Prof. André Chelfo
Curso
Redução ao Valor
Recuperável do Ativo
1.Introdução,
2.Objetivo,
3.Alcance,
4.Definições,
5.Identificação de ativo que pode estar desvalorizado
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
6. Reversão de uma perda
por
do Ativo desvalorização
(Impairment)
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1
INTRODUÇÃO
Contexto Internacional
1
Até a promulgação da IAS 36 - Impairment of Asset (International
Accounting Standards), havia uma ampla variedade de práticas
relativas ao reconhecimento e mensuração da redução ao valor
recuperável.
Em 01 de julho de 1999, o antigo IASC (International Accounting
Standard Committee), regulamenta a IAS 36.
Em 2001, o FASB - Financial Accounting Standard Board – emite o
SFAS 144 – Accounting for the impairment or Disposal OF LongLived Assets, que trata do reconhecimento contábil da redução
do valor recuperável de um ativo de longa duração.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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2
INTRODUÇÃO
Contexto Nacional
O comitê de pronunciamentos contábeis levou à audiência pública a
minuta do CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, que foi
encerrada em 31 de março de 2007. Em 14 de setembro de 2007, a
Coordenadoria Técnica do Comitê de Pronunciamentos Contábeis
(CPC) tornou pública a aprovação pelos membros do Comitê.
Atento as essas mudança, o Conselho Federal de Contabilidade
emitiu:
Em 29 de novembro de 2007, que aprovava a NBC T 19.10.
Em 18 de março de 2011, que aprovava NBC TG 01.
Em 11 de dezembro de 2013, que aprovava NBC TG 01 (R1).
Em 11 de abril de 2014, que aprovava NBC TG 01 (R2).
1
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do Ativo (Impairment)
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3
Lei Nacional - 6.404/76
INTRODUÇÃO
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados
segundo os seguintes critérios: (alterado lei nº 11.638, 28/12/2007)
1
[...]
§ 3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a
recuperação dos valores registrados no imobilizado e no
intangível, a fim de que sejam:
I – registradas as perdas de valor do capital aplicado
quando
houver
decisão de
interromper os
empreendimentos
ou
atividades
a
que
se
destinavam ou quando comprovado que não poderão
produzir resultados suficientes para recuperação desse
valor; ou
II – revisados e ajustados os critérios utilizados para
determinação da vida útil econômica estimada e
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo
(Impairment)
para cálculo da
depreciação,
exaustão e amortização. 4
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É estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar
para assegurar que seus ativos estejam registrados
OBJETIVO
contabilmente por valor que não exceda seus valores de
recuperação. Um ativo está registrado contabilmente por
valor que excede seu valor de recuperação se o seu valor
contábil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou
pela venda do ativo.
Se esse for o caso, o ativo é caracterizado como sujeito ao
reconhecimento de perdas, e a Norma requer que a
entidade
reconheça
um
ajuste
para
perdas
por
desvalorização.
1
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
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5
O princípio básico do impairment é que um ativo não pode
ser registrado no balanço patrimonial acima de seu valor de
OBJETIVO
recuperação.
Correlação com o Princípio Contábil da PRUDÊNCIA
O conceito de prudência é amplamente utilizado na
preparação
das
demonstrações
financeiras,
estando
inclusive no framework.
1
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6
De acordo com o artigo 183, § 3º, incisos I e II, da Lei n.º
6.404/76, apenas o Ativo Não Circulante, nas contas do
ALCANCE
Imobilizado e Intangível estão sujeitos ao teste de
1
recuperabilidade (impairment),...
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do Ativo (Impairment)
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De acordo com o artigo 183, § 3º, incisos I e II, da Lei n.º
6.404/76, apenas o Ativo Não Circulante, nas contas do
ALCANCE
Imobilizado e Intangível estão sujeitos ao teste de
1
recuperabilidade (impairment), ... porém a NBC TG 01 (R2)
determina que todos os ativos estão sujeitos à redução ao
valor recuperável
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De acordo com o artigo 183, § 3º, incisos I e II, da Lei n.º
6.404/76, apenas o Ativo Não Circulante, nas contas do
ALCANCE
Imobilizado e Intangível estão sujeitos ao teste de
1
recuperabilidade (impairment), ... porém a NBC TG 01 (R2)
determina que todos os ativos estão sujeitos à redução ao
valor recuperável, exceto:
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ALCANCE
Não sofrem Impairment !
a) Estoques; (NBC TG 16 – Estoques)
b) Ativos advindos de contratos de construção; (NBC TG 16- Estoques)
c) Ativos Fiscais Diferidos; (NBC TG 32 – Tributos sobre o Lucro)
d) Ativos advindos de planos de benefícios a empregados;
(NBC TG 33 – Benefícios a Empregados)
e) Ativos definidos como Instrumentos Financeiros;
f) Propriedade para investimento (NBC TG 28 Propriedade p/Investimento)
1
g) Ativos biológicos (NBC TG 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola)
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ALCANCE
Não sofrem Impairment !
h) custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de
direitos contratuais de companhia de seguros contidos em
contrato de seguro; (NBC TG 11 – Contratos de Seguro)
i) ativos não circulantes classificados como mantidos para venda.
