa do quadro social na tomada de decisões, sendo que cada associado
possui o direito de voto de forma igual (um sócio = um voto).
Cruzio (2000) expressa claramente sobre o caráter democrático vigente nas
cooperativas:
As cooperativas são organizações democráticas, controladas por seus sócios, que
participam ativamente no estabelecimento de suas políticas e na tomada de
decisões. Homens e mulheres, eleitos como representantes, são responsáveis para
com os sócios. Nas cooperativas, os sócios tem igualdade na votação[...].
(CRUZIO, 2000, P.28)
Uma vez que todos os sócios possuem direito de participação na tomada de decisão,
todos também têm responsabilidades sobre esta administração, devendo contribuir no
pagamento de possíveis perdas no exercício ou receber sobras em caso de resultados
positivos.
Nas cooperativas existem órgãos internos que atuam na sua administração, entretanto,
a hierarquia é formada da seguinte forma: assembléia geral, sendo órgão de poder máximo,
contando com a participação de todos os associados, em seguida pelo conselho fiscal que
possui poder fiscalizador e pelo conselho de administração constituído pelos cargos de
presidente, vice-presidente, secretário e conselheiros que atuam com base no organograma. A
Figura 1 apresenta uma estrutura hierárquica geral para um sistema cooperativo.
17
Assembléia Geral dos Sócios
(Poder Máximo)
Conselho Fiscal
(Associado)
(Poderes fiscal e
consultivo)
Presidente
(Associado)
(Poder deliberativo)
Diretor
(Associado)
(Poder deliberativo)
Função
(Contratado)
(Poder
Executor)
Função
(Contratado)
(Poder
Executor)
Secretário
(Associado)
(Poder deliberativo)
Função
(Contratado)
(Poder
Executor)
Função
(Contratado)
(Poder
Executor)
Figura 1 – Organograma genérico de um sistema cooperativo.
Fonte: Adaptado pelo autor.
3.2 Cooperativismo de Crédito
As cooperativas de credito são instituições financeiras com o objetivo de propiciar
crédito e prestar serviços aos seus associados. Rege-se pelo disposto nas Leis 5.764, de
16.12.1971, 4.595 de 31.12.1964, Lei Complementar 130 de 17.04.2009, pelos atos
normativos emitidos pelo Conselho Monetário Nacional, Banco Central do Brasil e pelo
respectivo estatuto social.
Quanto sua estrutura podem ser classificadas em cooperativas singulares, Cooperativas
Centrais e Federações e Confederações, conforme estabelecido na Lei 5.764/71, art. 6:
Art. 6º - As sociedades cooperativas são consideradas:
I - singulares, as constituídas pelo número mínimo de 20 (vinte) pessoas físicas,
sendo excepcionalmente permitida a admissão de pessoas jurídicas que tenham por
objeto as mesmas ou correlatas atividades econômicas das pessoas físicas ou, ainda,
aquelas sem fins lucrativos;
II - cooperativas centrais ou federações de cooperativas, as constituídas de, no
mínimo, 3 (três) singulares, podendo, excepcionalmente, admitir associados
Individuais;
III - confederações de cooperativas, as constituídas, pelo menos, de 3 (três)
federações de cooperativas ou cooperativas centrais, da mesma ou de diferentes
modalidades.
18
O órgão normatizador das cooperativas de crédito é o Banco Central do Brasil,
conforme estabelece a Lei 4.595/64:
Art. 9º Compete ao Banco Central da República do Brasil cumprir e fazer cumprir
as disposições que lhe são atribuídas pela legislação em vigor e as normas expedidas
pelo Conselho Monetário Nacional.
Art. 10. Compete privativamente ao Banco Central da República do Brasil:
[...]
VI - Exercer o controle do crédito sob todas as suas formas;
IX - Exercer a fiscalização das instituições financeiras e aplicar as penalidades
previstas;
X - Conceder autorização às instituições financeiras, a fim de que possam:
a) funcionar no País;
b) instalar ou transferir suas sedes, ou dependências, inclusive no exterior;
c) ser transformadas, fundidas, incorporadas ou encampadas;
[...]
f) alterar seus estatutos.
[...]
XI - Estabelecer condições para a posse e para o exercício de quaisquer cargos de
administração de instituições financeiras privadas, assim como para o exercício de
quaisquer funções em órgãos consultivos, fiscais e semelhantes, segundo normas
que forem expedidas pelo Conselho Monetário Nacional;[...]
Conforme relatado por Pinheiro (2005, p.27):
[...] foi constituída em 28 de dezembro de 1902 a primeira cooperativa de crédito
brasileira, na localidade de Linha Imperial, município de Nova Pretópolis (RS): a
Caixa de Economia e Empréstimo Amstad, posteriormente batizada de Caixa Rural de
Nova Petrópolis. Essa cooperativa, do tipo raiffeisen, continua em atividade até hoje,
sob a denominação de Cooperativa de Crédito Rural de Nova Petrópolis.[...]
A partir desta cooperativa de crédito foram surgindo tantas outras, sendo que no ano
de 1995 no município de Dois Vizinhos no estado do Paraná, foi fundada a primeira
cooperativa do sistema CRESOL – Sistema de Cooperativas de Crédito Rural com Interação
Solidária. Um sistema recente, com princípios inovadores no cooperativismo de crédito rural,
trabalhando no desenvolvimento local e sustentável e objetivando a melhoria da qualidade de
vida de seus associados, fatores que contribuíram para o rápido crescimento do sistema,
espalhando-se pelos três estados do sul do Brasil.
3.3 Auditoria
O primeiro relato dos indícios de trabalhos de auditoria foram no antigo Oriente na
civilização suméria, em que pessoas guardavam e conferiam bens de outras.
Os primeiros indícios da existência de funções de auditoria com o sentido similar ao
atual datam de muitos séculos, no tempo da civilização suméria (povo do Antigo
19
Oriente, do Vale do Rio Eufrates) em que os proprietários que confiavam seus bens
a guarda de terceiros e que conferiam ou mandavam conferir os rendimentos
auferidos com as suas atividades econômicas estavam, na verdade, praticando
função de auditoria. (MOTTA, 1988, p.13)
Almeida (1996) traz um pouco da historia da auditoria. Segundo o autor o surgimento
da auditoria se deu pelo crescimento do sistema capitalista após a Revolução Industrial. Com
o desabrochar das empresas do grupo do sistema familiar fechado para o sistema de empresa
aberta. As empresas começaram a buscar novos mercados, competindo por espaço, assim
expandidos tanto o mercado como as próprias empresas. Com esse desenvolvimento,
precisaram rever as formas de controles e procedimentos da empresa, visando à redução de
custo.
Com a expansão, as empresas tiveram que buscar novos recursos, abrindo assim o seu
capital social para Bancos e acionistas. Os investidores por sua vez, tiveram a necessidade de
informações da empresa sobre os aspectos patrimoniais e financeiros, e com isso as
demonstrações contábeis passaram a ter importância para os futuros aplicadores de recursos.
As preocupações de fraude contra os investidores exigiam que as demonstrações contábeis
fossem analisadas por um profissional independente da empresa e com capacidade técnica
reconhecida.
Após isso, com a modernização da indústria e início da produção em escala, os
proprietários passaram a não mais estar presentes nas operações das fábricas, necessitando
então, de certeza que não havia desvios de recursos.
Segundo Hernandes (1998) a auditoria consiste em examinar todos os procedimentos
utilizados nas empresas para controle, verificando as demonstrações e conferindo se estão de
acordo com os princípios fundamentais de contabilidade e se estes estão sendo aplicados
uniformemente.
A técnica contábil que, através dos procedimentos específicos que são peculiares,
aplicados nos exames de registros e documentos, inspeções, e na obtenção de
informações e confirmações relacionadas com o controle do patrimônio de uma
entidade, objetivar obter elementos de convicção que permita julgar se os registros
contábeis foram efetuados de acordo com os princípios de contabilidade geralmente
aceitos, e se as demonstrações contáveis deles decorrente refletem adequadamente a
situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período
administrativos examinado e as demais situações nelas demonstradas. Franco (1982
apud BECKER, 2004, p.18).
Para Franco (2001 p. 26). "Para mensurar a adequação e confiabilidade dos registros
contábeis, a contabilidade utiliza-se também de uma técnica que lhe é própria, chamada de
20
auditoria"
Assim, nos tempos mais antigos o homem se preocupava com os seus patrimônios, e
mesmo sem qualquer conhecimento técnico, realizavam controles, contudo foram desses trabalhos
que nasceu a contabilidade e a auditoria. Mas para melhor atender a necessidade que os
proprietários necessitavam, a figura do contador/auditor aparece para examinar os procedimentos
contábeis e emitir sua contribuição no processo de gestão.
3.3.1 Objetivos e Formas de Auditoria
O objetivo da auditoria é examinar as demonstrações financeiras e contábeis e
confirmar a sua aplicação conforme os princípios de contabilidade, possibilitando a emitir de
uma opinião.
O objeto da auditoria é o conjunto de todos os elementos de controle do patrimônio
administrativo, os quais compreendem registros contábeis, papéis, documento, ficha,
arquivos e anotações que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos
atos da administração, bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais. A auditoria pode ter por objeto, inclusive, fatos não registrados
documentalmente, mas relatados por aqueles que exercem atividades relacionadas
com o patrimônio administrativo, cuja informação mereça confiança, desde que tais
informações possam se admitidas como seguras pela evidência, ou por indícios
convincentes. Franco (1982 apud BECKER, 2004, p 21).
Para atender as necessidades de cada empresa a auditoria foi fragmentada
possibilitando melhor se adequar as necessidades dos administradores e aplicadas conforme o
objetivo esperado.
Divide-se basicamente em auditoria interna e externa:
Auditoria interna consiste naquela efetuada por funcionários ou membros internos da
instituição. A principal finalidade é de verificar os procedimentos e analisar a qualidades das
informações por eles geradas para auxiliar a gerência na tornada de decisão. Os trabalhos são
realizados conforme a necessidade e a disponibilidade das funções operacionais.
Para Motta (1988), o auditor interno deve manter interesse para verificar a adequação
dos controles internos de forma a poder prevenir ou ter percepção de fraudes ou perdas dos
ativos da empresa. Por um cargo de confiança da gerência, o auditor somente responde de
forma direta a ela, podendo assim manter sua independência profissional.
A auditoria externa é realizada por empresa prestadora de serviços de auditoria e são
contratados para a realização do trabalho.
Seu principal foco segundo Motta (1988) é de verificar e demonstrar segurança nas
demonstrações contábeis quanto à questão de sua situação financeira e patrimonial e os
21
resultados das operações da data do levantamento do Balanço.
Ao examinar os controles internos da empresa auditada, o auditor independente visa
buscar a adequação e a fidelidade das informações geradas em relação às demonstrações
contábeis auditadas.
Segundo Motta (1988) os trabalhos são realizados conforme a relevâncias das cifra
constantes das demonstrações contábeis.
O auditor externo busca a prevenção ou a percepção de fraude e perda dos ativos, no
que se refere à situação financeira e patrimonial da empresa e nos resultados das suas
operações.
A análise dos dados das demonstrações contábeis é realizado devido a função do seu
reflexo na posição financeira/patrimonial no fim do exercício e nos resultado.
3.3.2 Controles Internos
Sendo a auditoria uma atividade de assessoramento e desenvolvimento, e tendo esta a
finalidade de assegurar a eficácia dos controles internos, certificando de que estes sejam
efetivamente executados, gerando informações fidedignas espelhando a realidade econômica
e financeira da empresa.
Além de sua função de assessoramento, a auditoria é vista como um mecanismo de
controle a medida que revisa e avalia a eficiência dos controles existentes e auxilia a
administração na tomada de decisões.
