Prof. Saravalli
Balanço Patrimonial e
Demonstração do Resultado do
Exercício (DRE)
Balanço Patrimonial

 Conceito
É a demonstração contábil destinada a evidenciar,
qualitativa e quantitativamente, numa determinada
data, a posição patrimonial e financeira de uma
empresa.
Balanço Patrimonial

 No balanço patrimonial, as contas deverão ser
classificadas segundo os elementos do patrimônio
que registrem e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a análise da situação financeira da
empresa.
Balanço Patrimonial

 Fotografia da situação patrimonial da empresa em
um determinado momento.
 Demonstração estática;
 Não se observa a evolução das contas, mas o saldo
inicial e o saldo final de um período.
Balanço Patrimonial

 Estrutura
Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187)
e NBC T.3, e suas alterações o Balanço Patrimonial é
constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo
Patrimônio Líquido.
BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO
PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Balanço Patrimonial

 Ativo
O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais
aplicações de recursos controlados pela entidade,
capazes de gerar benefícios econômicos futuros,
originados de eventos ocorridos.
Ativo

Lei 6.404/76
Lei No. 11.638/07
MP 449/08 e Lei 11.941/09
Circulante
Circulante
Circulante
Realizável a Longo Prazo
Realizável a Longo Prazo
Não Circulante
Permanente
Permanente
• Investimentos
• Imobilizado
• Diferido
• Investimentos
• Imobilizado
• Intangível
• Diferido
• Realizável
• Investimentos
• Imobilizado
• Intangível
Balanço Patrimonial

 Passivo
O Passivo compreende as origens de recursos
representados pelas obrigações para com terceiros,
resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos
para a sua liquidação.
Balanço Patrimonial

 Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido compreende os recursos
próprios da empresa, e seu valor é a diferença
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.
Passivo e Patrimônio Líquido

Lei 6.404/76
Lei No. 11.638/07
MP 449/08 e Lei 11.941/09
Circulante
Circulante
Circulante
Exigível a Longo Prazo
Exigível a Longo Prazo
Não Circulante
Resultado de Exercícios
Futuros
Resultado de Exercícios
Futuros
Patrimônio Líquido
• Capital Social
• Reserva de Capital
• Reserva de Reavaliação
• Reserva de Lucros
• Lucros ou Prejuízos
Acumulados
• Exigível a Longo Prazo
(Inclui lucros não realizados)
Patrimônio Líquido
• Capital Social
• Reserva de Capital
• Ajustes de Avaliação
Patrimonial
• Reserva de Lucros
• Ações em Tesouraria
• Prejuízos Acumulados
Patrimônio Líquido
• Capital Social
• Reserva de Capital
• Ajustes de Avaliação
Patrimonial
• Reserva de Lucros
• Ações em Tesouraria
• Prejuízos Acumulados
Contabilidade
7.
Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração dedutiva.

Como apurar receita líquida.

Como apurar o lucro bruto.

Custo das vendas.

Como apurar o lucro operacional.

Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro líquido.
Demonstração do Resultado do
Exercício
DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA
A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas
e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É
apresentada de forma dedutiva vertical.
DRE
Receitas
(-) Despesas
Lucro/(prejuízo)
100
(50)
50
Sentido vertical (dedutivo)
Demonstração do Resultado do
Exercício
DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA
Micros e Pequenas Empresas
DRE
Receitas
(-) Despesas
Lucro/(prejuízo)
100
(50)
50
V
E
R
T
I
C
A
L
Médias e Grandes Empresas
V
E
R
T
I
C
A
L
DRE
Receitas
(-) Custos
(-) Despesas
(-) ............
(-) ............
Lucro/(prejuízo)
100
(50)
(10)
....
....
40
Demonstração do Resultado do
Exercício
COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA
A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos
sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os
abatimentos (descontos) ocorridos no período.
Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda:
• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a quase 400%
(no caso de cigarros).
• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual)
Estado de SP 18%.
• ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal) Município
SP de 0 a 10%.
• PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal) –
1,65% (não-cumulativo a partir de 2002)
• COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (nãocumulativo a partir de 2003).
Demonstração do Resultado do
Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita
= Receita Líquida
A Receita Bruta representa o
(-) Custos das Vendas
somatório dos valores
= Lucro Bruto
das Notas Fiscais emitidas
(-) Despesas Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais
+ Receitas não Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
Demonstração do Resultado do
Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas
Receita Bruta
Impostos e Taxas s/ Vendas
(-) Deduções da Receita
. IPI
= Receita Líquida
. ICMS
O fato gerador é
.
ISS
(-) Custos das Vendas
a Receita
. PIS
= Lucro Bruto
. COFINS
(-) Despesas Operacionais
Devoluções (vendas canceladas)
Abatimentos (descontos)
= Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais
+ Receitas não Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
Demonstração do Resultado do
Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas
Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma
nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30%
de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:
Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada
____________ ______ R.......................
____________ _____ S/P - São Paulo
DRE - Cia. Balanceada
Receita Bruta
(-) Deduções IPI
Preço do Produto
+ IPI (30%)
Preço Total
10.000
3.000
13.000
ICMS incluso no Preço 18% x
$ 10.000
=
$ 1.800
____________
_____________
ICMS 
Receita Líquida
$ 13.000