NBC TG 31 – Ativo Não Circulante Mantido p/ Venda e Operação Descontinuada
1
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ALCANCE
Não sofrem Impairment !
h) custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de
direitos contratuais de companhia de seguros contidos em
contrato de seguro; (NBC TG 11 – Contratos de Seguro)
i) ativos não circulantes classificados como mantidos para venda.
NBC TG 31 – Ativo Não Circulante Mantido p/ Venda e Operação Descontinuada
1
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ALCANCE
É aplicada a ativos financeiros
classificados como:
 Controladas
NBC TG 36 – Demonstrações Consolidadas;
 Coligadas
NBC TG 18 – Investimento em Coligada, em
Controlada e em Empreendimento Controlado em
Conjunto;
 Empreendimento controlado em conjunto
NBC TG 19 – Negócios em Conjunto
1
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DEFINIÇÕES
1
Mercado ativo é um mercado no qual todas as seguintes
condições existem:
(a) os itens transacionados no mercado são homogêneos;
(b) vendedores e compradores com disposição para
negociar podem ser encontrados a qualquer momento para
efetuar a transação; e
(c) os preços estão disponíveis para o público.
Valor contábil é o montante pelo qual o ativo está
reconhecido no balanço depois da dedução de toda
respectiva depreciação, amortização ou exaustão
acumulada e ajuste para perdas.
Vida útil é: (a) período de tempo que a entidade espera
utilizar um ativo; ou (b) o número de unidades de produção
ou de unidades
semelhantes que a entidade espera obter
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do ativo.
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DEFINIÇÕES
1
Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de
ativos que gera entradas de caixa, entradas essas que são
em grande parte independentes das entradas de caixa de
outros ativos ou outros grupos de ativos.
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DEFINIÇÕES
1
Ativos corporativos são ativos, exceto ágio por expectativa
de rentabilidade futura (goodwill), que contribuem, mesmo
que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros tanto da
unidade geradora de caixa sob revisão quanto de outras
unidades geradoras de caixa. Conclusão, a empresa não
gera entrada de caixa por si só́, pois depende da sinergia
dos outros ativos.
São duas características básicas desses ativos:
• Não são capazes de gerar entradas de caixa
independentemente de outros ativos,
• Valor contábil não pode ser integralmente
atribuído à UGC em revisão.
Ex.:Prédios administrativos, centrais de tecnologia da
informação
e centros de pesquisa
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DEFINIÇÕES
1
Valor em uso é o valor presente de fluxos de caixa futuros
esperados que devem advir de um ativo ou de unidade
geradora de caixa, e os desconte usando uma taxa de
desconto.
Valor residual: é o valor estimado que a entidade obteria
com a venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas
de venda, caso o ativo já́ tivesse a idade e a condição
esperadas para o fim de sua vida útil.
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DEFINIÇÕES
1
Valor justo líquido de despesa de venda é o montante a ser
obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de
caixa em transações em bases comutativas, entre partes
conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas
de venda.
Perda por desvalorização é o montante pelo qual o valor
contábil de um ativo ou de unidade geradora de caixa
excede seu valor recuperável.
Valor recuperável de um ativo ou de unidade geradora de
caixa: é o maior montante entre o seu valor justo líquido de
despesa de venda e o seu valor em uso.
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EXERCÍCIOS
Vamos treinar
1
Conforme a NBC TG 01 – Redução ao Valor Recuperável de
Ativos, assinale a opção correta.
a) Uma entidade deverá testar, no mínimo a cada três anos, a
redução ao valor recuperável de um ativo Intangível com vida
útil indefinida ou de um ativo Intangível ainda não disponível
para uso, comparando o seu valor contábil com seu valor
recuperável.
b) Um ativo não está desvalorizado quando o valor recuperável
excede o valor contábil.
c) Independentemente de existir, ou não, a indicação de
redução ao valor recuperável, a entidade deve fazer estimativa
formal do valor recuperável de todos os imobilizados.
d) As companhias de capital aberto estão obrigadas a avaliar
trimestralmente se há alguma
indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização
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EXERCÍCIOS
Vamos treinar
2
Com base na definição dada de teste de recuperabilidade,
analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta:
I – Todos os bens e direitos do Ativo estão sujeitos ao teste de
recuperabilidade.
II – Apenas os bens estão sujeitos ao teste de recuperabilidade.
III – Os direitos não estão sujeitos ao teste de recuperabilidade.
a)
b)
c)
d)
e)
Apenas o item I está correto.
Apenas o item II está correto.
Apenas o item III está correto.
Os itens II e III estão corretos.
Todos os itens estão errados.
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE PODE ESTAR
DESVALORIZADO
• CPC 01(R1) – Redução ao Valor Recuperável de
Ativos, contém fontes internas e externas que
indicam se um ativo sofreu desvalorização. Se
qualquer desses indicadores de fontes internas
ou externas estiver presente, a entidade deve
fazer
uma
estimativa
formal
do
valor
recuperável.