O exame feito pelo auditor interno está voltado principalmente para análise dos
controles internos, com o objetivo de identificar se as políticas da administração são
devidamente obedecidas e se os relatórios que chegam até eles são exatos e completos, com as
informações necessárias para fundamentar as decisões da direção da empresa.
Através do estudo dos controles internos, o auditor irá determinar a extensão dos
trabalhos e o grau de confiabilidade dos mesmos.
No entanto, o controle interno não é sinônimo de auditoria interna, pois à auditoria
cabe fazer revisão desses controles, que normalmente são elaborados por departamento
especializados e integram o plano de organização de uma empresa. Esses controles são
elaborados para atender as exigências específicas daquela instituição.
22
3.4 Auditoria de Gestão
A auditoria de gestão é mais uma ramificação interessante dentro da auditoria, talvez a
que mais desperta interesse dos administradores. Gil (1999, p.21) entende por auditoria de
gestão como “revisão, avaliação, emissão de opinião de processos e resultados exercidos em
linhas de negócios, produtos, serviços no horizonte temporal, presente/futuro”.
Percebe-se que este ramo da auditoria está voltado para os fatos que estão ocorrendo,
ou que ainda não ocorreram, estando interligada aos interesses mais modernos dos
administradores, buscando resultados que possam contribuir efetivamente com a organização.
A auditoria de gestão deve apresentar uma visão integrada, na qual todas as pessoas
envolvidas no processo de tomada de decisão devem ter preocupação em relação a análise dos
riscos e conhecimento amplo do negócio desenvolvido em sua instituição e com seus clientes.
Deve possibilitar informações aos administradores de forma que possam ser utilizadas como
um diferencial competitivo diante da concorrência.
23
4. METODOLOGIA
A metodologia de pesquisa deve ser organizada de forma a obter o entendimento e
resolução do problema de pesquisa. Contribuindo, Beuren (2004, p.67): afirma que “a
metodologia da pesquisa é definida com base no problema formulado[...]”.
Através disso percebe-se que para desenvolver de forma adequada um trabalho,
atingindo os objetivos propostos e alcançados a resolução do problema de pesquisa, é muito
importante a escolha do tipo de metodologia a ser adotada.
4.1 Classificação da pesquisa
O enfoque da pesquisa será descritivo e exploratório. Segundo Cervo e Bervian (2002,
p.66), “a pesquisa descritiva observa, registra, analisa e correlaciona fatos ou fenômenos
(variáveis) sem manipulá-los”. Vergara (2000, p.47) destaca que:
A pesquisa descritiva expõe características de determinada população ou de
determinado fenômeno. Pode também estabelecer correlações entre variáveis e
definir sua natureza. Não tem compromisso de explicar os fenômenos que descreve,
embora sirva de base para tal explicação. (VERGARA, 2000, p.47)
A pesquisa exploratória, para Gil (2007, p. 41) “tem como objetivo proporcionar
maior familiaridade com o problema, com vistas a torná-lo mais explícito ou a construir
hipóteses”.
Os estudos exploratórios permitem ao investigador aumentar sua experiência em
torno de determinado problema. O pesquisador parte de uma hipótese e aprofunda
seu estudo nos limites de uma realidade específica, buscando antecedentes, maior
conhecimento [...] planeja um estudo exploratório para encontrar elementos
necessários que lhe permitam, em contato com determinada população, obter os
resultados que deseja. Um estudo exploratório, por outro lado, pode servir para
levantar possíveis problemas de pesquisa (TRIVIÑOS, 1987, p.109).
Quanto a natureza da pesquisa ela apresenta características qualitativas e quantitativas.
Isto porque, segundo Lakatos e Marconi (2004, p. 267) a pesquisa qualitativa:
[...] preocupa-se em analisar e interpretar aspectos mais profundos, descrevendo a
complexidade do comportamento humano. Fornece análise mais detalhada sobre as
investigações, hábitos, atitudes, tendências de comportamento etc. (LAKATOS e
MARCONI, 2004, p. 267)
24
Como o objetivo da pesquisa é analisar a utilização do relatório de auditoria no
processo de gestão as cooperativas, não podendo ser quantificado, a análise qualitativa é a
melhor opção a ser utilizada.
Na visão de Richardson et al (1999) a pesquisa quantitativa:
[...] caracteriza-se pelo emprego da quantificação tanto nas modalidades de coleta de
informações quanto no tratamento delas por meio de técnicas estatísticas, desde as
mais simples como percentual, média, desvio padrão, às mais complexas como
coeficiente de correlação, análise de regressão etc. (RICHARDSON et al, 1999,
P.124).
É importante destacar que as pesquisa qualitativa e quantitativa não são,
necessariamente, contraditórias, podendo ser complementares. Na visão de Minayo (1993,
p.247).
Se a relação entre quantitativo e qualitativo, entre objetividade e subjetividade, não
se reduz a um continuum, ela não pode ser pensada como oposição contraditória.
Pelo contrário, é de se desejar que as relações sociais possam ser analisadas em seus
aspectos mais ‘ecológicos’ e ‘concretos’ e aprofundadas em seus significados mais
essenciais. Assim, o estudo quantitativo pode gerar questões para serem
aprofundadas qualitativamente, e vice-versa. (MINAYO, 1993, p.247).
Pesquisa Documental
A pesquisa documental proporciona ao pesquisador dados relacionados a empresa,
geralmente material elaborado por ela mesma, ou consultorias, em oportunidades passadas.
Segundo Carvalho (1988, p.157) a pesquisa documental é:
[...] Aquela realizada a partir de documentos considerados cientificamente autênticos
(não-fraudados); tem sido largamente utilizada nas Ciências Sociais, na investigação
histórica, a fim de descrever/comparar fatos sociais, estabelecendo suas
características ou tendências; além das fontes primárias, os documentos
propriamente ditos, utilizam-se as fontes chamadas secundárias, como dados
estatísticos, elaborados por institutos especializados e considerados confiáveis para a
realização da pesquisa. (CARVALHO, 1988, p.157).
Pesquisa Bibliográfica
A pesquisa bibliográfica resume-se a um “conjunto de conhecimentos reunidos nas
obras tendo como base fundamental conduzir o leitor a determinado assunto e à produção,
coleção, armazenamento, reprodução, utilização e comunicação das informações coletadas
para o desempenho da pesquisa”. (FACHIN, 2003, p. 125).
25
Cervo e Berviam (2002, p. 65) definem a pesquisa bibliográfica sendo a maneira de
Explicar um problema a partir de referências teóricas em documentos. Pode ser
realizada independentemente ou como parte da pesquisa descritiva ou experimental.
Em ambos os casos buscam conhecer e analisar as contribuições culturais ou
científicas do passado existentes sobre um determinado assunto, tema ou problema.
(CERVO e BERVIAN, 2002, p. 65).
A pesquisa bibliográfica é realizada a partir de material elaborado com a finalidade
explícita de ser consultado, sendo esta uma modalidade específica de documentos que são as
obras escritas, publicadas em editoras e na Internet. Segundo Beuren (2004, p. 87).
[...] o material consultado na pesquisa bibliográfica abrange todo referencial já
tornado público em relação ao tema de estudo, desde publicações avulsas, boletins,
jornais, revistas, livros, pesquisas, monografias, dissertações, teses, entre outros.
(BEUREN, 2004, p. 87).
Este tipo de pesquisa situa o leitor, e também o pesquisador, quanto ao assunto quefoi
abordado, recorrendo a outros estudiosos com visões distintas que abordaram o tema em
questão.
Estudo de caso
Esta pesquisa compreende também um estudo de caso, que na visão de Cervo e
Bervian (2002, p. 67) “é a pesquisa sobre um determinado indivíduo, família, grupo ou
comunidade que seja representativo do seu universo, para examinar aspectos variados de sua
vida”.
Para Yin, (1989, p. 32 apud Gil, 2000, p. 121), o estudo de caso:
[...] é encarado como o delineamento mais adequado para investigação de um
fenômeno contemporâneo dentro de seu contexto real, em que os limites entre o
fenômeno e o contexto não são claramente percebidos. (YIN, 1989, p. 32 apud GIL,
2000, p. 121).
4.2 Universo e amostra da pesquisa
O universo para a aplicação da referida pesquisa foi composto por todas as
cooperativas singulares afiliadas a Central Cresol Baser, ou seja, 76 instituições.
Objetivou-se aplicar o questionário aos diretores executivos das singulares de modo a
obter informações sobre a contribuição da auditoria e quais as necessidades ainda não
supridas.
26
4.3 Técnicas de coleta de dados
A coleta dos dados foi feita por meio de fontes primárias e secundárias. As fontes
primárias consistem em entrevistas e questionários elaborados pelo pesquisador, e, as fontes
secundárias é o material disponível para consulta, como livros, revistas, sites da Internet,
dentre outros.
De acordo com Vergara (2000, p.54) o questionário:
[...] caracteriza-se por uma série de questões apresentadas ao respondente, por escrito.
[...] O questionário pode ser aberto, pouco ou não estruturado, ou fechado,
estruturado. No questionário aberto as respostas livres são dadas pelos respondentes;
no fechado, o respondente faz escolhas, ou pondera, diante de alternativas
apresentadas. (VERGARA, 2000, p.54).
O questionário aplicado (apresentado em Apêndice) foi composto por questões
abertas e fechadas, uma vez que em alguns casos é necessário saber a opinião dos
entrevistados, e em outras é suficiente para o pesquisador às respostas delimitadas. A análise
dos dados foi feita por meio de análise descritiva, além de tabela e gráficos.
A análise tem como objetivo organizar e sumariar os dados de forma
tal que possibilitem o fornecimento de respostas ao problema proposto
para investigação. Já a interpretação tem como objetivo a procura do
sentido mais amplo das respostas, o que é feito mediante sua ligação a
outros conhecimentos anteriormente obtidos. (GIL, 1999, p. 168).
27
5 ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS
O questionário de pesquisa foi encaminhado para os diretores executivos das 76
cooperativas singulares filiadas a Central Cresol Baser, sendo que retornaram para tabulação
40 questionários respondidos, apresentando os seguintes resultados:
Figura 2 - Gráficos relativos a idade da cooperativa e tempo de direção.
Dos questionários respondidos 12% das cooperativas possuem menos de 3 anos de
atividades, enquanto 88% encontram-se em funcionamento a mais de 3 anos, no entanto 45%
dos entrevistados exercem a função de diretor liberado a menos de 3 anos, conforme
demonstrado na figura 2, evidenciando pouco tempo de experiência na gestão de uma
cooperativa.
Apesar do pequeno público feminino no quadro diretivo (10%), pode-se considerar um
ponto de constante evolução no Sistema Cresol Baser, aonde cada vez mais vem sendo
representado pelas mulheres.
Pode-se perceber pelos gráficos demonstrados na figura 3 que o quadro diretivo das
cooperativas singulares é predominantemente jovem, sendo que 70% dos entrevistados
possuem idade abaixo de 50 anos, no entanto quando medido o grau de escolaridade deste
mesmo quadro nota-se o pequeno público com ensino superior, apenas 15%, justificando a
necessidade de ferramentas eficientes para o auxílio na gestão devido a pouca formação dos
atuais gestores.
28
Figura 3 - Gráficos relativos ao perfil do entrevistado
Figura 4 - Gráficos relativos à importância do relatório de auditoria e sua utilização
O público entrevistado expressou em suas respostas a importância do relatório de
auditoria no processo de gestão de uma cooperativa, sendo que 70% julgaram de extrema
importância e 28% de muita importância, não havendo nenhuma resposta acerca de pouca
importância, entretanto, quando questionados da frequência de utilização do relatório das
reuniões de gestão da cooperativa, apenas 32% do diretores relataram utilizar mensalmente,
conforme elencado na figura 4.
29
Nota-se que mesmo reconhecendo a importância e contribuição do relatório para
auxílio no processo de gestão, esta ferramenta não é utilizada pelos gestores de forma
permanente.
