Padrões são metas de desempenho. Todas as empresas de
serviços, comerciais e industriais, podem usar padrões para
avaliar e controlar operações. Por exemplo: metas de vendas
para vendedores, quilometragem percorrida para motoristas,
correspondências entregues por carteiros, lançamentos feitos
por auxiliares de contabilidade etc.
O processo de estabelecer padrões normalmente requer o
esforço conjunto de contadores, engenheiros e outras pessoas
da gerência
os engenheiros determinam os materiais diretos necessários
estudando as especificações de material por produto e a
estimativa de perda normal na produção. Estudos de tempo e
movimento podem ser usados para determinar o tempo
necessário em cada operação de fabricação. Estudos de
engenharia podem também ser usados para determinar padrões
de custo indireto de fabricação, como a quantidade de energia
para operar as máquinas.
Padrões teóricos ou ideais (condições perfeitas de
operação).
Padrões normais (corretamente atingíveis)permitem erros e dificuldades.
Nesta unidade discutiremos o uso do orçamento geral
para fins de controle. A função do controle ou de
avaliação do desempenho orçamentário compara o
desempenho real com o orçado.
Ilustração:
Custos de produção
Preço-padrão
Materiais diretos
$ 5 por jarda quadrada
Mão-de-obra direta
$ 9 por hora
Custos indiretos
$ 6 por hora
Custo-padrão por calça
Quantidade-padrão
por calça
1,5 jarda quadrada
0,8 horas por calça
0,8 horas por calça
Custo padrão por
Calça
$ 7,50
7,20
4,80
$ 19,50
Suponha que Western Rider produziu e vendeu 5.000
calças jeans XL. Os custos de material direto, mão-deobra direta e indiretos de fabricação foram,
respectivamente, $ 40.150, $ 38.500 e $ 22.400.
O relatório de desempenho orçamentário exibido no quadro
seguinte resume os custos reais, as quantidades-padrão do nível
atual de produção atingido as diferenças entre as duas
quantidades, as quais são chamadas de variações de custo. Uma
variação de custo favorável ocorre quando o custo real é menor
que o custo-padrão (em relação às quantidades atuais). Uma
variação desfavorável ocorre quando o custo real excede o
custo-padrão (em relação às quantidades reais).
Custos de produção
Materiais diretos
Mão-de-obra direta
Custos indiretos
Custo Total
Custo Real
$ 40.150
38.500
22.400
$ 101.050
Custo-padrão em
quantidade real
(5.000 calças de
jeans XL)
$ 37.500
36.000
24.000
$ 97.500
Variação de
custo:
(Favorável)
Desfavorável
$ 2.650
2.500
(1.600)
$ 3.550
Custo real < Custo-padrão em quantidade real: Variação de custo favorável
Custo real > Custo-padrão em quantidade real: Variação de custo desfavorável
Nas seções seguintes, ilustraremos como se separam
variações de quantidade e preço de materiais diretos,
variações de tempo e taxas de mão-de-obra direta e
variações controláveis e de volume de custos indiretos
fabricação.