• Os indicadores dessas fontes não são exaustivos.
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE PODE ESTAR
DESVALORIZADO
São conhecidos como “TRIGGER EVENTS";
Isto é, indícios fortes de possíveis perdas de valores
recuperáveis dos Ativos, obtidos através de fontes
externas e internas !!!
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
Independentemente da realização do teste de
recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a
perda de valor de ativos não circulantes.
Como exemplos temos:
 queda significativa do valor de mercado de um ativo;
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
Independentemente da realização do teste de
recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a
perda de valor de ativos não circulantes.
Como exemplos temos:
 queda significativa do valor de mercado de um ativo;
 mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos;
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
Independentemente da realização do teste de
recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a
perda de valor de ativos não circulantes.
Como exemplos temos:
 queda significativa do valor de mercado de um ativo;
 mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos;
 obsolescência;
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
Independentemente da realização do teste de
recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a
perda de valor de ativos não circulantes.
Como exemplos temos:




queda significativa do valor de mercado de um ativo;
mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos;
obsolescência;
dano físico;
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
Independentemente da realização do teste de
recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a
perda de valor de ativos não circulantes.
Como exemplos temos:





queda significativa do valor de mercado de um ativo;
mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos;
obsolescência;
dano físico;
decisões estratégicas que podem trazer efeitos
sobre o valor recuperável do ativo;
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
Independentemente da realização do teste de
recuperabilidade, indícios podem ajudar a evidenciar a
perda de valor de ativos não circulantes.
Como exemplos temos:





queda significativa do valor de mercado de um ativo;
mudanças relacionadas a aspectos tecnológicos;
obsolescência;
dano físico;
decisões estratégicas que podem trazer efeitos
sobre o valor recuperável do ativo;
 riscos de descontinuidade operacional etc.
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
A Entidade X encerra o seu exercício
social em 31/12/20x3. Entre essa data
e a data que as demonstrações
contábeis foram autorizadas para
emissão, a Entidade X identificou
sinais significativos de deterioração
dos seus ativos.
Como a administração da Entidade X
deveria agir?
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
Se a informação foi recebida após
31/12/20x3,
mas
demonstrações
antes
contábeis
das
serem
autorizadas para emissão, indicando
que um ativo está com indicação de
deterioração, a administração deve
considerar se a informação é um
indicativo de que existia deterioração
em 31/12/20x3.
Se assim for, uma revisão do teste de
recuperabilidade deve ser efetuada.
2
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
Entidade Z encerra seu exercício social
em 31 de dezembro de cada ano. Após
31/12/20x3 e antes de autorização das
demonstrações
administração
contábeis,
anunciou
a
a
sua
intenção de encerrar as operações na
fábrica
do
Rio
de
Janeiro.
O
encerramento das operações não será
finalizado em até dois anos. Não existe
alternativa para a Entidade Z utilizar
esses bens.
Como a administração da Entidade Z
2
deveria agir?NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
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31
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
Qualquer avaliação dos montantes a
recuperar deve ser feita com base nas
condições e nos compromissos
existentes até a data do balanço
patrimonial. Se a decisão foi tomada
após a data do relatório, então,
qualquer deterioração resultante
apenas da decisão (ou seja, que não
estava presente no negócio) é um
evento
de
não
ajuste
das
demonstrações contábeis do período
do relatório (exercício social de 20x3),
embora seja necessária a divulgação
em nota explicativa às demonstrações
contábeis.
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
CPC 24 (NBC T 24) – Eventos Subsequentes
Eventos ocorridos antes da data de encerramento,
mas que foram reconhecidos até a data da
autorização
Feito o ajuste no Balanço Patrimonial
Eventos ocorridos depois da data de
encerramento, mas que foram reconhecidos até a
data da autorização
 Reconhecer em Notas Explicativas.
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
A Entidade C tem várias papelarias em
uma cidade onde nenhum outro
competidor
significativo
existiu
anteriormente. Durante o período
atual, um forte concorrente abriu duas
grandes papelarias na cidade,
vendendo produtos similares e com
preços semelhantes.
Como a administração da Entidade C
deveria agir?
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
A entrada no mercado de um
concorrente é um indicador de
deterioração. Para determinar o valor
em uso, as previsões de fluxo de caixa
devem ser revistas e novas estimativas
dos montantes recuperáveis dos ativos
devem ser calculadas com base nas
melhores informações disponíveis.
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
A Entidade D opera uma cadeia de
sapatarias. Os impostos sobre vendas
dessas atividades aumentaram de 2%
para 9%.
Como a administração da Entidade C
deveria agir?