Figura 5 – Gráfico relativo a área de análise da auditoria de maior importância
Na opinião dos entrevistados a área de análise da auditoria julgada de maior
importância foi a Área Financeira, seguida da Área Contábil, Área Operacional e por último a
Área Diretiva e de Recursos Humanos.
Área
Financeira
Operacional
Contábil
Diretiva e de Recursos Humanos
% de Risco
29%
37%
10%
15%
Tabela 1 – Risco atribuído por Área de análise da auditoria no período 01.2009
Quando comparado as respostas dos diretores com a atribuição de risco de cada área
na última inspeção da auditoria, (figura 5 x Tabela 1) pode-se observar que a área operacional
julgada como a 3ª mais importante foi aquela que presentou maior risco, isso nos leva a
entender que os fatos julgados de menor relevância para as operações da instituição podem,
quando somados, atribuir risco maior à aquele reconhecido como relevante e monitorado
constantemente.
30
Figura 6 – Graficos relativo a frequência das inspeções e reflexo dos fatores internos
Procuramos com a pesquisa identificar se o frequência de visita hoje utilizada pela
equipe de auditores é considerada ideal pelos diretores executivos, sendo que na opinião de
80% dos diretores deve-se manter a mesma frequência (semestralmente) e 20% dos diretores
são da opinião que as inspeções deveriam ser com maior frequência (bimestralmente).
Quando questionado se o relatório de auditoria consegue demonstrar a real situação de
sua cooperativa, apenas 47% dos entrevistados responderam que demostra totalmente,
conforme ilustrado na figura 6, sendo que para 50% dos diretores o relatório demonstra
parcialmente e ainda para 3% deles o relatório não demonstra em nenhum aspecto a realidade
da cooperativa.
Figura 7 – Gráfico relativo aos fatores de contribuição às reincidências.
31
Um dos objetivos propostos para este trabalho foi de identificar os fatores que
contribuem para a não solução dos problemas identificados pela auditoria, resultando em
reincidência em inspeções subseqüentes. Os entrevistados expressaram sua opinião alegando
que as reincidências ocorrem por haver pouco acompanhamento da direção da cooperativa no
acompanhamento do relatório nas reuniões mensais (42%), o que faz referência a figura 4,
onde somente 32% dos entrevistados utilizam mensalmente o relatório em suas reuniões.
Outro fato considerado responsável pelas reincidências na opinião de 36% dos
entrevistados é o pouco comprometimento da equipe de funcionários na busca das soluções
aos fatos de sua responsabilidade.
Ainda, para 22% dos diretores, o problema se dá pela falta de cobrança permanente da
auditoria interna e por não considerar o relatório como fator importante no processo de gestão,
o que acaba colocando em questionamento a opinião expressada na figura 4 onde não houve
nenhuma manifestação de pouca importância do relatório no processo de gestão.
Ao analisar a questão aberta de número 13 do questionário se identificou similaridade
de expressões sendo tabuladas conforme segue:
Expressões
Monitoramento do relatório de forma a cobrar solução dos problemas
Relatório com necessidade de linguagem mais clara
Maior tempo na auditoria contribuindo para a gestão e duvidas da cooperativa
Retirar da análise pontos irrelevantes para o resultado da cooperativa
Conhecer melhor a realidade da agricultura
Menor pontuação nas reincidências
Mesma linguagem entre auditor e contador
Total de opiniões sobre melhorias no processo de auditoria
Frequência de
repetição
9
6
4
3
2
1
1
26
Tabela 2- Tabulação da questão 13 do questionário de pesquisa.
Com maior expressividade de opiniões as sugestões de melhorias para o processo de
auditoria referem-se ao monitoramento do relatório de auditoria de forma permanente pela
equipe de auditores de forma a cobrar a solução dos problemas nos prazos propostos;
necessidade de melhoria na linguagem utilizada nos relatórios para facilitar o entendimento
do gestor; destinar maior tempo para os trabalhos nas singulares visando contribuir na gestão
e retirando dúvidas do quadro diretivo e colaboradores, além de outras sugestões com menor
representatividade de opinião.
32
7 CONSIDERAÇÕES FINAIS
O presente estudo no seu referencial teórico demonstrou a importância das
cooperativas de crédito do Sistema Cresol Baser para o fortalecimento das unidades familiares
da agricultura familiar, contribuindo de forma significativa na economia local, além de
proporcionar inclusão ao crédito.
A expansão alcançada nos últimos anos pela cooperativas singulares demanda cada
vez mais de ferramentas que proporcionem segurança para seus gestores na tomada de
decisão, portanto evidenciou-se os controles internos e a auditoria de gestão como peças
fundamentais no auxílio às cooperativas de crédito.
Os objetivos desse trabalho foram os de demonstrar a importância do relatório de
auditoria no processo de gestão das cooperativas de crédito do sistema Cresol Baser, avaliar a
utilização das informações prestadas pelo relatório de auditoria para o planejamento de gestão
de uma cooperativa, identificar os fatores que contribuem para a não solução dos problemas
identificados pela auditoria e levantar sugestões de melhoria para o método utilizado no
processo de auditoria da Central Cresol Baser.
Após a realização da pesquisa pode-se considerar alcançados os objetivos propostos,
pois se percebe que os gestores das unidades Cresol consideram de muita e de extrema
importância o relatório de auditoria no processo de gestão, no entanto, ainda é pouco utilizado
pelos gestores para esse fim.
As reincidências são fruto do pouco comprometimento da equipe de colaboradores na
busca de solução aos fatos apresentados, além da falta de acompanhamento pela equipe
diretiva e ainda por não haver acompanhamento permanente da auditoria interna.
O trabalho desenvolvido foi importante para a instituição pela contribuição na análise
dos procedimentos aplicados, proporcionando avaliar as necessidades de melhoria. Como
pesquisadora o trabalho foi de grande contribuição, para visualização dos estrangulamentos
33
do processo aplicado, possibilitando sugerir melhorias, tendo em vista sua atuação como
funcionária da área de auditoria da Central Cresol Baser.
Tendo em vista a amplitude do tema estudado, entende-se que este trabalho não tem
fator conclusivo, sugere-se desta forma que haja continuidade desta pesquisa em trabalhos
futuros, objetivando avaliar as expressões descritas no relatório de auditoria de forma a
mensurar sua compreensão por todos os usuários, avaliar cooperativas que se encontram com
maiores riscos e comparar com cooperativas que possuem menores riscos identificando até
que ponto o relatório de auditoria impactou nesse resultado.
34
REFERÊNCIAS
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BEUREN, I. M. (Org.). Como Elaborar Trabalhos Monográficos em Contabilidade:
teoria e prática. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2004.
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BITTENCOURT, G.; ABRAMOVAY, R.. Inovações institucionais no financiamento à
agricultura familiar: o Sistema Cresol. Revista Economia Ensaios, Uberlândia, v.16, n.1: no
prelo, 2003.
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funcionamento e constituição de Cooperativas de Créditos. Banco Central do Brasil. Brasília,
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sociedades.Brasília, 1971
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PINHEIRO, M. A. H..Cooperativas de crédito: história da evolução normativa no Brasil. 3
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THIOLLENT, M. Metodologia da Pesquisa - ação. 11 ed. São Paulo: Cortez Editora, 2002.
36
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Atlas, 2000.
YIN, R. K. Estudo de caso: planejamento e métodos. 2 ed. Porto Alegre: Bookman, 2000.
37
APÊNDICES
APÊNDICE A – Questionário de pesquisa
Prezado(a) Diretor(a),
Este questionário refere-se a uma pesquisa com exclusiva finalidade acadêmica. Os dados
coletados serão tratados de forma anônima e confidencial, sendo de extrema importância para
a conclusão do trabalho de Monografia da Pós-Graduação em Gestão do Cooperativismo
Solidário.
Instruções para preenchimento:
a) Faça um “X” no espaço reservado ao lado do item escolhido;
b) Efetue as respostas conforme a real situação de sua cooperativa Cresol, independente
de considerar ser ou não a forma adequada, visando não comprometer o resultado
desta pesquisa.
1- Qual a idade de constituição de sua Cooperativa?
(
(
(
(
) Até 3 anos
) De 3 a 6 anos
) De 6 a 9 anos
) Acima de 9 anos
2- Há quanto tempo atua como presidente ou diretor(a) liberado(a) desta
Cooperativa?
(
(
(
(
) Menos de 3 anos
) De 3 a 6 anos
) De 6 a 9 anos
) Acima de 9 anos
3- Sexo:
(
(
) Feminino
) Masculino
4- Idade:
(
(
(
(
) De 20 a 29 anos
) De 30 a 39 anos
) de 40 a 49 anos
) Acima de 50 anos
5- Nível de Escolaridade
(
(
) 1º Grau incompleto
) 1º Grau completo
38
(
(
(
(
) 2º Grau incompleto
) 2º Grau completo
) 3º Grau incompleto
) 3º Grau completo
6- Tempo destinado à trabalhos na Cresol durante o mês:
(
(
(
(
) Menos de 5 dias
) De 5 a 10 dias
) De 10 a 15 dias
) Acima de 15 dias
7- Na sua opinião, qual a importância do relatório de auditoria no processo de
gestão da sua cooperativa Cresol
(
(
(
(
(
) Pouca importância
) Relativa importância
) Muita importância
) Extrema importância
) Não tenho opinião formada sobre o assunto
8- Com que freqüência o relatório de auditoria é consultado nas reuniões de gestão
da sua cooperativa Cresol?
(
(
(
(
) mensalmente
) bimestralmente
) semestralmente
) nunca
9- Qual a área de análise da auditoria que julga de maior importância para o
processo de gestão. Enumere de 1 a 4, sendo 1 para o de maior importância e o 4
para o de menor importância.
(
(
(
(
) Área Financeira
) Área Operacional
) Área Contábil
) Diretiva e de Recursos Humanos
10- Atualmente as verificações da auditoria ocorrem a cada 6 meses. Na sua opinião
estas visitas deveriam ser:
(
(
(
(
) Com maior freqüência ( bimestralmente)
) Na mesma freqüência (semestralmente)
) Com menor freqüência (anualmente)
) Não há necessidade de verificações pela auditoria
11- Acredita que o relatório de auditoria demonstra a realidade de sua cooperativa
Cresol em todos os aspectos?
(
) Demonstra totalmente
39
(
(
(
(
) Demonstra parcialmente
) Demonstra minimamente
) Não demonstra em nenhum aspecto
) Não tenho opinião formada sobre o assunto.
12- Na sua opinião, o que tem contribuído para a não correção dos fatos
apresentados no relatório de auditoria, ocasionando reincidências em períodos
subseqüentes
( ) Pouco acompanhamento da direção da cooperativa, não consultando o relatório nas
reuniões mensais
(
) Pouco comprometimento da equipe de colaboradores na busca de soluções aos fatos
de sua responsabilidade de correção
( ) Falta de cobrança permanente da área de auditoria às ações descritas como
planejamento de correção no relatório de auditoria.
( ) Por não considerar o relatório de auditoria importante no processo de gestão.
( ) Outra opinião:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
13- O que deveria ser melhorado nos trabalhos e no relatório de auditoria para sua
melhor utilização pelos gestores da cooperativa?
UNIVERSIDADE ESTADUAL DO OESTE DO PARANÁ – UNIOESTE
CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS – CCSA
PÓS-GRADUAÇÃO LATO SENSU EM GESTÃO
DO COOPERATIVISMO SOLIDÁRIO
A AUDITORIA INTERNA COMO FERRAMENTA DE GESTÃO NAS
COOPERATIVAS DE CRÉDITO.
ELIANA VEDOVATTO
Francisco Beltrão
2009
ELIANA VEDOVATTO
A AUDITORIA INTERNA COMO FERRAMENTA DE GESTÃO NAS
COOPERATIVAS DE CRÉDITO.