$ (3.000)
$ (1.800)
$ 8.200
Demonstração do Resultado do
Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas
Receita Bruta
Despesas
(-) Custos
Deduções
daOperacionais
Receita
das Vendas
representam os gastos de
“produção”
apropriados
Vendas
= .Receita
Líquidaaos produtos ou serviços vendidos.
Administrativas
(-) .Custos
das Vendas
Financeiras
= .Lucro
Bruto
Despesas Operacionais
Despesas(-)Financeiras
Receitas Financeiras
= Lucro
. Juros incorridos (pagos
ou não) Operacional
. Aplicações financeiras
Despesas
Operacionais
são. Juros
os gastos
incorridos
. Juros de mora pagos
de mora recebidos
(-) Despesas
não Operacionais
para:
e .financiar
as operações.
+ vender,
Receitasadministrar
não Operacionais
. Descontos concedidos
Descontos obtidos
. Comissões bancárias
...
= Lucro Antes do Imposto
de Renda (LAIR)
Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas
. Correção monetária
sobre
empréstimos
(-)
Provisão
para Imposto
de Despesas
Renda Operacionais
Financeiras, o saldo reduzirá
a conta de
. CPMF
= Lucro Depois do Imposto de Renda
. .......
Demonstração do Resultado do
Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e suas contas
Receita Bruta
(-) Deduções da Receita
= Receita Líquida
(-) Custos
das Vendas
Despesas
e Receitas
não Operacionais são variações
registradas
naBruto
D.R.E., que não fazem parte do objeto
= Lucro
da Empresa
(-) Despesas Social
Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais
+ Perdas
Receitas
não Operacionais
Ganhos ou
ocorridos
com venda de Permanentes:
• venda =
de Lucro
ações (com
lucro
prejuízo);
Antes
do ou
Imposto
de Renda (LAIR)
• venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo
(-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
Demonstração do Resultado do
Exercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas
Receitas Bruta
Lucro Depois
do I.R.
(-) Deduções
da Receita
(-)
DoaçõesLíquida
e Contribuições
= Receita
(-) Participações
(-) Custos
das Vendas
= LUCRO
= Lucro
BrutoLÍQUIDO