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IDENTIFICAÇÃO DE ATIVO QUE
PODE ESTAR DESVALORIZADO
2
A mudança nas taxas de impostos
pode afetar os níveis de demanda dos
produtos e é um indicador de
deterioração. Previsões de fluxo de
caixa devem ser revistas e elaboradas
pela administração, com base na
melhor informação disponível, de
forma a determinar o valor em uso
dos correspondentes ativos.
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37
ALCANCE
Vamos Exercitar !
3
1. De acordo com a definição do CPC 01 (R1), o teste de
recuperabilidade tem como objetivo assegurar que o
valor contábil dos Ativos da companhia não estejam
registrados por um valor que exceda os seus valores
recuperáveis. Com base na definição dada de teste de
recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinale a
alternativa correta:
a)Todos os bens e direitos do Ativo estão sujeitos ao teste
de recuperabilidade.
b)Os bens
e direitos estão sujeitos ao teste de
recuperabilidade, respeitando as exceções previstas.
c)Os direitos não estão sujeitos ao teste de
recuperabilidade.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo
38
d) Somente os Ativos
Não(Impairment)
Circulantes.
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ALCANCE
Vamos Exercitar !
3
1. De acordo com a definição do CPC 01 (R1), o teste de
recuperabilidade tem como objetivo assegurar que o
valor contábil dos Ativos da companhia não estejam
registrados por um valor que exceda os seus valores
recuperáveis. Com base na definição dada de teste de
recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinale a
alternativa correta:
a)Todos os bens e direitos do Ativo estão sujeitos ao teste
de recuperabilidade.
b)Os bens
e direitos estão sujeitos ao teste de
recuperabilidade, respeitando as exceções previstas.
c)Os direitos não estão sujeitos ao teste de
recuperabilidade.
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do Ativo
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d) Somente os Ativos
Não(Impairment)
Circulantes.
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MENSURAÇÃO DO VALOR
RECUPERÁVEL
3
O valor recuperável é determinado para um ativo
individual, a menos que o ativo não gere
entradas de caixa provenientes de seu uso
contínuo,
que
são,
em
grande
parte,
independentes daquelas provenientes de outros
ativos ou de grupos de ativos.
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40
MENSURAÇÃO DO VALOR
RECUPERÁVEL
Se, e somente se, o valor recuperável de um
ativo for inferior ao seu valor contábil, o valor
contábil do ativo deve ser reduzido ao seu valor
recuperável. Essa redução representa uma perda
por desvalorização do ativo.
A perda deverá ser reconhecida imediatamente
em conta de resultado.
Quando a perda é reconhecida, a despesa de
depreciação deverá ser ajustada no futuros
períodos.
3
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41
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
Se, e somente se, o valor recuperável de um
ativo for inferior ao seu valor contábil, o valor
contábil do ativo deve ser reduzido ao seu valor
recuperável. Essa redução representa uma perda
por desvalorização do ativo.
A perda deverá ser reconhecida imediatamente
em conta de resultado.
Quando a perda é reconhecida, a despesa de
depreciação deverá ser ajustada no futuros
períodos.
6
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42
Mensuração do valor recuperável de
ativo intangível com vida útil indefinida
3.1
ATIVO INTANGÍVEL
O CPC (NBC TG) não requer que a entidade faça
uma estimativa formal do valor recuperável, pois
independentemente de existir, ou não, qualquer
indicação de redução ao valor recuperável,
porém a entidade deve:
a) testar, no mínimo anualmente, a redução ao
valor recuperável de um Ativo Intangível com
vida útil indefinida ou de um Ativo Intangível
ainda não disponível para uso, comparando o
seu valor contábil com seu valor recuperável.
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43
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
3
Conforme a NBC TG 01 – Redução ao Valor Recuperável de
Ativos, assinale a opção correta.
a) Uma entidade deverá testar, no mínimo a cada três anos, a
redução ao valor recuperável de um ativo Intangível com vida
útil indefinida ou de um ativo Intangível ainda não disponível
para uso, comparando o seu valor contábil com seu valor
recuperável.
b) Um ativo não está desvalorizado quando o valor recuperável
excede o valor contábil.
c) Independentemente de existir, ou não, a indicação de
redução ao valor recuperável, a entidade deve fazer estimativa
formal do valor recuperável de todos os imobilizados.
d) As companhias de capital aberto estão obrigadas a avaliar
trimestralmente se há alguma
indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização
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44
Valor Justo líquido de
despesa de venda
• É o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de
unidade geradora de caixa em transações em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas,
menos as despesas estimadas de venda.
VALOR DE MERCADO
(-) Despesas legais
(-) Tributos
(-) Despesas com a remoção do ativo e
(-) Gastos diretos incrementais
3.2
= Valor Justo líquido de despesa de venda
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45
Valor em Uso
Valor em uso
3.3
• Deve ser utilizada uma taxa de crescimento estável ou
decrescente para os períodos que ultrapassam a abrangência
do orçamento mais recente. Exceto quando uma taxa
crescente possa ser devidamente justificada.
• Essa taxa de crescimento não deve exceder a taxa média de
crescimento, de longo prazo, para os produtos, setores de
indústria ou país ou países nos quais a entidade opera ou para
o mercado no qual o ativo é utilizado, a menos que se
justifique, uma taxa mais elevada.