Monografia apresentada como requisito parcial
à obtenção do título de Especialista no curso de
Pós-Graduação lato sensu em Gestão do
Cooperativismo Solidário da Universidade
Estadual do Oeste do Paraná-UNIOESTE,
campus de Francisco Beltrão.
Orientador(a): Neron Alípio Cortes Berghauser
Francisco Beltrão
2009
2
ELIANA VEDOVATTO
A AUDITORIA INTERNA COMO FERRAMENTA DE GESTÃO NAS
COOPERATIVAS DE CRÉDITO.
TERMO DE APROVAÇÃO
Esta monografia foi julgada e aprovada como requisito parcial para obtenção do título de
Especialista, pós-graduação em Gestão do Cooperativismo Solidário, da Universidade
Estadual do Oeste do Paraná - Unioeste,
campus de Francisco Beltrão-Pr.
Francisco Beltrão, 15 de outubro de 2009
___________________________________________
Profª Ms Ivanira Correia de Oliveira
Coordenadora do Curso
BANCA EXAMINADORA
_________________________________________
Neron Alípio Cortes Berghauser
Orientador
_________________________________________
_________________________________________
3
RESUMO
VEDOVATTO, Eliana. A auditoria interna como ferramenta de gestão nas cooperativas
de crédito. 2009, 38 f. Monografia (Especialista) – Curso de Pós-Graduação em Gestão do
Cooperativismo Solidário. UNIOESTE, Campus de Francisco Beltrão.
Este estudo está voltado para as cooperativas de crédito do sistema Cresol Baser devido a sua
importância para a inclusão ao crédito dos agricultores familiares dos estados do Paraná e
Santa Catarina. O presente trabalho foi desenvolvido com o intuito de verificar o papel da
auditoria no auxílio aos gestores das cooperativas singulares. De forma geral, o objetivo desta
pesquisa foi analisar a importância do relatório de auditoria no processo de gestão de uma
cooperativa de crédito do sistema Cresol. Especificamente, avaliar a utilização das
informações prestadas pelo relatório de auditoria para o planejamento de gestão de uma
cooperativa, identificar os fatores que contribuem para a não solução dos problemas
identificados pela auditoria e levantar sugestões de melhorias para o método utilizado no
processo de auditoria da Central Cresol Baser. A metodologia utilizada no estudo contemplou
a pesquisa bibliográfica em livros, revistas, artigos, entre outros, fazendo desta forma uma
revisão dos principais estudos desenvolvidos nesta área; estudo de caso através de
questionário aplicado aos diretores executivos das 76 cooperativas singulares da Central
Cresol Baser. Por meio do estudo exploratório foi possível verificar a utilização do relatório
de auditoria e sua importância no processo de gestão de uma cooperativa, além de sugestões
de melhorias para os procedimentos aplicados às cooperativas pela auditoria interna. Os
resultados da pesquisa apontam para a importância do relatório de auditoria como ferramenta
de apoio aos gestores, contudo ainda sendo de pouca utilização como pode ser observar no
resultado deste trabalho.
Auditoria, Gestão, Cooperativa e Cresol
4
LISTA DE FIGURAS
Figura 1 – Organograma genérico de um sistema cooperativo. ......................................... 17
Figura 2 - Gráficos relativos a idade da cooperativa e tempo de direção. ....................... 27
Figura 3 - Gráficos relativos ao perfil do entrevistado ....................................................... 28
Figura 4 - Gráficos relativos à importância do relatório de auditoria e sua utilização ... 28
Figura 5 – Gráfico relativo a área de análise da auditoria de maior importância ........... 29
Figura 6 – Graficos relativo a frequência das inspeções e reflexo dos fatores internos ... 30
Figura 7 – Gráfico relativo aos fatores de contribuição às reincidências.......................... 30
5
SUMÁRIO
1 INTRODUÇÃO ----------------------------------------------------------------------------------------- 6
1.1 Tema e Problema ------------------------------------------------------------------------------------- 6
1.2 Objetivos ----------------------------------------------------------------------------------------------- 7
1.2.1 Objetivo geral ---------------------------------------------------------------------------------------- 7
1.2.2 Objetivos específicos ------------------------------------------------------------------------------- 8
1.3 Justificativa -------------------------------------------------------------------------------------------- 8
1.4 Estrutura do Trabalho ------------------------------------------------------------------------------ 9
2 CARACTERIZAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO ------------------------------------------------- 10
2.1 Informações gerais e histórico ------------------------------------------------------------------- 10
2.2 Estrutura organizacional ------------------------------------------------------------------------- 11
2.3 O Sistema Cresol ---------------------------------------------------------------------------------- 12
3 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA ---------------------------------------------------------------- 15
3.1 Cooperativismo ------------------------------------------------------------------------------------- 15
3.2 Cooperativismo de Crédito ---------------------------------------------------------------------- 17
3.3 Auditoria --------------------------------------------------------------------------------------------- 18
3.3.1 Objetivos e Formas de Auditoria --------------------------------------------------------------- 20
3.3.2 Controles Internos --------------------------------------------------------------------------------- 21
3.4 Auditoria de Gestão ------------------------------------------------------------------------------- 22
4. METODOLOGIA ----------------------------------------------------------------------------------- 23
4.1 Classificação da pesquisa ------------------------------------------------------------------------- 23
4.2 Universo e amostra da pesquisa----------------------------------------------------------------- 25
4.3 Técnicas de coleta de dados ---------------------------------------------------------------------- 26
5 ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS ---------------------------------------------- 27
7 CONSIDERAÇÕES FINAIS ---------------------------------------------------------------------- 32
REFERÊNCIAS ---------------------------------------------------------------------------------------- 34
APÊNDICES--------------------------------------------------------------------------------------------- 37
6
1 INTRODUÇÃO
Partindo-se do pressuposto de que controle significa verificar, fiscalizar, conferir,
inspecionar, o foco de controles internos estará presente em todas as áreas e atividades de uma
cooperativa. Os métodos de controle têm uma abrangência ampla, muito maior do que
geralmente se entende em uma análise superficial. Desta forma, uma análise aprofundada na
busca de conhecimento em relação ao ambiente econômico e financeiro, de oportunidades e
ameaças, em que atuam as cooperativas é um fator de controle significativo. Dessa análise
resultarão as ações de gestão delimitando os objetivos a serem alcançados pela instituição.
O crescimento constante nas cooperativas do sistema Cresol quer em quantidade e
tamanho, quer em diversificação de produtos e serviços disponibilizados aos seus associados,
necessariamente desencadeará complexidades nos sistemas de controles internos e
procedimentos de gestão.
O auditor interno por sua vez pretende responder as expectativas dos gestores sobre os
riscos internos da instituição, observando, aconselhando e esclarecendo os responsáveis
envolvidos, possibilitando a implantação de novas ações corretivas e necessárias para o bom
andamento dos negócios.
Atualmente a auditoria interna constitui uma função de apoio a gestão, podendo o
gestor recorrer para realizar verificações nas rotinas de trabalho e na confirmação da
consistência física e técnica.
1.1 Tema e Problema
O entendimento de que a auditoria está estabelecida para ser a mais importante
ferramenta de avaliação dos procedimentos e aplicação dos controles está confirmado por
Attie (2007, p.34) que comenta:
A auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade,
adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de
informações e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
7
Ainda para Franco, (2001, p.26) “Para mensurar a adequação e confiabilidade dos
registros contábeis, a contabilidade utiliza-se também de uma técnica que lhe é própria,
chamada de auditoria”.
Diante do exposto o presente estudo, teve como tema: a auditoria interna como
ferramenta de gestão nas cooperativas de crédito.
O estudo foi realizado nas cooperativas de créditos filiadas à Central Cresol Baser
estabelecidas nos estados do Paraná e Santa Catarina, objetivando avaliar a contribuição da
auditoria interna no processo de gestão das cooperativas singulares.
O estudo se deu também pela pesquisa bibliográfica sobre auditoria, controles internos
e procedimentos de gestão aplicáveis nas cooperativas de crédito, além de análise às normas
do Banco Central do Brasil.
Diante disso o presente trabalho visa responder a seguinte pergunta:
Qual a contribuição do relatório de auditoria no processo de gestão de uma
cooperativa singular da Central Cresol Baser?
1.2 Objetivos
De forma geral ou específica os objetivos de um trabalho de pesquisa consistem em ser
os passos que se deve seguir para conseguir responder o problema proposto.
Segundo Dmitruk (2004), o objetivo é linha de chegada da pesquisa, mostrando a
contribuição que o trabalho visa atingir, mas é possível ter seu objetivo alcançado se todas as
fases da pesquisa forem vencidas.
1.2.1 Objetivo geral
Demonstrar a importância do relatório de auditoria interna no processo de gestão de
uma cooperativa de crédito do sistema cresol.
8
1.2.2 Objetivos específicos
a) Demonstrar a importância do processo de auditoria em uma cooperativa de crédito
do sistema cresol.
b) Avaliar a utilização das informações prestadas pelo relatório de auditoria para o
planejamento de gestão de uma cooperativa.
c) Identificar os fatores que contribuem para a não solução dos problemas
identificados pela auditoria.
d) Levantar sugestões de melhorias para o método utilizado no processo de auditoria
da Central Cresol Baser.
1.3 Justificativa
As cooperativas de crédito, assim como outras instituições do sistema financeiro, são
reguladas pelo Conselho Monetário Nacional e pelo Banco Central do Brasil, utilizando-se da
contabilidade e suas ferramentas para poder evidenciar fraudes. Estabelece a obrigatoriedade
da realização de auditorias, para que possa verificar e garantir que as regras e procedimentos
das operações realizadas estejam de acordo com o estabelecido na legislação vigente e os
princípios de contabilidade.
O cooperativismo e as organizações cooperativas vêem se destacando na região sul do
Brasil contribuindo de forma significativa para a economia local, além de proporcionar
inclusão ao crédito a pessoas muitas vezes ainda excluídas no ramo financeiro.
Nos últimos anos houve uma expressiva expansão nas cooperativas do sistema Cresol,
no entanto os procedimentos aplicados a gestão das singulares não conseguiu evoluir na
mesma proporção, por este fato, nota-se a grande contribuição que a auditoria interna através
de seus mecanismos de verificação e análise pode fornecer aos nossos gestores.
Com base nos fatos expostos justifica-se a importância do tema a ser estudado, como
forma de permanente auxílio aos nossos gestores.
9
1.4 Estrutura do Trabalho
A estrutura deste trabalho monográfico é iniciada pela introdução na qual são
apresentados o contexto, os objetivos e a justificativa para a sua realização. O capítulo 2
descreve o objeto de estudo, ou seja, a Cooperativa de Crédito Solidário Cresol. O capítulo 3
descreve conceitos teóricos sobre temas relacionados com o assunto na revisão bibliográfica.
Em seguida apresentam-se os procedimentos metodológicos usados para a realização da
pesquisa, a análise e interpretação dos dados pesquisados. Ao final do trabalho são feitas as
considerações conclusivas e proposições para futuros estudos, encerrando-se a monografia.
10
2 CARACTERIZAÇÃO DA ORGANIZAÇÃO
Este capítulo apresenta informações acerca do objeto de estudo escolhido para esta
monografia, ou seja, a Cooperativa de Crédito Solidário – CRESOL, que foram obtidas junto
a fontes da própria instituição. Pode-se, portanto classificá-lo como um descritivo documental
sobre a instituição estudada, no qual é exposta a história e a estrutura organizacional.
2.1 Informações gerais e histórico
No fim dos anos 1980 e início dos anos 1990, desafios assumidos por Movimentos
sociais, ONGs e Organizações sindicais, resultou na criação do Sistema Cresol, que atua na
organização de crédito como um instrumento para alavancar processos de desenvolvimento
local e sustentável, a partir da agricultura familiar.
