RELEMBRANDO...
Para a contabilidade financeira
Custos
Produto
Despesas
Estoques absorvem TODOS
os custos
É preciso saber …
Para onde ir!
Gastos
Classificação
volumétrica
Não oscilam conforme produção
e vendas
Variáveis
Oscilam conforme produção e
vendas
Decisões Rotineiras
Fixos
Classifique os gastos
• Consumo de matéria-prima em uma
indústria
Variável
• Seguro da planta industrial
Fixo
• Comissões sobre vendas
Variável
• Salários administrativos
Fixo
• Fretes de insumos produtivos
Variável
• Fretes de entregas
Variável
Para pensar …
• Qual a classificação da conta de
telefone da indústria?
• Já que apresenta um valor
diferente todos os meses é um
gasto ….
FIXO!!!
Classificação
Volumétrica
Não oscilam conforme
produção e vendas
•
Um exemplo ilustrativo
… Frio Delícia
Fábrica de Sorvetes
Ltda.
• Gastos produtivos:
– Aluguel e salários: $1.000,00/mês;
Fixos
– Matéria-prima/embalagem:
$8,00/Kg.
Variáveis
Outros dados …
• Dados do mercado
–Preço de venda:
$10,00/kg
–Volume de vendas:
600 Kg/mês
Estudando os …
Gráficos
Gastos ($)
Os gastos fixos
Constantes
Volume (Q)
Gastos ($)
Os gastos variáveis
Crescentes
Volume (Q)
Uma curiosidade …
Totais
Unitários
Gastos ($)
Os gastos fixos unitários
Qualquer cor de
carro preto!
Economias
de
Escala
Volume (Q)
Gastos ($)
Os gastos fixos unitários
Constantes
Volume (Q)
Uma síntese …
Gastos fixos
Totais ($)
Quantidade
Gastos fixos
unitários ($)
Quantidade
Gastos variáveis
totais ($)
Quantidade
Gastos variáveis
unitários ($)
Quantidade
Análise CVL
Custo
Volume
Lucro
Variações nos volumes produzidos
provocam diferentes consequências
sobre custos e lucros
Novo exemplo …
Restaurante Bom
de Garfo
Analisando os números
• O restaurante…
Bom de Garfo
apresenta os dados seguintes.
– Pratos servidos: 3.000 por mês
– Custos fixos: $12.000,00
– Custos variáveis: $15.000,00
– Preço de venda: $10,00 por prato
– Capacidade: 5.000 pratos por
mês
• Calcule o custo por prato.
Custo do prato
F $12.000,00
V $15.000,00
$27.000,00
÷ 3000
$9,00
E agora?
Sabendo que o estabelecimento recebeu
uma proposta para o fornecimento de
1.000 refeições mensais a $6,00 por
prato, discuta a viabilidade da proposta.
Custo do prato = $9,00
Mas … distribuídos
como?
F = 12 mil, V = 15 mil
Graficamente …
$
Gastos fixos
totais
Quantidade
3
4
$
Gastos variáveis
totais
Quantidade
3
4
$
Gastos variáveis
unitários
$5,00
Quantidade
3
4
Venda: $6,00
(-) GVu: -$5,00
(=) Ganho: $1,00
Margem de
contribuição
Um número mágico …
Na contabilidade gerencial, é
de fundamental importância
saber usar e analisar a …
margem de contribuição
!!!
Calcule o que se pede ...
• Um comerciante de calçados compra
cada par em média por $80,00
• Incorre em fretes e seguros no valor
de $18,00 por par
• Vende cada par por $180,00
• Paga comissões iguais a 5% do preço
• Recolhe impostos iguais a 20% do
preço
Qual a sua margem de contribuição?
Calculando a contribuição
Preço:
(-) Custo:
(-) Frete e seguro:
(-) Comissões (5%):
(-) Impostos (20%):
(=) Margem contrib:
$180,00
($80,00)
($18,00)
($9,00)
($36,00)
+$37,00
A análise conjunta e o ...