• Quando as condições estiverem favoráveis e atrativas,
possivelmente concorrentes entrarão no mercado e
restringirão o crescimento.
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46
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
4
6. Caso a Empresa J é capaz de produzir 5.000 unidades
do produto Ju por ano pelos próximos 4 anos. Ao final
desse período, o equipamento se reduziria a sucata. O
preço de venda do produto Ju é $5,00 por unidade.
Os gastos médios incorridos na produção e venda de
uma unidade de produto Ju é $3,00. O custo de capital
da Empresa J é 10% ao ano;
A Empresa J é sediada num paraíso fiscal; portanto,
ignore qualquer tributo. Qual o valor em uso ?
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47
Base para estimativa de
fluxos de caixas futuros
3.3.1
O valor em uso é o valor presente de fluxos de caixa futuros
estimados, resultantes do uso de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa, ajustados a valor presente mediante a
aplicação de uma determinada taxa de desconto.
Na projeção dos fluxos de caixa futuros a entidade deve:
a) basear as projeções de fluxo de caixa em premissas razoáveis
e fundamentadas que representem a melhor estimativa.
b) basear as projeções de fluxo de caixa nas previsões ou nos
orçamentos financeiros mais recentes aprovados pela
administração.
Devem abranger, como regra geral, o período máximo de cinco
anos, a menos que se justifique, fundamentadamente, um
período mais longo;
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do Ativo (Impairment)
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48
Taxa de Desconto
TAXA DE DESCONTO
Taxa de desconto ou “Taxa de Atratividade” ou “Custo do
Capital” ou “Custo de Oportunidade”, é a remuneração
mínima exigida pelos investidores. Por exemplo:
Vamos supor que você investe na poupança e obtém um
retorno do capital investido de 8% (oito por cento), ao ano;
ou você poderia utilizar este recurso investindo em
maquinários para a sua empresa, o que também lhe trará
um retorno do capital investido de 8% (oito por cento), ao
ano. Pergunto:
Qual das duas opções você iria escolher?
3.3.2
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49
Taxa de Desconto
TAXA DE DESCONTO
3.3.2
A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos impostos, que
reflita as avaliações atuais de mercado acerca:
a) do valor do dinheiro no tempo; e
b) dos riscos específicos do ativo para os quais as
estimativas de fluxos de caixa futuros não tenham
sido ajustadas.
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50
Taxa de Desconto
TAXA DE DESCONTO
3.3.2
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do Ativo (Impairment)
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51
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
4
QUANDO REALIZAR O TESTE DE IMPAIRMENT?
Na ocorrência de indícios que o ativo não trará
benefício econômico esperado - FACULTATIVO
Anualmente, para ativos de vida útil indefinida e
goodwill – OBRIGATORIO
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RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
6
QUANDO O ATIVO TERÁ SEU VALOR REDUZIDO
Valor contábil Líquido > Valor Recuperável
SIM – Teste de Impairment
Valor contábil Líquido < Valor Recuperável
Não – Teste de Impairment
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RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
4
QUANDO O ATIVO TERA´ SEU VALOR REDUZIDO
Valor contábil Líquido > Valor Recuperável
SIM – Teste de Impairment
Será o Maior valor entre:
Valor contábil Líquido < Valor Recuperável
- Valor em Uso
– Teste
de(despesas
Impairment
- ValorNão
Justo
líquido
de venda)
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RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
4
Valor Justo
Se não há razão para acreditar que o valor em
uso de um ativo exceda materialmente seu valor
justo líquido de despesas de venda, o valor justo
líquido de despesas de venda do ativo pode ser
considerado como seu valor recuperável.
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RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
4
Valor Justo
O Que é o valor justo (fair value)?
• Preço que seria recebido pela venda de um
ativo ou que seria pago pela transferência de um
passivo em uma transação não forçada entre
participantes
do
mercado
na
data
de
mensuração; será o preço de saída (exit price).
DEFINIÇÃO TRAZIDA NBC TG 46 – VALOR JUSTO
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RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
Valor Justo
O Que é o valor justo (fair value)?
•
Considerar dados/transações observáveis no
mercado.
•
Quando não houver dados/transações
observáveis - refletir premissas que seriam
utilizadas pelos participantes do mercado.
•
Ser maximizada a utilização de “inputs”
observáveis no mercado e minimizada a
utilização dos não observáveis.
4
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RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
Quais são os “inputs” ?
Para melhorar a consistência e comparabilidade nas
medições do valor justo e divulgações associadas, a
NBC TG 46 estabelece uma hierarquia do valor justo
que categoriza em três níveis os “inputs” das técnicas
de avaliação usadas para medir o valor justo. A
hierarquia dá a mais elevada prioridade aos preços
cotados (não ajustado) em mercados ativos para
ativos ou passivos idênticos (Nível 1) e a mais baixa
prioridade aos “inputs” não observáveis (Nível 3).