O Sistema Cresol começou sua história com a fundação da primeira cooperativa em 24
de junho de 2005, na cidade de Dois Vizinhos/PR. Posteriormente, ainda no mesmo ano,
foram constituídas as cooperativas de Marmeleiro, Pinhão, Laranjeiras e Capanema, onde
ambas eram no Paraná e possuíam entre seus membros grande identificação com a agricultura
familiar.
No início de suas atividades, cada cooperativa funcionava de forma isolada, tornando
muito difícil atender e resolver as diversas situações e demandas que foram surgindo. Portanto
em 22 de junho de 1996, as cinco cooperativas decidiram constituir a Cooperativa Central
Base de Serviços Ltda - Cresol Baser, para que esta realizasse as articulações financeiras, e
prestasse serviços de apoio. Neste momento nasce o sistema cooperativo, incorporando
definitivamente como segmento de mercado a agricultura familiar.
No entanto, no ano de 2000, o Banco Central do Brasil passou a orientar os sistemas
cooperativos a se organizarem através de centrais de crédito, delegando a elas grande parte
das responsabilidades de fiscalização e controle sobre as cooperativas singulares. Portanto em
31 de março de 2000 a Cresol Baser passa a atuar como Cooperativa Central de Crédito Rural
com Interação Solidária (Central Cresol Baser), respondendo a partir deste momento também
pelo controle financeiro, das Cooperativas Singulares.
11
Com a criação da Central Cresol Baser, os trabalhados reforçaram a missão, os
princípios e estratégias do Sistema Cresol, fortalecendo-o e consequentemente ocorre a
expansão do Sistema.
Devido o grande aumento de número de cooperativas, houve a necessidade da criação
de uma nova Central. Portanto, em 2004 o Sistema divide-se em duas Centrais, a Cresol
Central (Chapecó/SC) com singulares filiadas no Rio Grande do Sul e parte de Santa Catarina,
e a Central Cresol Baser (Francisco Beltrão/PR), com singulares no Paraná e parte de Santa
Catarina.
2.2 Estrutura organizacional
O formato institucional do Sistema Cresol compreende: cooperativas singulares, bases
regionais de serviços e duas cooperativas centrais.
A Cooperativa Central de Crédito Rural com Interação Solidária – Central Cresol
Baser, rege-se pelas Leis nos 4.595, de 31.12.1964 e 5.764, de 16.12.1971, pelas demais
disposições legais e normativas aplicáveis às cooperativas de crédito e por um Estatuto Social.
Possui sua sede e administração, na cidade de Francisco Beltrão, Estado do Paraná, na
Rua Nossa Senhora da Glória, 52 A – Bairro Cango.
A Central Cresol Baser, é o órgão de representação legal do Sistema Cresol junto ao
Banco Central do Brasil e de representação política junto aos organismos de sociedade civil,
tendo como objetivos, organizar serviços administrativos, financeiros, econômicos, creditícios
e educativos em benefício de suas cooperativas associadas, e a integração financeira do
cooperativismo de crédito na região Sul do Brasil, com o propósito de cumprir sua missão no
fortalecimento das práticas de agricultura familiar e do desenvolvimento sustentável.
Para os trabalhos de acompanhamento e fiscalização junto às cooperativas singulares a
Central Cresol Baser conta com uma equipe de auditores composta atualmente por 6
integrantes.
A área de auditorias conta com regulamentações externas e internas específicas para o
desenvolvimento e correta aplicabilidade de suas funções. Para a execução dos trabalhos a
equipe conta com a contribuição de um sistema informatizado, possibilitando aplicar a mesma
proporção de análise a todas as singulares e garantindo um resultado padrão e unificados das
inspeções. A apresentação da conclusão dos trabalhos resulta em relatório o qual fica a
12
disposição da cooperativa singular, conselho administrativo e fiscal da Central e ao Banco
Central do Brasil (BACEN).
2.3 O Sistema Cresol
O Sistema Cresol de Cooperativas de Crédito Rural com Interação Solidária é
resultado da luta de famílias agricultoras por acesso ao crédito e pela participação, como
sujeitos, num projeto de desenvolvimento local sustentável. No final da década de 80, as
dificuldades de acesso ao crédito rural, a necessidade de financiar experiências alternativas da
agricultura e a luta dos assentados da reforma agrária nas regiões Sudoeste e Centro-Oeste do
Paraná, levaram algumas organizações a estruturar um fundo de financiamento para a
agricultura familiar – o Fundo de Crédito Rotativo (FCR).
Esse fundo, financiado pela cooperação internacional, era administrado por
entidades/movimentos pastorais, sindicais, não governamentais, associativas e sem terras, nas
regiões Sudoeste e Centro-Oeste. A partir dessa experiência ficou evidenciada a necessidade
de criar uma instituição que pudesse acessar, canalizar e desburocratizar o crédito rural, além
de administrar os recursos de poupança dos agricultores e prestar outros serviços financeiros
que eles demandassem.
No final de 1994 e início de 1995, começam a ser realizados dois importantes
seminários sobre fundos rotativos e cooperativismo de crédito, na Fundação Rureco, em
Guarapuava/PR e na Assesoar (Associação de Estudos, Orientação e Assistência Rural), em
Francisco Beltrão/PR. Além disso, três intercâmbios, com visitas às cooperativas de crédito
de Quilombo, Caçador e Itapiranga, no Oeste catarinense, apoiadas pela Apaco (Associação
dos Pequenos Agricultores do Oeste Catarinense). Estes intercâmbios contribuíram para
consolidar o projeto de um sistema de cooperativas de crédito independentes e autônomas,
geridas pelos próprios agricultores, com crescimento horizontal e inclusão social.
Desta forma, em meados de 1995 surge a primeira cooperativa do modelo Cresol,
sediada no município de Dois Vizinhos – PR, sendo que no mesmo ano foram formadas
também, as cooperativas nos municípios de Marmeleiro, Pinhão, Laranjeiras do Sul e
Capanema, todas no Paraná.
Após a constituição das 5 primeiras cooperativas, sentiu-se a necessidade de criação
de uma base de serviços, a qual foi denominada de Base Central de Serviços (Baser), visando
13
efetuar a coordenação do processo, dar suporte às singulares nas áreas de formação,
normatização, contabilidade, informática e efetuar a interlocução com outras organizações,
como bancos, governos e outras entidades da sociedade civil.
Em 1998 foram constituídas as primeiras cooperativas do Sistema Cresol nos estados
de Santa Catarina e Rio Grande do Sul. A expansão para outros territórios foi resultado da
atuação de organizações da agricultura familiar desses estados, que se identificaram com a
proposta do Sistema Cresol.
Em 2000, a Cresol Baser, por orientação do Banco Central, foi transformada em
cooperativa central, com sede em Francisco Beltrão/PR. Em 2004, conforme o princípio da
descentralização e crescimento horizontal, foi criada a segunda cooperativa central de crédito,
a Cresol Central, com sede em Chapecó/SC, tendo como filiadas as cooperativas do Rio
Grande do Sul e Santa Catarina, enquanto a Central Cresol Baser possui como filiadas as
cooperativas singulares do Paraná e também de Santa Catarina.
[...] o Sistema Cresol pretende ser muito mais do que simplesmente um instrumento
para facilitar o repasse de créditos oficiais a agricultores excluídos do sistema
bancário. Ele se liga a um conjunto de outras organizações voltadas à promoção de
uma agricultura respeitosa do meio ambiente, capaz de gerar renda com base em
produtos diferenciados e de contribuir para o fortalecimento das unidades familiares
de produção (BITTENCOURT; ABRAMOVAY, 2003, s.p.).
A palavra “interação”, contida na razão social do Cresol, sinaliza que a solidariedade
buscada pelas cooperativas se manifesta via um modelo de auto-ajuda que privilegia a
autonomia, a descentralização e o equilíbrio entre as partes componentes do Sistema. Por sua
vez, o conceito “interação solidária” expressa a idéia de responsabilidade compartilhada, pela
qual o Sistema procura manter as cooperativas num tamanho suficientemente adequado, para
que os associados e dirigentes possam acompanhar o seu crescimento e controlar o seu
funcionamento.
O quadro social do Sistema Cresol é composto exclusivamente por agricultores e
agricultoras familiares, que são responsáveis pela administração das cooperativas. Na maioria
dos casos, os diretores e conselheiros conciliam o trabalho na propriedade e na cooperativa.
Ou seja, ao mesmo tempo em que mantém o vínculo com a atividade rural, estão fazendo a
gestão de uma instituição de crédito.
Com isso o Sistema visa o fortalecimento do controle social para, mesmo com o seu
crescimento, garantir que a gestão das cooperativas fique nas mãos dos agricultores. São os
associados e associadas que discutem e definem os rumos do Sistema Cresol, inseridos na
dinâmica das organizações da agricultura familiar.
14
Para um sistema como o Cresol, é fundamental que haja de fato uma difusão do
conhecimento tanto do funcionamento do sistema quanto da inserção deste no contexto
regional e nacional, bem como de todo o seu processo de gestão.
Atualmente a Central Cresol Baser possui 76 cooperativas singulares distribuídas nos
estados do Paraná e Santa Catarina, além de 76 postos de atendimento cooperativo (PAC),
atendendo um quadro social de 65.800 agricultores e agricultoras, nos 372 municípios de sua
abrangência.
15
3 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA
A fundamentação teórica tem por objetivo efetuar revisão bibliográfica e abordar,
dentro das possibilidades, os principais estudos já realizados na área em questão, por outros
autores.
3.1 Cooperativismo
Foi em Rochdale, em 21 de dezembro de 1844 que se originou o cooperativismo
através de 27 tecelões e uma tecelã, fundando a "Sociedade dos Probos Pioneiros de
Rochdale". Tendo o homem como principal finalidade - e não o lucro, os tecelões de
Rochdale buscavam naquele momento uma alternativa econômica para atuarem no mercado,
frente ao capitalismo ganancioso que os submetiam a preços abusivos, exploração da jornada
de trabalho de mulheres e crianças, que trabalhavam até 16h diárias, e do desemprego
crescente advindo da revolução industrial.
A constituição naquele momento, de uma pequena cooperativa de consumo no então
chamado "Beco do Sapo" (Toad Lane) estaria mudando os padrões econômicos da época e
dando origem ao movimento cooperativista.
A iniciativa apresentada tornou-se motivo de deboche por parte dos comerciantes,
contudo, logo no primeiro ano de funcionamento o "Armazém de Rochdale" já contava com
1.400 cooperantes. O sucesso dessa iniciativa passou a ser um exemplo para outros grupos.
O cooperativismo, desta forma, evoluiu e conquistou um espaço próprio, definido por
uma nova forma de pensar o homem, o trabalho e o desenvolvimento social.
O movimento cooperativista teve seu início no Brasil em 1847, quando o médico
francês Jean Maurice Faivre, adepto das idéias reformadores de Charles Fourier, fundou, com
um grupo de europeus, ns sertões do Paraná, a colônia Tereza Cristina, organizada com bases
cooperativas. No país, o cooperativismo passou por ciclos distintos, ora apoiado pelo setor
público, ora combatido, ora controlado. Contudo, foi o mais importante instrumento para o
desenvolvimento rural que os governos puderam contar para organizar o produtor rural e sua
produção, o crédito e a renda, transferir tecnologia, processar industrialmente o produto e
coloca-lo no mercado. (www.portaldocooperativismo.org.br, acesso em 18/05/2009)
16
Com base na Lei 5.764/71, Art. 4° que define a Política Nacional do Cooperativismo e
institui o sistema das sociedades cooperativas, pode-se definir: “Cooperativas são sociedades
de pessoas, com forma e natureza jurídicas próprias, de natureza civil, não sujeitas a falência,
constituídas para prestar serviços aos associados”.
Cooperativa é formada pela união de pessoas, sendo de livre ingresso, por iniciativa
própria visando interesses em comum, sejam eles de produção, comercialização, prestação de
serviços, objetivando ganhar mais competitividade no mercado.