Ponto de
equilíbrio
Construindo um único gráfico
Receita total
Break-even point
Ponto de ruptura
Ponto de equilíbrio
contábil (PEC$)
Gasto total
Gasto
variável
Gasto fixo
Ponto de equilíbrio contábil (PECq)
Gastos ($)
Os gastos unificados …
Receitas
Totais
PECq
Gastos
Totais
Volume (Q)
Uma formulazinha básica …
• Ponto de equilíbrio contábil (PECq)
• Quantidade produzida e vendida para
lucro contábil nulo
• A partir dele as operações começam a
ser lucrativas
Gastos Fixos
PECq =
Preço - GVun
Margem de Contribuição Unitária
PEC$ = PECq x Preço
Para a Fábrica de Sorvetes
Aluguel e salários: $1.000,00/mês
Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg
Preço de venda: $10,00
Volume de vendas: 600 Kg/mês
Gastos Fixos
PECq =
PECq =
Preço - GVun
Gastos Fixos
Preço - GVun
PEC$ = PECq x Preço
=
1000
10 - 8
Margem de Contribuição
Unitária
= 500 Kg/mês
= 500 x 10 = $5.000,00/mês
Un Monet ($)
No gráfico …
$6.000,00
$5.000,00
Lucro = $200,00
500
Volume (Q)
E se …
Mais de um
produto
precisar ser
considerado?
• Muito simples!!!
Use uma
“média”!
Hot Dogs Vira-Lata
Gastos mensais
Salário do funcionário:
$400,00
Encargos: $300,00
Outros: $500,00
Gastos unitários
Pão: $0,20
Salsicha: $0,10
Molho e outros: $0,20
Calculando o PEC
Gastos Fixos
PECq =
PECq =
Preço - GVun
Gastos Fixos
Preço - GVun
1200
Margem de Contribuição
Unitária
=
= 2400
1 – 0,50
PEC$ = PECq x Preço
= 2400 x $1 = $2.400,00/mês
Hot Dogs/mês
Resolveu vender refrigerante
Preço: $1,00
Custo: $0,70
100% das vendas de
hot dog são acompanhadas
de refrigerantes
Um lanche “médio”
•
•
•
•
Ítem
Hot dog
Refrigerante
Lanche médio
Preço
$1,00
$1,00
$2,00
Custo Var
$0,50
$0,70
$1,20
Calculando o PEC
Gastos Fixos
PECq =
PECq =
Preço - GVun
Gastos Fixos
Preço - GVun
1200
Margem de Contribuição
Unitária
=
= 1500
2 – 1,20
PEC$ = PECq x Preço
= 1500 x $2 = $3.000,00/mês
Economias de escopo
Formação de Preços
– Genérico
• Baseado nos Custos
• Baseado no consumidor
•Baseado na Concorrência
Formação de Preços
Quantitativa
•
Preço
Nunca se
esqueça !!!
Formação de Preços
Quantitativa
PREÇO
BASE
X
TAXA DE
MARCAÇÃO
O que não estiver incluído na base,
deve estar na taxa de marcação!
Definição do Preço
Lucro
Impostos
Despesas
Custos
Taxa de
Marcação
Definição do Preço
BASE
X
Preço
TAXA DE
MARCAÇÃO
Componentes do
Preço
Lucro
Impostos
Preço
Despesas
Gastos
Custos
Tributos incidentes sobre
o preço
• ICMS *
• IPI
• Pis e Cofins*
*Não devem ser incorporados ao
custo, os impostos recuperáveis!
Definição da Taxa de
Marcação
Lucro
Impostos
Despesas
Custos Diretos
Base
Custos Indiretos
Taxa de Marcação
Preço
Fonte: Bruni, Adriano
Encontrando a taxa de
marcação
Base + Soma de percentuais x Preço = Preço ( Genérica)
A base pode ser apresentada como a diferença entre o preço e a
soma dos percentuais incidentes sobre o preço.
Base = Preço – Soma dos Percentuais x Preço
Colocando o PREÇO em evidência, temos que:
Base = Preço ( 1 – Soma dos Percentuais)
PARA CHEGARMOS NA EQUAÇÃO FINAL:
Preço = [ 1/1 – Soma dos Percentuais)] x base
Fonte: Bruni, Adriano
Exemplo ilustrativo!
Base + Soma %. Preço = Preço
Base = Preço - Soma %. Preço
Base = Preço.(1- Soma %)
Preço = Base ÷ (1- Soma %)
Preço = Base x 1 ÷ (1- Soma %)
Taxa de marcação
Fonte: Bruni, Adriano
CALCULANDO A MARCAÇÃO!!
TAXA DE
MARCAÇÃO
1-
1
Soma %
CALCULANDO A MARCAÇÃO!!
Descrição
Valor ou Percentual
Aluguel, Condomínio, água,
energia, telefone e outros
$ 40.000,00 por ano
Comissão sobre vendas
2% das vendas
Lucro sobre as vendas
3% das vendas
ICMS, PIS e Cofins líquidos
sobre as Vendas
12% das vendas
Depreciação Diversas
$6.000,00 por ano
Sabendo que a empresa fatura $200.000,00 por ano...
CALCULANDO A MARCAÇÃO!!