Variação do
Custo de
Material Direto
Variação do preço de Material Direto
Variação da quantidade de Material Direto
Variação Total
do Custo de
Produção
Variação da Taxa de Mão-de-obra Direta
Variação do
Custo de MO
Direta
Variação do
Custo Ind. De
Fabricação
Variação de Tempo de Mão-de-obra Direta
Variação Controlável de CI Variáveis
Variação de Volume de CI Fixo
as
as
as
de
Jardas quadradas padrão por calça de jeans
Unidades reais produzidas
Jardas quadradas padrão de tecido orçadas para produção real
1,5 Jarda quadrada
X 5.000 Calças de jeans
7.500 Jardas quadradas
Preço-padrão por jarda quadrada
X $ 5,00
Custo-padrão de materiais diretos na produção real
$ 37.500
Quantidade real de tecido usada na produção
Preço real por jarda quadrada
Total de custos reais de material direto
7.300 Jardas quadradas
X 5,50
$ 40.150
Preço real por unidade
Preço-padrão por unidade
Variação de preço - desfavorável
Quantidade real de tecido utilizado
Variação de preço – desfavorável - Total
$ 5,50
5,00
$ 0,50
X 7.300
$ 3.650
Por jarda quadrada
Por jarda quadrada
Por jarda quadrada
Jardas quadradas
Quantidade real de tecido usada na produção
Quantidade-padrão na produção real
Variação de quantidade – favorável
Preço-padrão
7.300 Jardas quadradas
7.500
(200) Jardas quadradas
X $ 5,00
($ 1.000) Favorável
Horas-padrão de mão-de-obra direta para calça de jeans XL
Unidades reais produzidas
Horas-padrão de mão-de-obra direta orçadas para a produção real
Taxa-padrão por hora de mão-de-obra direta
Custo-padrão de mão-de-obra na produção real
Horas reais de mão-de-obra direta usadas na produção
0,80
X 5.000
4.000
X 9,00
$ 36.000
3.850
Taxa real por hora de mão-de-obra direta
X $ 10,00
Total de custo real de mão-de-obra direta
$ 38.500
Taxa real
Taxa-padrão
Variação de taxa - desfavorável
$ 10,00 por hora
9,00
$ 1,00 por hora X tempo real, 3.850 horas
D
Horas reais
3.850 Horas de mão-de-obra direta
Horas-padrão na produção real
4.000
Variação do tempo – favorável
(150) Horas de mão-de-obra direta X taxapadrão, $ 9,00 = ($ 1.350) F
Os custos indiretos de fabricação são mais difíceis de ser
controlados que os custos diretos de materiais e de mão-deobra. O motivo é que a relação entre os custos indiretos e o
volume de produção não é fácil de determinar. Por exemplo,
quando houver aumento de produção, os materiais diretos
aumentarão.
Porcentagem da capacidade normal
Unidades produzidas
Horas de mão-de-obra direta
Custo indireto de fabricação orçado:
Custos Variáveis:
Mão-de-obra indireta
Luz e energia
Materiais indiretos
Total de custos variáveis
Custos Fixos:
Salário dos supervisores
Depreciação de equipamento e fábrica
Imposto predial e seguro
Total de custos fixos
Total de custos indiretos de fabricação
80%
5.000
4.000
90%
5.625
4.500
100%
6.250
5.000
110%
6.875
5.500
$ 8.000
4.000
2.400
$ 14.400
$ 9.000
4.500
2.700
$ 16.200
$ 10.000
5.000
3.000
$ 18.000
$ 11.000
5.500
3.300
$ 19.800
$ 5.500
4.500
$ 5.500
4.500
$ 5.500
4.500
$ 5.500
4.500
2.000
$ 12.000
$ 26.400
2.000
$ 12.000
$ 28.200
2.000
$ 12.000
$ 30.000
2.000
$ 12.000
$ 31.800
No quadro, a taxa de custo indireto de fabricação de $ 6,00 é
determinada com base no padrão corretamente atingível parra
atividades a 100% da capacidade normal ou 5.000 horas de mão-deobra direta. Essa taxa pode ser subdividida em $ 3,60 por hora de
custo indireto de fabricação variável (18.000 ÷ 5.000 horas) e $ 2,40
por hora de custo indireto de fabricação fixo ($ 12.000 ÷ 5.000 horas).
Variações do custo indireto de fabricação padrão resultam de:
1) Custo indireto variável de fabricação real maior ou menor que o
custo variável de fabricação orçado para a produção real.
2) Produção real em nível superior ou inferior a 100% da capacidade
normal.
Custos Reais
Custos indiretos variáveis de fabricação
Custos indiretos fixos de fabricação
Total de custos indiretos reais de fabricação
$ 10.400
12.000
$ 22.400
Variação controlável:
Custo indireto variável real de fabricação
Custo indireto variável de fabricação orçado para a quantidade real
produzida (4.000 horas X $ 3,60)
Variação - Favorável
$ 10.400
14.400
$ (4.000)
A variação da quantidade para a Western Rider Inc. está
exemplificada nos cálculos a seguir:
100% da capacidade normal
Horas-padrão na produção atual
Capacidade não utilizada
Taxa-padrão de custo indireto fixo
Variação de quantidade – desfavorável
5.000 Horas de MOD
4.000
1.000 Horas de MOD
X $ 2,40
$ 2.400 D