Cooperativa é a união de trabalhadores ou profissionais diversos, que se associam
por iniciativa própria, sendo livre o ingresso de pessoas, desde que os interesses
individuais em produzir, comercializar ou prestar um serviço não sejam conflitantes
com os objetivos gerais da cooperativa. (CRUZIO, 2000 p.13)
Conforme definido por Cruzio (2000), as cooperativas são organizações abertas a
todas as pessoas, não fazendo diferenciação racial, social, política ou religiosa, bastando que
estas estejam dispostas a aceitar as responsabilidades de sócios e aptas a utilizar os serviços
prestados.
Um fator que diferencia as cooperativas das demais organizações empresárias está no
fato da participação ativa do quadro social na tomada de decisões, sendo que cada associado
possui o direito de voto de forma igual (um sócio = um voto).
Cruzio (2000) expressa claramente sobre o caráter democrático vigente nas
cooperativas:
As cooperativas são organizações democráticas, controladas por seus sócios, que
participam ativamente no estabelecimento de suas políticas e na tomada de
decisões. Homens e mulheres, eleitos como representantes, são responsáveis para
com os sócios. Nas cooperativas, os sócios tem igualdade na votação[...].
(CRUZIO, 2000, P.28)
Uma vez que todos os sócios possuem direito de participação na tomada de decisão,
todos também têm responsabilidades sobre esta administração, devendo contribuir no
pagamento de possíveis perdas no exercício ou receber sobras em caso de resultados
positivos.
Nas cooperativas existem órgãos internos que atuam na sua administração, entretanto,
a hierarquia é formada da seguinte forma: assembléia geral, sendo órgão de poder máximo,
contando com a participação de todos os associados, em seguida pelo conselho fiscal que
possui poder fiscalizador e pelo conselho de administração constituído pelos cargos de
presidente, vice-presidente, secretário e conselheiros que atuam com base no organograma. A
Figura 1 apresenta uma estrutura hierárquica geral para um sistema cooperativo.
17
Assembléia Geral dos Sócios
(Poder Máximo)
Conselho Fiscal
(Associado)
(Poderes fiscal e
consultivo)
Presidente
(Associado)
(Poder deliberativo)
Diretor
(Associado)
(Poder deliberativo)
Função
(Contratado)
(Poder
Executor)
Função
(Contratado)
(Poder
Executor)
Secretário
(Associado)
(Poder deliberativo)
Função
(Contratado)
(Poder
Executor)
Função
(Contratado)
(Poder
Executor)
Figura 1 – Organograma genérico de um sistema cooperativo.
Fonte: Adaptado pelo autor.
3.2 Cooperativismo de Crédito
As cooperativas de credito são instituições financeiras com o objetivo de propiciar
crédito e prestar serviços aos seus associados. Rege-se pelo disposto nas Leis 5.764, de
16.12.1971, 4.595 de 31.12.1964, Lei Complementar 130 de 17.04.2009, pelos atos
normativos emitidos pelo Conselho Monetário Nacional, Banco Central do Brasil e pelo
respectivo estatuto social.
Quanto sua estrutura podem ser classificadas em cooperativas singulares, Cooperativas
Centrais e Federações e Confederações, conforme estabelecido na Lei 5.764/71, art. 6:
Art. 6º - As sociedades cooperativas são consideradas:
I - singulares, as constituídas pelo número mínimo de 20 (vinte) pessoas físicas,
sendo excepcionalmente permitida a admissão de pessoas jurídicas que tenham por
objeto as mesmas ou correlatas atividades econômicas das pessoas físicas ou, ainda,
aquelas sem fins lucrativos;
II - cooperativas centrais ou federações de cooperativas, as constituídas de, no
mínimo, 3 (três) singulares, podendo, excepcionalmente, admitir associados
Individuais;
III - confederações de cooperativas, as constituídas, pelo menos, de 3 (três)
federações de cooperativas ou cooperativas centrais, da mesma ou de diferentes
modalidades.
18
O órgão normatizador das cooperativas de crédito é o Banco Central do Brasil,
conforme estabelece a Lei 4.595/64:
Art. 9º Compete ao Banco Central da República do Brasil cumprir e fazer cumprir
as disposições que lhe são atribuídas pela legislação em vigor e as normas expedidas
pelo Conselho Monetário Nacional.
Art. 10. Compete privativamente ao Banco Central da República do Brasil:
[...]
VI - Exercer o controle do crédito sob todas as suas formas;
IX - Exercer a fiscalização das instituições financeiras e aplicar as penalidades
previstas;
X - Conceder autorização às instituições financeiras, a fim de que possam:
a) funcionar no País;
b) instalar ou transferir suas sedes, ou dependências, inclusive no exterior;
c) ser transformadas, fundidas, incorporadas ou encampadas;
[...]
f) alterar seus estatutos.
[...]
XI - Estabelecer condições para a posse e para o exercício de quaisquer cargos de
administração de instituições financeiras privadas, assim como para o exercício de
quaisquer funções em órgãos consultivos, fiscais e semelhantes, segundo normas
que forem expedidas pelo Conselho Monetário Nacional;[...]
Conforme relatado por Pinheiro (2005, p.27):
[...] foi constituída em 28 de dezembro de 1902 a primeira cooperativa de crédito
brasileira, na localidade de Linha Imperial, município de Nova Pretópolis (RS): a
Caixa de Economia e Empréstimo Amstad, posteriormente batizada de Caixa Rural de
Nova Petrópolis. Essa cooperativa, do tipo raiffeisen, continua em atividade até hoje,
sob a denominação de Cooperativa de Crédito Rural de Nova Petrópolis.[...]
A partir desta cooperativa de crédito foram surgindo tantas outras, sendo que no ano
de 1995 no município de Dois Vizinhos no estado do Paraná, foi fundada a primeira
cooperativa do sistema CRESOL – Sistema de Cooperativas de Crédito Rural com Interação
Solidária. Um sistema recente, com princípios inovadores no cooperativismo de crédito rural,
trabalhando no desenvolvimento local e sustentável e objetivando a melhoria da qualidade de
vida de seus associados, fatores que contribuíram para o rápido crescimento do sistema,
espalhando-se pelos três estados do sul do Brasil.
3.3 Auditoria
O primeiro relato dos indícios de trabalhos de auditoria foram no antigo Oriente na
civilização suméria, em que pessoas guardavam e conferiam bens de outras.
Os primeiros indícios da existência de funções de auditoria com o sentido similar ao
atual datam de muitos séculos, no tempo da civilização suméria (povo do Antigo
19
Oriente, do Vale do Rio Eufrates) em que os proprietários que confiavam seus bens
a guarda de terceiros e que conferiam ou mandavam conferir os rendimentos
auferidos com as suas atividades econômicas estavam, na verdade, praticando
função de auditoria. (MOTTA, 1988, p.13)
Almeida (1996) traz um pouco da historia da auditoria. Segundo o autor o surgimento
da auditoria se deu pelo crescimento do sistema capitalista após a Revolução Industrial. Com
o desabrochar das empresas do grupo do sistema familiar fechado para o sistema de empresa
aberta. As empresas começaram a buscar novos mercados, competindo por espaço, assim
expandidos tanto o mercado como as próprias empresas. Com esse desenvolvimento,
precisaram rever as formas de controles e procedimentos da empresa, visando à redução de
custo.
Com a expansão, as empresas tiveram que buscar novos recursos, abrindo assim o seu
capital social para Bancos e acionistas. Os investidores por sua vez, tiveram a necessidade de
informações da empresa sobre os aspectos patrimoniais e financeiros, e com isso as
demonstrações contábeis passaram a ter importância para os futuros aplicadores de recursos.
As preocupações de fraude contra os investidores exigiam que as demonstrações contábeis
fossem analisadas por um profissional independente da empresa e com capacidade técnica
reconhecida.
Após isso, com a modernização da indústria e início da produção em escala, os
proprietários passaram a não mais estar presentes nas operações das fábricas, necessitando
então, de certeza que não havia desvios de recursos.
Segundo Hernandes (1998) a auditoria consiste em examinar todos os procedimentos
utilizados nas empresas para controle, verificando as demonstrações e conferindo se estão de
acordo com os princípios fundamentais de contabilidade e se estes estão sendo aplicados
uniformemente.
A técnica contábil que, através dos procedimentos específicos que são peculiares,
aplicados nos exames de registros e documentos, inspeções, e na obtenção de
informações e confirmações relacionadas com o controle do patrimônio de uma
entidade, objetivar obter elementos de convicção que permita julgar se os registros
contábeis foram efetuados de acordo com os princípios de contabilidade geralmente
aceitos, e se as demonstrações contáveis deles decorrente refletem adequadamente a
situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período
administrativos examinado e as demais situações nelas demonstradas. Franco (1982
apud BECKER, 2004, p.18).
Para Franco (2001 p. 26). "Para mensurar a adequação e confiabilidade dos registros
contábeis, a contabilidade utiliza-se também de uma técnica que lhe é própria, chamada de
20
auditoria"
Assim, nos tempos mais antigos o homem se preocupava com os seus patrimônios, e
mesmo sem qualquer conhecimento técnico, realizavam controles, contudo foram desses trabalhos
que nasceu a contabilidade e a auditoria. Mas para melhor atender a necessidade que os
proprietários necessitavam, a figura do contador/auditor aparece para examinar os procedimentos
contábeis e emitir sua contribuição no processo de gestão.
3.3.1 Objetivos e Formas de Auditoria
O objetivo da auditoria é examinar as demonstrações financeiras e contábeis e
confirmar a sua aplicação conforme os princípios de contabilidade, possibilitando a emitir de
uma opinião.
O objeto da auditoria é o conjunto de todos os elementos de controle do patrimônio
administrativo, os quais compreendem registros contábeis, papéis, documento, ficha,
arquivos e anotações que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos
atos da administração, bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais. A auditoria pode ter por objeto, inclusive, fatos não registrados
documentalmente, mas relatados por aqueles que exercem atividades relacionadas
com o patrimônio administrativo, cuja informação mereça confiança, desde que tais
informações possam se admitidas como seguras pela evidência, ou por indícios
convincentes. Franco (1982 apud BECKER, 2004, p 21).
Para atender as necessidades de cada empresa a auditoria foi fragmentada
possibilitando melhor se adequar as necessidades dos administradores e aplicadas conforme o
objetivo esperado.
Divide-se basicamente em auditoria interna e externa:
Auditoria interna consiste naquela efetuada por funcionários ou membros internos da
instituição. A principal finalidade é de verificar os procedimentos e analisar a qualidades das
informações por eles geradas para auxiliar a gerência na tornada de decisão. Os trabalhos são
realizados conforme a necessidade e a disponibilidade das funções operacionais.
Para Motta (1988), o auditor interno deve manter interesse para verificar a adequação
dos controles internos de forma a poder prevenir ou ter percepção de fraudes ou perdas dos
ativos da empresa. Por um cargo de confiança da gerência, o auditor somente responde de
forma direta a ela, podendo assim manter sua independência profissional.
A auditoria externa é realizada por empresa prestadora de serviços de auditoria e são
contratados para a realização do trabalho.
Seu principal foco segundo Motta (1988) é de verificar e demonstrar segurança nas
demonstrações contábeis quanto à questão de sua situação financeira e patrimonial e os
21
resultados das operações da data do levantamento do Balanço.
Ao examinar os controles internos da empresa auditada, o auditor independente visa
buscar a adequação e a fidelidade das informações geradas em relação às demonstrações
contábeis auditadas.
Segundo Motta (1988) os trabalhos são realizados conforme a relevâncias das cifra
constantes das demonstrações contábeis.
O auditor externo busca a prevenção ou a percepção de fraude e perda dos ativos, no
que se refere à situação financeira e patrimonial da empresa e nos resultados das suas
operações.