Descrição
Valor ou Percentual
Aluguel, Condomínio, água,
energia, telefone e outros
$ 40.000,00/200.000,00 = 20%
Comissão sobre vendas
2% das vendas
Lucro sobre as vendas
3% das vendas
ICMS, PIS e Cofins líquidos
sobre as Vendas
12% das vendas
Depreciação Diversas
$6.000,00/200.000 = 3%
Soma dos Percentuais
40% do preço
Aplicando a fórmula...
Taxa de marcação corresponde ao fator:
[ 1/(1 – Soma dos percentuais)] =
1/(1- 0,40) = 1,6667
Custeio ABC
• “É uma metodologia que surgiu como instrumento da
análise estratégica de custos relacionados com as
atividades que mais impactam o consumo de recursos
de uma empresa”. Neves & Vicecont
• “É uma metodologia de custeio que procura reduzir
sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio
arbitrário dos custos indiretos
Custeio ABC
• Atividade
– É uma combinação de recursos humanos, materiais,
tecnológicos e financeiros para se produzirem bens e
serviços.
Levantamento das atividades relevantes dos departamentos
Departamentos
Atividades
Compras
Controlar pedidos
Desenvolver fornecedores
Almoxarifado
Receber materiais
Movimentar materiais
Adm. Produção
Programar produção
Controlar produção
Transporte
Controlar distribuição
Programar roteiro
Custeio ABC
Atribuição de custos as atividades
• O custo da atividade compreende todos os sacrifícios
de recursos necessários para desempenhá-la.
– Custo da remuneração - salário + encargos + benefícios
– Custo de uso das instalações – aluguel + imposto predial +
água + luz
– Custo de comunicações – telefone + fax + correio
Custeio ABC
Direcionadores de custos
• Direcionador de custos é o fator que determina a
ocorrência de uma atividade.
• Tipos
– Direcionador de recurso – identifica a relação de consumo
entre os recursos gastos e as atividades.
– Direcionador de Atividade – identifica a relação de consumo
entre as atividades e os portador final de custos.
Custeio ABC
Levantamento das atividades relevantes dos departamentos
Departamentos
Atividades
Direcionador
Compras
Controlar pedidos
Desenvolver fornecedores
Nº de pedidos
Nº de fornecedores
Almoxarifado
Receber materiais
Movimentar materiais
Nº de recebimentos
Nº de requisições
Adm. Produção
Programar produção
Controlar produção
Nº de produtos
Nº de lotes
Transporte
Controlar distribuição
Programar roteiro
Nº de entregas
Nº de roteiros
Estrutura do Custeio ABC
REC URS O S
Quem / O quê
P odem ou não
existir,
dependendo do
nível de
detalhamento e de
precisão que se
pretende
Direcionadores de Recursos
ATIVIDADES
Ações requeridas
C ENTRO S DE
REAGRUPAMENTO
Direcionadores de Atividades
O BJETO S DE
C US TO S
P rodutos/Serviços/
Clientes
Custeio ABC
Etapas
• Identificação das atividades e seus respectivos custos
• Alocação do custo departamental ao custo da
atividade
• Identificação dos direcionadores de custo (cost
drivers)
• Divisão do custo da atividade pelo direcionador de
custos
Cuidados na utilização do ABC
• Oscilações marginais nas variáveis
• É preciso dispor de um adequado sistema
de coleta e tratamento de dados
• Aplicações fora dos limites impostos pelas
restrições
Exemplo
Produto
Volume Produção Mensal
Camisetas
18.000 u
Vestidos
4.200 u
Calças
13.000 u
Produto
Preço de venda unitário
Camisetas
$ 10,00
Vestidos
$ 22,00
Calças
$ 16,00
Exemplo
Tempo Despendido na Produção
Corte e Costura
Acabamento
Unitário
Total
Unitário
Total
Camisetas
0,30 h
5.400 h
0,15 h
2.700 h
Vestidos
0,70 h
2.940 h
0,60 h
2.520 h
Calças
0,80 h
10.400 h 0,30 h
3.900 h
18.740 h
9.120 h
Total