4
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do Ativo (Impairment)
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58
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
4
Nível 1 (input 1)
O preço é cotado para ativos idênticos em
mercados ativos.
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59
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
4
Nível 2 (input 2)
O preço é cotado para ativos ou passivos
similares em mercados ativos.
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60
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO
DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO
4
Nível 3 (input 3)
São inputs não observáveis para o ativo ou passivo;
refletirão a suposição que os participantes do mercado
usarão quando precificam o ativo ou passivo.
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61
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
6
A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as
seguintes características:
Valor Líquido de Venda .................................. R$ 5.100.000,00
Valor em Uso .................................................. R$ 5.000.000,00
Valor do Custo de Aquisição ........................... R$ 8.000.000,00
Depreciação Acumulada ................................. R$ 2.000.000,00
Ajustes para Perdas Registradas ......................R$ 600.000,00
O valor recuperável desse ativo é, em R$,
a) 5.000.000,00;
b) 5.100.000,00;
c) 5.400.000,00;
d) 5.600.000,00;
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62
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
7
A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as
seguintes características:
Valor Líquido de Venda .................................. R$ 5.100.000,00
Valor em Uso .................................................. R$ 5.000.000,00
Valor do Custo de Aquisição ........................... R$ 8.000.000,00
Depreciação Acumulada ................................. R$ 2.000.000,00
Ajustes para Perdas Registradas ......................R$ 600.000,00
O valor líquido contábil é, em R$,
a) 6.000.000,00;
b) 5.600.000,00;
c) 5.400.000,00;
d) 5.100.000,00;
e) 5.000.000,00.
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63
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
8
A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as
seguintes características:
Valor Líquido de Venda .................................. R$ 5.100.000,00
Valor em Uso .................................................. R$ 5.000.000,00
Valor do Custo de Aquisição ........................... R$ 8.000.000,00
Depreciação Acumulada ................................. R$ 2.000.000,00
Ajustes para Perdas Registradas ......................R$ 600.000,00
A perda por redução ao valor recuperável é, em R$,
a) 3.000.000,00;
b) 2.600.000,00;
c) 1.000.000,00;
d) 600.000,00;
e) 300.000,00
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64
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
A Cia. Delfim Verde, em obediência às normas brasileiras
de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de
recuperabilidade (impairment test) do valor de uma
máquina utilizada na fabricação de seus produtos. Os
dados abaixo foram levantados pelo departamento de
contabilidade da empresa (em R$):
Valor líquido de venda ........................................ R$610.000,00
Valor presente dos benefícios futuros em uso ... R$620.000,00
Custo de aquisição .............................................. R$710.000,00
Depreciação Acumulada ..................................... R$ 70.000,00
Qual o valor contábil do equipamento que deverá ser
apresentado no Balanço Patrimonial da companhia?
9
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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65
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
A Cia. Plutão adquiriu um equipamento para ser utilizado em
sua fábrica no valor de R$ 113.000,00. Os seguintes custos
adicionais são relacionados ao ativo:
Frete ............................................................... R$ 5.000,00
Seguro do transporte ..................................... R$ 2.000,00
Seguro anual .................................................. R$ 12.000,00
• equipamento tem vida útil estimada em 12 anos. Após esse
período, o valor residual é estimado em zero. Deverá ser
feita efetuada a avaliação do valor recuperável do ativo,
1 anos depois da aquisição .
Valor líquido de venda ........................................ R$90.000,00
Valor presente dos benefícios futuros em uso ... R$94.000,00
10
Qual o valor contábil do equipamento que deverá ser
apresentado no Balanço Patrimonial da companhia?
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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66
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
A Cia. Plutão adquiriu um equipamento para ser utilizado em
sua fábrica no valor de R$ 113.000,00. Os seguintes custos
adicionais são relacionados ao ativo:
Frete ............................................................... R$ 5.000,00
Seguro do transporte ..................................... R$ 2.000,00
Seguro anual .................................................. R$ 12.000,00
• equipamento tem vida útil estimada em 12 anos. Após esse
período, o valor residual é estimado em R$33.000,00. Em
Deverá ser feita efetuada a avaliação do valor recuperável
do ativo, 1 anos depois da aquisição .
Valor líquido de venda ........................................ R$ 90.000,00
Valor presente dos benefícios futuros em uso ... R$114.000,00
11
Qual o valor contábil do equipamento que deverá ser
apresentado no Balanço Patrimonial da companhia?
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do Ativo (Impairment)
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67
Unidades Geradoras de
Caixa e Ágio
5.1
A NBC TG 01 (R2) define a unidade geradora de caixa como:
“O menor grupo identificável de ativos que gera
entradas de caixa e são em grande parte
independentes das entradas de caixa provenientes
de outros ativos ou de grupos de ativos.”