A análise dos dados das demonstrações contábeis é realizado devido a função do seu
reflexo na posição financeira/patrimonial no fim do exercício e nos resultado.
3.3.2 Controles Internos
Sendo a auditoria uma atividade de assessoramento e desenvolvimento, e tendo esta a
finalidade de assegurar a eficácia dos controles internos, certificando de que estes sejam
efetivamente executados, gerando informações fidedignas espelhando a realidade econômica
e financeira da empresa.
Além de sua função de assessoramento, a auditoria é vista como um mecanismo de
controle a medida que revisa e avalia a eficiência dos controles existentes e auxilia a
administração na tomada de decisões.
O exame feito pelo auditor interno está voltado principalmente para análise dos
controles internos, com o objetivo de identificar se as políticas da administração são
devidamente obedecidas e se os relatórios que chegam até eles são exatos e completos, com as
informações necessárias para fundamentar as decisões da direção da empresa.
Através do estudo dos controles internos, o auditor irá determinar a extensão dos
trabalhos e o grau de confiabilidade dos mesmos.
No entanto, o controle interno não é sinônimo de auditoria interna, pois à auditoria
cabe fazer revisão desses controles, que normalmente são elaborados por departamento
especializados e integram o plano de organização de uma empresa. Esses controles são
elaborados para atender as exigências específicas daquela instituição.
22
3.4 Auditoria de Gestão
A auditoria de gestão é mais uma ramificação interessante dentro da auditoria, talvez a
que mais desperta interesse dos administradores. Gil (1999, p.21) entende por auditoria de
gestão como “revisão, avaliação, emissão de opinião de processos e resultados exercidos em
linhas de negócios, produtos, serviços no horizonte temporal, presente/futuro”.
Percebe-se que este ramo da auditoria está voltado para os fatos que estão ocorrendo,
ou que ainda não ocorreram, estando interligada aos interesses mais modernos dos
administradores, buscando resultados que possam contribuir efetivamente com a organização.
A auditoria de gestão deve apresentar uma visão integrada, na qual todas as pessoas
envolvidas no processo de tomada de decisão devem ter preocupação em relação a análise dos
riscos e conhecimento amplo do negócio desenvolvido em sua instituição e com seus clientes.
Deve possibilitar informações aos administradores de forma que possam ser utilizadas como
um diferencial competitivo diante da concorrência.
23
4. METODOLOGIA
A metodologia de pesquisa deve ser organizada de forma a obter o entendimento e
resolução do problema de pesquisa. Contribuindo, Beuren (2004, p.67): afirma que “a
metodologia da pesquisa é definida com base no problema formulado[...]”.
Através disso percebe-se que para desenvolver de forma adequada um trabalho,
atingindo os objetivos propostos e alcançados a resolução do problema de pesquisa, é muito
importante a escolha do tipo de metodologia a ser adotada.
4.1 Classificação da pesquisa
O enfoque da pesquisa será descritivo e exploratório. Segundo Cervo e Bervian (2002,
p.66), “a pesquisa descritiva observa, registra, analisa e correlaciona fatos ou fenômenos
(variáveis) sem manipulá-los”. Vergara (2000, p.47) destaca que:
A pesquisa descritiva expõe características de determinada população ou de
determinado fenômeno. Pode também estabelecer correlações entre variáveis e
definir sua natureza. Não tem compromisso de explicar os fenômenos que descreve,
embora sirva de base para tal explicação. (VERGARA, 2000, p.47)
A pesquisa exploratória, para Gil (2007, p. 41) “tem como objetivo proporcionar
maior familiaridade com o problema, com vistas a torná-lo mais explícito ou a construir
hipóteses”.
Os estudos exploratórios permitem ao investigador aumentar sua experiência em
torno de determinado problema. O pesquisador parte de uma hipótese e aprofunda
seu estudo nos limites de uma realidade específica, buscando antecedentes, maior
conhecimento [...] planeja um estudo exploratório para encontrar elementos
necessários que lhe permitam, em contato com determinada população, obter os
resultados que deseja. Um estudo exploratório, por outro lado, pode servir para
levantar possíveis problemas de pesquisa (TRIVIÑOS, 1987, p.109).
Quanto a natureza da pesquisa ela apresenta características qualitativas e quantitativas.
Isto porque, segundo Lakatos e Marconi (2004, p. 267) a pesquisa qualitativa:
[...] preocupa-se em analisar e interpretar aspectos mais profundos, descrevendo a
complexidade do comportamento humano. Fornece análise mais detalhada sobre as
investigações, hábitos, atitudes, tendências de comportamento etc. (LAKATOS e
MARCONI, 2004, p. 267)
24
Como o objetivo da pesquisa é analisar a utilização do relatório de auditoria no
processo de gestão as cooperativas, não podendo ser quantificado, a análise qualitativa é a
melhor opção a ser utilizada.
Na visão de Richardson et al (1999) a pesquisa quantitativa:
[...] caracteriza-se pelo emprego da quantificação tanto nas modalidades de coleta de
informações quanto no tratamento delas por meio de técnicas estatísticas, desde as
mais simples como percentual, média, desvio padrão, às mais complexas como
coeficiente de correlação, análise de regressão etc. (RICHARDSON et al, 1999,
P.124).
É importante destacar que as pesquisa qualitativa e quantitativa não são,
necessariamente, contraditórias, podendo ser complementares. Na visão de Minayo (1993,
p.247).
Se a relação entre quantitativo e qualitativo, entre objetividade e subjetividade, não
se reduz a um continuum, ela não pode ser pensada como oposição contraditória.
Pelo contrário, é de se desejar que as relações sociais possam ser analisadas em seus
aspectos mais ‘ecológicos’ e ‘concretos’ e aprofundadas em seus significados mais
essenciais. Assim, o estudo quantitativo pode gerar questões para serem
aprofundadas qualitativamente, e vice-versa. (MINAYO, 1993, p.247).
Pesquisa Documental
A pesquisa documental proporciona ao pesquisador dados relacionados a empresa,
geralmente material elaborado por ela mesma, ou consultorias, em oportunidades passadas.
Segundo Carvalho (1988, p.157) a pesquisa documental é:
[...] Aquela realizada a partir de documentos considerados cientificamente autênticos
(não-fraudados); tem sido largamente utilizada nas Ciências Sociais, na investigação
histórica, a fim de descrever/comparar fatos sociais, estabelecendo suas
características ou tendências; além das fontes primárias, os documentos
propriamente ditos, utilizam-se as fontes chamadas secundárias, como dados
estatísticos, elaborados por institutos especializados e considerados confiáveis para a
realização da pesquisa. (CARVALHO, 1988, p.157).
Pesquisa Bibliográfica
A pesquisa bibliográfica resume-se a um “conjunto de conhecimentos reunidos nas
obras tendo como base fundamental conduzir o leitor a determinado assunto e à produção,
coleção, armazenamento, reprodução, utilização e comunicação das informações coletadas
para o desempenho da pesquisa”. (FACHIN, 2003, p. 125).
25
Cervo e Berviam (2002, p. 65) definem a pesquisa bibliográfica sendo a maneira de
Explicar um problema a partir de referências teóricas em documentos. Pode ser
realizada independentemente ou como parte da pesquisa descritiva ou experimental.
Em ambos os casos buscam conhecer e analisar as contribuições culturais ou
científicas do passado existentes sobre um determinado assunto, tema ou problema.
(CERVO e BERVIAN, 2002, p. 65).
A pesquisa bibliográfica é realizada a partir de material elaborado com a finalidade
explícita de ser consultado, sendo esta uma modalidade específica de documentos que são as
obras escritas, publicadas em editoras e na Internet. Segundo Beuren (2004, p. 87).
[...] o material consultado na pesquisa bibliográfica abrange todo referencial já
tornado público em relação ao tema de estudo, desde publicações avulsas, boletins,
jornais, revistas, livros, pesquisas, monografias, dissertações, teses, entre outros.
(BEUREN, 2004, p. 87).
Este tipo de pesquisa situa o leitor, e também o pesquisador, quanto ao assunto quefoi
abordado, recorrendo a outros estudiosos com visões distintas que abordaram o tema em
questão.
Estudo de caso
Esta pesquisa compreende também um estudo de caso, que na visão de Cervo e
Bervian (2002, p. 67) “é a pesquisa sobre um determinado indivíduo, família, grupo ou
comunidade que seja representativo do seu universo, para examinar aspectos variados de sua
vida”.
Para Yin, (1989, p. 32 apud Gil, 2000, p. 121), o estudo de caso:
[...] é encarado como o delineamento mais adequado para investigação de um
fenômeno contemporâneo dentro de seu contexto real, em que os limites entre o
fenômeno e o contexto não são claramente percebidos. (YIN, 1989, p. 32 apud GIL,
2000, p. 121).
4.2 Universo e amostra da pesquisa
O universo para a aplicação da referida pesquisa foi composto por todas as
cooperativas singulares afiliadas a Central Cresol Baser, ou seja, 76 instituições.
Objetivou-se aplicar o questionário aos diretores executivos das singulares de modo a
obter informações sobre a contribuição da auditoria e quais as necessidades ainda não
supridas.
26
4.3 Técnicas de coleta de dados
A coleta dos dados foi feita por meio de fontes primárias e secundárias. As fontes
primárias consistem em entrevistas e questionários elaborados pelo pesquisador, e, as fontes
secundárias é o material disponível para consulta, como livros, revistas, sites da Internet,
dentre outros.
De acordo com Vergara (2000, p.54) o questionário:
[...] caracteriza-se por uma série de questões apresentadas ao respondente, por escrito.
[...] O questionário pode ser aberto, pouco ou não estruturado, ou fechado,
estruturado. No questionário aberto as respostas livres são dadas pelos respondentes;
no fechado, o respondente faz escolhas, ou pondera, diante de alternativas
apresentadas. (VERGARA, 2000, p.54).
O questionário aplicado (apresentado em Apêndice) foi composto por questões
abertas e fechadas, uma vez que em alguns casos é necessário saber a opinião dos
entrevistados, e em outras é suficiente para o pesquisador às respostas delimitadas. A análise
dos dados foi feita por meio de análise descritiva, além de tabela e gráficos.
A análise tem como objetivo organizar e sumariar os dados de forma
tal que possibilitem o fornecimento de respostas ao problema proposto
para investigação. Já a interpretação tem como objetivo a procura do
sentido mais amplo das respostas, o que é feito mediante sua ligação a
outros conhecimentos anteriormente obtidos. (GIL, 1999, p. 168).
27
5 ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS
O questionário de pesquisa foi encaminhado para os diretores executivos das 76
cooperativas singulares filiadas a Central Cresol Baser, sendo que retornaram para tabulação
40 questionários respondidos, apresentando os seguintes resultados:
Figura 2 - Gráficos relativos a idade da cooperativa e tempo de direção.
Dos questionários respondidos 12% das cooperativas possuem menos de 3 anos de
atividades, enquanto 88% encontram-se em funcionamento a mais de 3 anos, no entanto 45%
dos entrevistados exercem a função de diretor liberado a menos de 3 anos, conforme
demonstrado na figura 2, evidenciando pouco tempo de experiência na gestão de uma
cooperativa.
Apesar do pequeno público feminino no quadro diretivo (10%), pode-se considerar um
ponto de constante evolução no Sistema Cresol Baser, aonde cada vez mais vem sendo
representado pelas mulheres.
Pode-se perceber pelos gráficos demonstrados na figura 3 que o quadro diretivo das
cooperativas singulares é predominantemente jovem, sendo que 70% dos entrevistados
possuem idade abaixo de 50 anos, no entanto quando medido o grau de escolaridade deste
mesmo quadro nota-se o pequeno público com ensino superior, apenas 15%, justificando a
necessidade de ferramentas eficientes para o auxílio na gestão devido a pouca formação dos
atuais gestores.