Exemplo
Custos Diretos por Unidade
Camisetas
Vestidos Calças
Tecido
$ 3,00
$ 4,00
$ 3,00
Vestidos
$ 0,25
$ 0,75
$ 0,50
Calças
$ 0,50
$ 1,00
$ 0,75
Total
$ 3,75
$ 5,75
$ 4,25
Dados
Custos Indiretos
Aluguel
$ 24.000
Energia Elétrica
$ 42.000
Sal Pessoal Supervisão
$ 25.000
Mão de Obra Indireta
$ 35.000
Depreciação
$ 32.000
Material de Consumo
$ 12.000
Seguros
$ 20.000
Total
190.000,00
Despesas
Administrativas
$ 50.000
Com Vendas
$ 43.000
Comissão
$ 24.020
Total
$ 117.020
Atribuição dos CIF Diretamente
aos Produtos
Custos de Mão de Obra Direta
Unitário
Total
Camisetas
$ 0,50
$ 9.000
Vestidos
$ 1,00
$ 4.200
Calças
$ 0,75
$ 9.750
Total
$ 22.950
Taxa de Aplicação dos CIF
Custos Indiretos
$ 190.000
M.O.D. Totais
$ 22.950
Taxa Aplic. CIF
$ 8,2789/$mod
Os Custos indiretos aplicados
Aplicação dos CIF
Unitário
Total
Camisetas
$ 4,14
$ 74.510
Vestidos
$ 8,28
$ 34.771
Calças
$ 6,21
$ 80.719
Total
$ 190.000
Camisetas
Vestidos
Calças
Custos Diretos
$ 3,75
$ 5,75
$ 4,25
Custos Indiretos
$ 4,14
$ 8,28
$ 6,21
Custo Total
$ 7,89
$ 14,03
$ 10,46
$ 10,00
$ 22,00
$ 16,00
Lucro Bruto Unitário
$ 2,11
$ 7,97
$ 5,54
Margem %
21,1%
36,2%
34,6%
3º
1º
2º
Preço de Venda
Ordem de Lucratividade
Mapa de Rateio dos CIF aos
Departamentos de Produção
Apoio
De Produção
Totais
Compras
Almoxarifado
Adm. Produção
Corte e Costura
Acabamento
Aluguel
4.200
4.600
4.200
6.000
5.000
24.000
Energia Eletrica
6.500
5.500
5.000
14.000
11.000
42.000
Salários Pes.
Super
3.900
3.350
5.250
7.000
5.500
25.000
Mão de Obra
Indire
5.000
3.400
6.700
12.000
7.900
35.000
Depreciação
4.000
4.500
4.900
9.500
9.100
32.000
Material de
Consumo
2.000
1.000
1.800
4.200
3.000
12.000
Seguros
2.400
6.000
2.000
4.900
4.700
20.000
Subtotal 1
28.000
28.350
29.850
57.600
46.200
190.000
Mapa de Rateio dos CIF aos
Departamentos de Produção
Apoio
De Produção
Totais
Compras
Almoxarifado
Adm. Produção
Corte e Costura
Acabamento
Subtotal 1
28.000
28.350
29.850
57.600
46.200
190.000
Rateio de Compras
(28.000)
6.000
5.000
9.500
7.500
0
Subtotal 2
0
34.350
34.850
67.100
53.700
190.000
(34.350)
8.000
11.950
14.400
0
Rateio Almoxarifado
Sub Total 3
0
0
42.850
79.050
68.100
190.000
Rateio Adm Prod
0
0
(42.850)
23.950
18.900
0
Total Deptos Prod
0
0
0
103.000
87.000
190.000
Nº Horas Produtivas
18.740 h
9.120 h
Custo por Hora
5.4963 $/h
9,5395 $/h
Custos indiretos Unitários
Custos Indiretos Unitários
Corte e Costura Acabamento
Total
Camisetas
$ 1,65
$ 1,43
$ 3,08
Vestidos
$ 3,85
$ 5,72
$ 9,57
Calças
$ 4,40
$ 2,86
$ 7,26
De acordo com as informações de tempo
Camisetas
Vestidos
Calças
Custos Diretos
$ 3,75
$ 5,75
$ 4,25
Custos Indiretos
$ 3,08
$ 9,57
$ 7,26
Custo Total
$ 6,83
$ 15,32
$ 11,51
$ 10,00
$ 22,00
$ 16,00
Lucro Bruto Unitário
$ 3,17
$ 6,68
$ 4,49
Margem %
31,7%
30,4%
28,1%
1º
2º
3º
Preço de Venda
Ordem de Lucratividade
Aplicando o custeio ABC no
problema
Levantamento das atividades relevantes dos
departamentos
Departamento
Atividades
Compras
Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
Almoxarifado
Receber Materiais
Movimentar Materiais
Adm. Produção
Programar Produção
Controlar Produção
Corte e Costura
Cortar
Costurar
Acabamento
Acabar
Despachar produtos
Levantamento dos Custos das Atividades
Departamento
Atividades
Custos
Compras
Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
Total
16.000
12.000
28.000
Almoxarifado
Receber Materiais
Movimentar Materiais
Total
12.350
16.000
28.350
Adm. Produção
Programar Produção
Controlar Produção
Total
16.000
13.850
29.850
Corte e Costura