(-) Despesas Operacionais
RETENÇÕES
= Lucro
Operacional
DIVIDENDOS
(-) Despesas não Operacionais
+
Receitas
não
Operacionais
É a sobra líquida à disposição dos
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
proprietários
da
empresa.
(-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
Demonstração do Resultado do
Exercício
Como Apurar o Lucro Depois do IR
O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se
“ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1)
denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de competência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado
(ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ
a pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Imposto
de Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo
(lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil
denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.
Demonstração do Resultado do
Exercício
Como Apurar o Lucro Líquido
Lucro Depois do Imposto de Renda
(-) Doações e Contribuições
(-) Participações
Lucro Líquido
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes Beneficiárias
Fundos de Assistência aos Empregados
Demonstração do Resultado do
Exercício
Capital de
Terceiros
Saldo de Ano(s) anterior(es)
ATIVO
PASSIVO
Aplicação
de
Recursos
Patrimônio
Líquido
Receita
(-) Desp./Custo
Lucro Líquido
1. Apuração do Lucro
D.L.P.Ac
Balanço Patrimonial
D.R.E.
Roteiro Contábil
+ Lucro Líquido deste Exerc.
2. Transferência p/
Lucros Acumulados
3. Canalização de
lucro retido
D
i
v
i
d
e
n
d
o
s
Investidores
(Sócios e Acionistas)
CASO PRÁTICO – DRE Sintético
1) Identifique, para as operações abaixo, as contas que
devem ser debitadas e creditadas. Não se preocupe com os
valores patrimoniais, pois o objetivo é entender a
movimentação contábil (débitos e créditos) nas contas de
resultado, elaborando uma DRE sintética.
a) Recebimento de juros sobre aplicações financeiras no
valor de $ 2.200.
b) Recebimento de venda de mercadorias no valor de $
20.000, cujo custo era de $ 8.000. A provisão de imposto
Sobre vendas será no valor de $ 500.
c) Pagamento de tarifas bancárias no valor de $ 150
(lançadas no extrato de conta corrente).
d) Pagamento de aluguel no valor de $ 2.200, dentro do
próprio mês.
e) Pagamento de salários no valor de $ 3.000, dentro do
próprio mês.
Bancos ou
Aplicações
financeiras
2.200
2.200
Custo das
Mercadorias
Vendidas
8.000
8.000
Despesas
Bancárias
150
150
Receitas
Financeiras
2.200
2.200
Estoques
8.000
8.000
Bancos
150
2.200
3.000
5.350
Caixa ou Bancos
20.000
Receita Bruta de
Vendas
20.000
20.000
Impostos sobre
Vendas
500
20.000
Impostos a
Pagar
500
500
Despesa de
Aluguel
2.200
2.200
500
Despesa com
Salários
3.000
3.000
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Contas
Débito
Bancos ou Aplicações financeiras
2.200
Receitas Financeiras
Caixa ou Bancos
20.000
Receita Bruta de Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas
8.000
Estoques
Impostos sobre Vendas
500
Impostos a Pagar
Despesas Bancárias
150
Bancos
Despesa de Aluguel
2.200
Despesa com Salários
3.000
SALDO
36.050
Crédito
2.200
20.000
8.000
500
5.350
36.050
DRE - SINTÉTICO
Receita Bruta de vendas
Imposto sobre vendas
20.000,00
-500,00
Receita Liquida de Vendas
19.500,00
Custo das Mercadorias Vendidas
-8.000,00
Lucro Bruto
Despesas Operacionais (Deduzidas da Receita
Financeira de $ 2.200)
11.500,00
Lucro Líquido
-3.150,00
8.350,00
DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADO DO EXERCÍCIO
DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS
Mostra o fluxo de eventos ocorridos em um
determinado período de tempo.
Quanto a empresa lucrou no ano passado ?
BALANÇO PATRIMONIAL
Fotografia da situação patrimonial da empresa em
um determinado momento.
Qual o valor de nossos ativos?
Que informações encontramos no
demonstrativo de resultados ?
Receita
(-)
Despesa
=
Resultado
Receita
Originária de vendas. Uma venda ocorre quando um
produto é vendido a um cliente ou um determinado
serviço é prestado. Ao final o cliente paga a empresa
à vista ou à prazo.
Despesa
Ocorre quando um recurso é usado. Por exemplo,
quando um treinamento é pago, quando um
equipamento é usado.
Resultado
Diferença entre receita e despesa podendo gerar
lucro ou prejuízo.
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
RECEITA BRUTA DE VENDAS
(-) Devoluções, Descontos
(-) Impostos sobre Vendas
RECEITA LÍQUIDA
(-) Custo dos Produtos Vendidos
LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais(Vendas,Admin.,Financeiras)
Resultado de Equivalência Patrimonial
LUCRO OPERACIONAL
Receitas/Despesas Não Operacionais
LUCRO ANTES DO I. RENDA (LAIR)
(-) Provisão Para I. Renda e CS
LUCRO LÍQUIDO
DEFINIÇÃO DE ITENS
Receita Bruta (Venda Bruta)
Quantidade de produtos vendidos em um período
específico multiplicado pelo preço; ou quantidade
de horas de serviço prestado multiplicada pelo preço/
hora.
(-) Devolução de Vendas
(-) Abatimento ou Descontos Comerciais
concedidos
(-) Impostos sobre Vendas ( PIS, COFINS, ISS,
ICMS,IPI )
Receita Líquida ou Venda Líquida
Receita Líquida ou Venda Líquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos ou dos
Serviços Prestados
O valor do inventário vendido durante um certo
período de tempo. Valor dos gastos incorridos na
compra ou produção de bens e serviços que foram
vendidos no período.
Lucro Bruto
Revela se a firma está auferindo lucro sem considerar
as outras despesas da companhia.
(-) Despesas Operacionais
Despesas não relacionadas a produção, tais como
Despesas com Vendas, Financeiras, Administrativas.
Lucro ou Prejuízo Operacional
(-) Receitas/ Despesas Não Operacionais
Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para o IR e CS
Lucro Líquido (ou Prejuízo) do Exercício
Despesas Operacionais
Despesas necessárias para vender os produtos,
administrar a empresa e financiar as operações.
Despesas de Vendas
Salário do pessoal de vendas
Comissões
Propaganda
Provisão para Devedores Duvidosos
Despesas Administrativas
 Salário do pessoal administrativo
 Aluguéis de escritórios
 Seguro
 Impostos e Taxas
Despesas/Receitas Financeiras
Despesa
 Juros pagos
 Comissões bancárias
 Juros de mora
 Variação monetária passiva
Receita
 Juros de aplicações financeiras
 Juros de mora recebidos
 Variação monetária ativa
Resultado de Equiv. Patrimonial
Despesas/Receitas Não Operacionais
Despesas ou receitas não relacionadas com o
objetivo do negócio.
 Prejuízos/lucros na alienação de Investimentos
 Prejuízo/lucro na venda de Imobilizado
MECANISMO DE VARIAÇÕES(DRE)
Componentes
RECEITAS
DESPESAS
Variações
Aumenta por
Diminui por
CRÉDITOS
DÉBITOS
DÉBITOS
CRÉDITOS
CONTA T
Nome da conta
Coluna para registro
de débitos
Coluna para registro
de créditos
 APURAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Transfere-se os saldos das contas de Resultado
do Exercício para a conta Apuração de Resultado.
O saldo da conta Apuração Resultado do Exerçício
é transferido para a conta Lucros ou Prejuízos
Acumulados no PL.
Este é o elo de união entre o Balanço Patrimonial
e a DRE.
FATOS CONTÁBEIS
Procedimentos que afetam, QUALITATIVA e
QUANTITATIVAMENTE, o Patrimônio da entidade.