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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68
Unidades Geradoras de
Caixa e Ágio
EXEMPLO DE VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVO INDIVIDUAL NÃO
IDENTIFICADO:
Uma empresa de mineração tem uma estrada de ferro particular
de 2 km de extensão que liga a mina até a siderúrgica. Essa
estrada não gera entradas de caixa independentes de outros
ativos da mina, por exemplo, a estrada não pode ser utilizada
para prestar serviços de transporte de grãos de soja de uma
região produtora até um determinado porto, pois ela liga apenas
a mina até a siderúrgica, portanto, a sua única finalidade é o
transporte de minérios extraídos da mina para a siderúrgica.
Assim, a estrada só́ pode ser vendida somente pelo seu valor de
sucata, quando a empresa mineradora substituí-la por uma nova
estrada de ferro.
Conclusão: (mina + estrada de ferro + siderúrgica).
5.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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69
Valor recuperável e valor contábil de
uma unidade geradora
de caixa
5.2
A NBC TG 01 (R2) define a unidade geradora de caixa como:
“O menor grupo identificável de ativos que gera
entradas de caixa e são em grande parte
independentes das entradas de caixa provenientes
de outros ativos ou de grupos de ativos.”
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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70
Valor recuperável e valor contábil de
uma unidade geradora
de caixa
5.2
O valor contábil de uma unidade geradora de caixa deverá
ser determinado em uma base consistente com a forma
pela qual o valor recuperável da unidade geradora de caixa
é determinado. Este valor:
a. Inclui o valor contábil apenas de ativos que puderem ser
atribuídos diretamente à unidade geradora de caixa;
b. Não inclui o valor contábil de qualquer passivo
reconhecido.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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71
Vamos treinar
EXERCÍCIOS
Determinada entidade, ao realizar os testes para a
recuperabilidade de seus ativos, não encontrou mercado
ativo para sua unidade geradora de caixa, estimando,
porém, que o correspondente valor em uso era de 10
milhões de reais. O valor contábil líquido da unidade
geradora de caixa registrava 12 milhões de reais.
Qual a redução ao valor recuperável do ativo?
Qual o lançamento contábil?
12
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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72
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
13
Uma Unidade Geradora de Caixa (UGC) está
contabilizada por $200.000. Seu fluxo de caixa
descontado é de $100.000 e ela pode ser vendida por
$95.000, mas incorreu em despesas com vendas de
$5.000.
Indique o Valor Justo, o Valor em Uso desta UGC,
sucessivamente e nesta ordem, foram:
a) $120.000; $120.000.
b) $90.000; $100.000.
c) $95.000; $120.000.
d) $120.000; $95.000.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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73
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
14
2. Uma Unidade Geradora de Caixa (UGC) está
contabilizada por $100.000. Seu fluxo de caixa
descontado é de $110.000 e ela pode ser vendida por
$105.000, mas incorreu em despesas com vendas de
$15.000.
Indique o Valor Justo, o Valor em Uso desta UGC,
sucessivamente e nesta ordem, foram:
a) $120.000; $120.000.
b) $90.000; $100.000.
c) $90.000; $110.000.
d) $120.000; $95.000.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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74
EXERCÍCIOS
Vamos treinar
15
3. Quanto à unidade geradora de caixa, pode afirmar:
a) A identificação de uma unidade geradora de caixa não
requer julgamento.
b) As unidades geradoras de caixa são apenas aquelas
responsáveis pela geração de caixa decorrentes das
atividades operacionais apresentadas na demonstração
do fluxo de caixa.
c) Unidade geradora de caixa é o menor grupo
identificável de ativos que gera as entradas de caixa, que
são em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
d) Unidade geradora de caixa é o menor grupo
identificável de ativos que gera as saídas de caixa
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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75
Unidades Geradoras de
Caixa e Ágio
ÁGIO PAGO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE
FUTURA (GOODWILL)
O goodwill (ou ágio por expectativa de rentabilidade futura)
tem origem na aquisição de um investimento avaliado pelo
MEP (Método da Equivalência Patrimonial) e corresponde a
diferença entre o valor pago na aquisição e o valor de
mercado dos ativos líquido da investida.
Deve-se testar, anualmente, o ágio pago por expectativa de
rentabilidade
futura
(Goodwill)
resultante
de
uma
combinação de negócios.
5.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
Prof. André Chelfo
76
Alocação do ágio (goodwill) a
unidades geradoras de caixa
5.2.1.1
O ágio adquirido em uma combinação de negócios deve ser,
a partir da data de aquisição, alocado a cada uma das
unidades geradoras de caixa (ou grupos de unidades) da
adquirente.