Cortar
Costurar
Total
29.000
28.600
57.600
Acabamento
Acabar
Despachar produtos
Total
14.000
32.200
46.200
Levantamento dos direcionadores de Atividades
Departamento
Atividades
Direcionadores
Compras
Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
Nº de pedidos
Nº de fornecedores
Almoxarifado
Receber Materiais
Movimentar Materiais
Nº Recebimentos
Nº Requisições
Adm. Produção
Programar Produção
Controlar Produção
Nº de Produtos
Nº de Lotes
Corte e Costura
Cortar
Costurar
Tempo de Corte
Tempo de Costura
Acabamento
Acabar
Despachar produtos
Tempo de Acabamento
Apontamento de Tempo
Direcionadores de Custos das
Atividades
Camisetas
Vestidos Calças
Totais
Nº de pedidos
150
400
200
750
Nº de fornecedores
2
6
3
11
Nº Recebimentos
150
400
200
750
Nº Requisições
400
1.500
800
2.700
Nº de Produtos
1
1
1
3
Nº de Lotes
10
40
20
70
Horas utilizadas para
cortar
2.160 h
882 h
2.600 h
5.642 h
Horas Utilizadas para
costurar
3.240 h
2.058 h
7.800 h
13.098 h
Horas utilizadas para
acabar
2.700
2.520
3.900
9.120
Apontamento de Tempo
25 h
50 h
25 h
100 h
Calculando o Custo do
Produto
 Custo Unitário do Direcionador
=
Custo da Atividade
nº total de direcionadores
 Custo da atividade atribuído ao produto =
custo unitário do direcionador
x nº de direcionadores do produto
Custo da atividade por unidade de produto =
Custo da Atividade Atribuído ao produto
Quantidade Produzida
Substituindo por valores!
 Custo Unitário do Direcionador
16.000
750
=
= 21,3333 $/Pedido
 Custo da atividade atribuído ao produto =
21,3333 $/Pedido
x 150 pedidos = $3.200
Custo da atividade por unidade de produto =
$ 3.200 = 0,1778 $/u
18.000 u
Custos Unitários
Camisetas
Vestidos Calças
Comprar Materiais
0,1778
2,0317
0,3282
Desenvolver fornecedores
0,1212
1,5584
0,2517
Receber Materiais
0,1372
1,5683
0,2533
Movimentar Materiais
0,1317
2,1164
0,3647
Programar Produção
0,2963
1,2698
0,4103
Controlar Produção
0,1099
1,8844
0,3044
Cortar
0,6168
1,0794
1,0280
Costurar
0,3930
1,0699
1,3101
Acabar
0,2303
0,9211
0,4605
Despachar Produtos
0,4472
3,8333
0,6192
Total
2,6614
17,3328
5,3305
Departamentalização com ABC
Camisetas
Vestidos
Calças
Custos Diretos
$ 3,75
$ 5,75
$ 4,25
Custos Indiretos
$ 2,66
$ 17,33
$ 5,33
Custo Total
$ 6,41
$ 23,08
$ 9,58
$ 10,00
$ 22,00
$ 16,00
Lucro Bruto Unitário
$ 3,59
($ 1,08)
$ 6,42
Margem %
35,9%
-4,9%
40,1%
2º
3º
1º
Preço de Venda
Ordem de Lucratividade
Porque Os produtos deixaram de
ser lucrativos?
a) Alta proporção de custos indiretos nas atividades de apoio; e
b) Diversidade de produtos, notadamente no que se refere à complexidade e a
diferentes volumes de produção.
Para Fixar!!
a) O ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através
da análise das atividades executadas dentro da empresa e sua respectivas
relações com os produtos.
b) Extremamente necessária a definição das atividades relevantes dentro dos
departamentos, bem como dos direcionadores de recursos que irão alocar
os diversos custos incorridos às atividades.
c) Custeadas as atividades, a relação entre estas e os produtos são definidas
pelos direcionadores de atividades, que levam o custo de cada atividade aos
produtos ( unidade, linhas ou famílias)
A empresa produz mensalmente 600.000 cadeiras,
300.000 mesas e 450.000 esquadrias
RECEITA
PRODUTO
TOTAL
QUANT
VL UNITARIO
0
VALOR TOTAL
R$
-
Descrição
Material Direto - MD
Mão de Obra Direta (MOD)
Custo Direto Total
Custo Indireto
% Rateio
Custo Total
Quantidade Produzida
Custo Unitário
Preço de Venda unitário
Soma