 PERMUTATIVOS: Envolve dois ou mais
elementos porém a variação é apenas qualitativa
(permuta), sem o patrimônio líquido da entidade.
 MODIFICATIVOS: Envolve dois elementos,
com alteração do Patrimônio Líquido: será
aumentativo (receita) ou diminutivo (despesa).
 MISTOS: Envolve três elementos, com
alteração do Patrimônio Líquido: se for receita
(aumentativo) ou se for despesa (diminutivo).
FATOS PERMUTATIVOS
Trazem variações apenas QUALITATIVA
(Permuta), sem alterar o Patrimônio da entidade.

FATO 1  COMPRA DE MAQUINÁRIOS A PRAZO: AUMENTARAM OS
BENS (MAQUINÁRIOS) E AUMENTARAM AS OBRIGAÇÕES (TÍTULOS OU
DUPLICATAS A PAGAR). OCORREU APENAS UMA PERMUTA. * NÃO TEVE
RECEITA NEM DESPESA.
FATO 2  RECOLHEU EM ABRIL, O ICMS DO MÊS
DE MARÇO, COM
EMISSÃO DE CHEQUE DA EMPRESA: DIMINUIU AS OBRIGAÇÕES (ICMS
A RECOLHER) E DIMINUIU OS DIREITOS (BANCOS C/ MOVIMENTO). *
NÃO TEVE RECEITA NEM DESPESA.
FATOS MODIFICATIVOS
QUANDO OCORRER VARIAÇÃO QUANTITATIVA NO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE, ENVOLVENDO
DOIS ELEMENTOS, ONDE APENAS UM DELES ALTERA
“MODIFICA” O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE.

FATO 1  PAGO EM 30/ABRIL, O SALÁRIO DO MÊS AOS
FUNCIONÁRIOS. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A SAÍDA DO
DINHEIRO NO CAIXA E O PAGAMENTO DOS SALÁRIOS
(DESPESAS DE PESSOAL). TODA DESPESA IRÁ DIMINUIR
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE.
FATO 2: RECEBIDO CHEQUE EM 30/ABRIL DO ALUGUEL
DE IMÓVEL. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A ENTRADA DO
CHEQUE NO CAIXA E O RECEBIMENTO DO ALUGUEL
(RECEITAS DE ALUGUÉIS). TODA RECEITA IRÁ AUMENTAR
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE.
FATOS
M I S T O S

COMBINAÇÃO DE UM FATO PERMUTATIVO E UM
FATO
MODIFICATIVO. ENVOLVE TRÊS ELEMENTOS, ALTERANDO
QUALITATIVA E QUANTITATIVA O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA
ENTIDADE.
FATO 1: PAGOU Duplicata antes do Vencimento, obtendo
DESCONTO (EMITIU CHEQUE PELO VALOR LÍQUIDO).
Envolveu 3 contas Diminuiu as OBRIGAÇÕES: Duplicatas
a Pagar; Diminuiu o SALDO BANCÁRIO: Bancos c/ Mov e
Aumentou o PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Descontos Obtidos.
FATO 2: RECEBEU Duplicata antes do vencimento, conce
-dendo desconto. Envolveu 3 contas: Aumentou os BENS:
Caixa; Diminuiu os DIREITOS: Dupl.a Receber e Diminuiu
o PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Descontos Concedidos.