Cada unidade/grupo ao qual o ágio é assim alocado:
a) Representará o menor nível dentro da entidade no qual o
ágio é monitorado para fins de gerenciamento interno; e
b) Não será maior do que um segmento operacional.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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77
Teste de redução ao valor recuperável de
unidades geradoras
de caixa com ágio
5.2.1.2
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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78
Alocação do ágio (goodwill) a
unidades geradoras de caixa
5.2.1.1
Uma unidade geradora de caixa cujo ágio tenha sido
alocado terá a redução ao seu valor recuperável testada
anualmente, e sempre que houver indicação de que a
unidade possa apresentar problemas de recuperação. Se o
valor recuperável da unidade exceder o seu valor contábil, a
unidade e o ágio alocados a essa unidade se rão
considerados como sem problemas de recuperação. Se o
valor contábil foi superior ao valor recuperável, uma perda
por redução ao valor recuperável será reconhecida.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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79
EXERCÍCIOS
Exemplo:
16
A empresa Alfa em uma combinação de negócios
adquiriu da empresa Beta uma unidade de
produção “A”, que resultou em um Goodwill no
valor de 42.000,00. Sabendo-se que o valor
contábil da Unidade Geradora de Caixa de “A” é
de 100.000,00, e que essa unidade é composta
por três unidades, assim discriminadas:
Unidades
Valor Contábil
Unidade Geradora de Caixa “B”
30.000,00
Unidade Geradora de Caixa “C”
50.000,00
Unidade Geradora de Caixa “D
20.000,00
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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80
A empresa Alfa adquiriu 100% das ações da empresa Beta
EXERCÍCIOS
por 50.000,00. O valor da referida aquisição se deve ao
estudo de viabilidade econômica realizado pela empresa
Alfa, que estimou que a rentabilidade futura a valor
presente da empresa Beta supera o montante de
120.000,00. Considere os dados na tabela:
Sabendo-se que na data da aquisição o valor justo do
imóvel era de 43.000,00, o valor do Goodwill será́ de:
17
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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81
Época dos testes de redução
ao valor recuperável
5.2.1.3
O teste anual de redução ao valor recuperável de uma
unidade geradora de caixa à qual o ágio tiver sido alocado
pode ser realizado em qualquer época do ano, desde que o
teste seja executado na mesma época a cada ano. Além
disso, unidades geradoras de caixa diferentes podem ter a
redução ao seu valor recuperável testada em épocas
diferentes.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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82
Ativos Corporativos
Ao realizar o teste de redução em unidade geradora de
caixa,
uma
entidade
identificará
todos
os
ativos
corporativos que correspondem à unidade geradora de
caixa sob revisão. Se uma parcela do valor contábil de um
ativo corporativo:
a) Puder ser alocada de forma razoável e consistente a
essa unidade, a entidade comparará o valor contábil da
unidade, incluindo esta parcela, ao valor recuperável;
b) Não puder ser alocada de forma razoável e consistente a
essa unidade, a entidade.
5.2.2
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
Prof. André Chelfo
83
Perda por redução ao valor recuperável
de uma unidade
geradora de caixa
5.3
Uma perda por redução ao valor recuperável será
reconhecida para uma unidade geradora de caixa se, e
apenas se, o valor recuperável for menor que o valor
contábil desta unidade (grupo de unidades). Esta perda será
alocada para reduzir o valor contábil dos ativos da unidade
na seguinte ordem:
a) Primeiramente para reduzir o valor contábil de qualquer
ágio alocado a unidade geradora (grupo);
b) A seguir aos demais ativos da unidade (grupo),
proporcionalmente, com base no valor contábil de cada
ativo desta unidade;
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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84
Reversão de uma perda por
redução ao valor recuperável
6
Pode ocorrer de uma perda por redução ao valor
recuperável reconhecida se esse for o caso, a entidade
deverá considerar as seguintes indicações:
 Fontes externas;

Aumento do valor de marcado do ativo

Mudança no ambiente tecnológico

Mudança das taxas de juros
 Fontes internas;

Gastos incorridos no sentido de melhorar o ativo

O ativo apresenta resultados melhores
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
do Ativo (Impairment)
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85
Reversão de uma perda por redução ao
valor recuperável
de um ativo individual
6.1.
O valor contábil aumentado de um ativo, exceto o ágio,
atribuível a uma reversão de uma perda por redução ao
valor recuperável não deve exceder o valor contábil que
teria sido determinado se nenhuma perda tivesse sido
reconhecida para o ativo em exercícios anteriores.
Uma
reversão
de
uma
perda
será
reconhecida
imediatamente em lucros e perdas.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
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86
Reversão de uma perda por redução ao
valor recuperável
de um ativo individual
6.1.
Após o reconhecimento de uma reversão, o encargo de
depreciação para o ativo deve ser ajustado em períodos
futuros para alocar o valor contábil revisado do ativo,
menos seu valor residual, de forma sistemática ao longo de
sua vida útil restante.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
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87
Reversão de uma perda por redução ao
valor recuperável
de uma unidade geradora de caixa
A reversão de uma perda para esta unidade será alocada
aos seus ativos, proporcionalmente aos valores contábeis
destes. Na alocação desta, o valor contábil não será
aumentado acima do valor que for menor entre:
a) Seu valor recuperável (se determinável); e
b) O valor contábil que teria sido determinado se nenhuma
perda tivesse sido reconhecida para o ativo em períodos
anteriores.
Deverá ser distribuído de forma proporcional aos ativos que
compõe a UGC.
6.1.
NBC TG 01 - Redução ao Valor Recuparável
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88