28
Figura 3 - Gráficos relativos ao perfil do entrevistado
Figura 4 - Gráficos relativos à importância do relatório de auditoria e sua utilização
O público entrevistado expressou em suas respostas a importância do relatório de
auditoria no processo de gestão de uma cooperativa, sendo que 70% julgaram de extrema
importância e 28% de muita importância, não havendo nenhuma resposta acerca de pouca
importância, entretanto, quando questionados da frequência de utilização do relatório das
reuniões de gestão da cooperativa, apenas 32% do diretores relataram utilizar mensalmente,
conforme elencado na figura 4.
29
Nota-se que mesmo reconhecendo a importância e contribuição do relatório para
auxílio no processo de gestão, esta ferramenta não é utilizada pelos gestores de forma
permanente.
Figura 5 – Gráfico relativo a área de análise da auditoria de maior importância
Na opinião dos entrevistados a área de análise da auditoria julgada de maior
importância foi a Área Financeira, seguida da Área Contábil, Área Operacional e por último a
Área Diretiva e de Recursos Humanos.
Área
Financeira
Operacional
Contábil
Diretiva e de Recursos Humanos
% de Risco
29%
37%
10%
15%
Tabela 1 – Risco atribuído por Área de análise da auditoria no período 01.2009
Quando comparado as respostas dos diretores com a atribuição de risco de cada área
na última inspeção da auditoria, (figura 5 x Tabela 1) pode-se observar que a área operacional
julgada como a 3ª mais importante foi aquela que presentou maior risco, isso nos leva a
entender que os fatos julgados de menor relevância para as operações da instituição podem,
quando somados, atribuir risco maior à aquele reconhecido como relevante e monitorado
constantemente.
30
Figura 6 – Graficos relativo a frequência das inspeções e reflexo dos fatores internos
Procuramos com a pesquisa identificar se o frequência de visita hoje utilizada pela
equipe de auditores é considerada ideal pelos diretores executivos, sendo que na opinião de
80% dos diretores deve-se manter a mesma frequência (semestralmente) e 20% dos diretores
são da opinião que as inspeções deveriam ser com maior frequência (bimestralmente).
Quando questionado se o relatório de auditoria consegue demonstrar a real situação de
sua cooperativa, apenas 47% dos entrevistados responderam que demostra totalmente,
conforme ilustrado na figura 6, sendo que para 50% dos diretores o relatório demonstra
parcialmente e ainda para 3% deles o relatório não demonstra em nenhum aspecto a realidade
da cooperativa.
Figura 7 – Gráfico relativo aos fatores de contribuição às reincidências.
31
Um dos objetivos propostos para este trabalho foi de identificar os fatores que
contribuem para a não solução dos problemas identificados pela auditoria, resultando em
reincidência em inspeções subseqüentes. Os entrevistados expressaram sua opinião alegando
que as reincidências ocorrem por haver pouco acompanhamento da direção da cooperativa no
acompanhamento do relatório nas reuniões mensais (42%), o que faz referência a figura 4,
onde somente 32% dos entrevistados utilizam mensalmente o relatório em suas reuniões.
Outro fato considerado responsável pelas reincidências na opinião de 36% dos
entrevistados é o pouco comprometimento da equipe de funcionários na busca das soluções
aos fatos de sua responsabilidade.
Ainda, para 22% dos diretores, o problema se dá pela falta de cobrança permanente da
auditoria interna e por não considerar o relatório como fator importante no processo de gestão,
o que acaba colocando em questionamento a opinião expressada na figura 4 onde não houve
nenhuma manifestação de pouca importância do relatório no processo de gestão.
Ao analisar a questão aberta de número 13 do questionário se identificou similaridade
de expressões sendo tabuladas conforme segue:
Expressões
Monitoramento do relatório de forma a cobrar solução dos problemas
Relatório com necessidade de linguagem mais clara
Maior tempo na auditoria contribuindo para a gestão e duvidas da cooperativa
Retirar da análise pontos irrelevantes para o resultado da cooperativa
Conhecer melhor a realidade da agricultura
Menor pontuação nas reincidências
Mesma linguagem entre auditor e contador
Total de opiniões sobre melhorias no processo de auditoria
Frequência de
repetição
9
6
4
3
2
1
1
26
Tabela 2- Tabulação da questão 13 do questionário de pesquisa.
Com maior expressividade de opiniões as sugestões de melhorias para o processo de
auditoria referem-se ao monitoramento do relatório de auditoria de forma permanente pela
equipe de auditores de forma a cobrar a solução dos problemas nos prazos propostos;
necessidade de melhoria na linguagem utilizada nos relatórios para facilitar o entendimento
do gestor; destinar maior tempo para os trabalhos nas singulares visando contribuir na gestão
e retirando dúvidas do quadro diretivo e colaboradores, além de outras sugestões com menor
representatividade de opinião.
32
7 CONSIDERAÇÕES FINAIS
O presente estudo no seu referencial teórico demonstrou a importância das
cooperativas de crédito do Sistema Cresol Baser para o fortalecimento das unidades familiares
da agricultura familiar, contribuindo de forma significativa na economia local, além de
proporcionar inclusão ao crédito.
A expansão alcançada nos últimos anos pela cooperativas singulares demanda cada
vez mais de ferramentas que proporcionem segurança para seus gestores na tomada de
decisão, portanto evidenciou-se os controles internos e a auditoria de gestão como peças
fundamentais no auxílio às cooperativas de crédito.
Os objetivos desse trabalho foram os de demonstrar a importância do relatório de
auditoria no processo de gestão das cooperativas de crédito do sistema Cresol Baser, avaliar a
utilização das informações prestadas pelo relatório de auditoria para o planejamento de gestão
de uma cooperativa, identificar os fatores que contribuem para a não solução dos problemas
identificados pela auditoria e levantar sugestões de melhoria para o método utilizado no
processo de auditoria da Central Cresol Baser.
Após a realização da pesquisa pode-se considerar alcançados os objetivos propostos,
pois se percebe que os gestores das unidades Cresol consideram de muita e de extrema
importância o relatório de auditoria no processo de gestão, no entanto, ainda é pouco utilizado
pelos gestores para esse fim.
As reincidências são fruto do pouco comprometimento da equipe de colaboradores na
busca de solução aos fatos apresentados, além da falta de acompanhamento pela equipe
diretiva e ainda por não haver acompanhamento permanente da auditoria interna.
O trabalho desenvolvido foi importante para a instituição pela contribuição na análise
dos procedimentos aplicados, proporcionando avaliar as necessidades de melhoria. Como
pesquisadora o trabalho foi de grande contribuição, para visualização dos estrangulamentos
33
do processo aplicado, possibilitando sugerir melhorias, tendo em vista sua atuação como
funcionária da área de auditoria da Central Cresol Baser.
Tendo em vista a amplitude do tema estudado, entende-se que este trabalho não tem
fator conclusivo, sugere-se desta forma que haja continuidade desta pesquisa em trabalhos
futuros, objetivando avaliar as expressões descritas no relatório de auditoria de forma a
mensurar sua compreensão por todos os usuários, avaliar cooperativas que se encontram com
maiores riscos e comparar com cooperativas que possuem menores riscos identificando até
que ponto o relatório de auditoria impactou nesse resultado.
34
REFERÊNCIAS
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BEUREN, I. M. (Org.). Como Elaborar Trabalhos Monográficos em Contabilidade:
teoria e prática. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2004.
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BITTENCOURT, G.; ABRAMOVAY, R.. Inovações institucionais no financiamento à
agricultura familiar: o Sistema Cresol. Revista Economia Ensaios, Uberlândia, v.16, n.1: no
prelo, 2003.
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funcionamento e constituição de Cooperativas de Créditos. Banco Central do Brasil. Brasília,
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sociedades.Brasília, 1971
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HERNANDEZ, P. Jr., J., Auditoria de Demonstrações Contábeis:
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36
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Atlas, 2000.
YIN, R. K. Estudo de caso: planejamento e métodos. 2 ed. Porto Alegre: Bookman, 2000.
37
APÊNDICES
APÊNDICE A – Questionário de pesquisa
Prezado(a) Diretor(a),
Este questionário refere-se a uma pesquisa com exclusiva finalidade acadêmica. Os dados
coletados serão tratados de forma anônima e confidencial, sendo de extrema importância para
a conclusão do trabalho de Monografia da Pós-Graduação em Gestão do Cooperativismo
Solidário.
Instruções para preenchimento:
a) Faça um “X” no espaço reservado ao lado do item escolhido;
b) Efetue as respostas conforme a real situação de sua cooperativa Cresol, independente
de considerar ser ou não a forma adequada, visando não comprometer o resultado
desta pesquisa.
1- Qual a idade de constituição de sua Cooperativa?
(
(
(
(
) Até 3 anos
) De 3 a 6 anos
) De 6 a 9 anos
) Acima de 9 anos
2- Há quanto tempo atua como presidente ou diretor(a) liberado(a) desta
Cooperativa?
(
(
(
(
) Menos de 3 anos
) De 3 a 6 anos
) De 6 a 9 anos
) Acima de 9 anos
3- Sexo:
(
(
) Feminino
) Masculino
4- Idade:
(
(
(
(
) De 20 a 29 anos
) De 30 a 39 anos
) de 40 a 49 anos
) Acima de 50 anos
5- Nível de Escolaridade
(
(
) 1º Grau incompleto
) 1º Grau completo
38
(
(
(
(
) 2º Grau incompleto
) 2º Grau completo
) 3º Grau incompleto
) 3º Grau completo
6- Tempo destinado à trabalhos na Cresol durante o mês:
(
(
(
(
) Menos de 5 dias
) De 5 a 10 dias
) De 10 a 15 dias
) Acima de 15 dias
7- Na sua opinião, qual a importância do relatório de auditoria no processo de
gestão da sua cooperativa Cresol
(
(
(
(
(
) Pouca importância
) Relativa importância
) Muita importância
) Extrema importância
) Não tenho opinião formada sobre o assunto
8- Com que freqüência o relatório de auditoria é consultado nas reuniões de gestão
da sua cooperativa Cresol?
(
(
(
(
) mensalmente
) bimestralmente
) semestralmente
) nunca
9- Qual a área de análise da auditoria que julga de maior importância para o
processo de gestão. Enumere de 1 a 4, sendo 1 para o de maior importância e o 4
para o de menor importância.
(
(
(
(
) Área Financeira
) Área Operacional
) Área Contábil
) Diretiva e de Recursos Humanos
10- Atualmente as verificações da auditoria ocorrem a cada 6 meses. Na sua opinião
estas visitas deveriam ser:
(
(
(
(
) Com maior freqüência ( bimestralmente)
) Na mesma freqüência (semestralmente)
) Com menor freqüência (anualmente)
) Não há necessidade de verificações pela auditoria
11- Acredita que o relatório de auditoria demonstra a realidade de sua cooperativa
Cresol em todos os aspectos?
(
) Demonstra totalmente
39
(
(
(
(
) Demonstra parcialmente
) Demonstra minimamente
) Não demonstra em nenhum aspecto
) Não tenho opinião formada sobre o assunto.
12- Na sua opinião, o que tem contribuído para a não correção dos fatos
apresentados no relatório de auditoria, ocasionando reincidências em períodos
subseqüentes
( ) Pouco acompanhamento da direção da cooperativa, não consultando o relatório nas
reuniões mensais
(
) Pouco comprometimento da equipe de colaboradores na busca de soluções aos fatos
de sua responsabilidade de correção
( ) Falta de cobrança permanente da área de auditoria às ações descritas como
planejamento de correção no relatório de auditoria.
( ) Por não considerar o relatório de auditoria importante no processo de gestão.
( ) Outra opinião:
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13- O que deveria ser melhorado nos trabalhos e no relatório de auditoria para sua
melhor utilização pelos gestores da cooperativa?