ESTUDO DE CASO: ANÁLISE COMPARATIVA DA VIABILIDADE
DAS ATIVIDADES DE PRODUÇÃO LEITEIRA E CULTIVO DA SOJA
EM UMA PROPRIEDADE RURAL NO INTERIOR DO MUNICÍPIO DE
PONTE PRETA/RS.
TESTOLIN, Luana Paula1
PINOTTI, Fábio Itamar2
[email protected]
RESUMO: Este estudo teve por objetivo desenvolver uma análise comparativa entre as atividades de produção
leiteira e cultivo da soja, analisando qual das atividades é mais viável para o cultivo, utilizando para isso a
Contabilidade Rural e a Contabilidade de Custos como ferramentas de gestão e controle que fornecem todo o
suporte necessário que o proprietário precisa para controlar sua produção e sua propriedade de um modo geral. O
estudo foi realizado em uma propriedade rural localizada na Linha Cinco Canarinho, interior do município de
Ponte Preta/RS com uma área total de 53 hectares. O trabalho é caracterizado como estudo de caso, com análise
metodológica quantitativa e qualitativa, desenvolvido através de pesquisa exploratória e bibliográfica. Os dados
foram obtidos através de conversas com o proprietário e visitas a propriedade para conhecer melhor a rotina,
além de consulta a documentos. Analisando a produção da soja do ano 2013 e o cultivo da soja da safra
2013/2014 apurou-se todos os custos e despesas de ambas as atividades demonstrando ao proprietário a real
situação da sua propriedade. Com a apuração do demonstrativo de resultado consolidado pode-se comparar tais
atividades, verificando assim que a produção leiteira trouxe uma maior rentabilidade, do que o cultivo da soja.
Palavras-chave: Contabilidade Rural, Contabilidade de Custos, Produção leiteira, Cultivo da soja.
ABSTRACT: This study aimed to develop a comparative analysis between dairying activities and soybean
cultivation, analyzing which of the activities is more feasible for cultivation, making use of Rural Accounting
and Cost Accounting as management and control tools that provide all the necessary support to the owner needs
to control its production and its general property. The study was conducted in a rural property located in Linha
Cinco Canarinho, inside the municipality of Ponte Preta / RS with a total area of 53 hectares. The work is
characterized as a case study, with quantitative and qualitative analysis methodology, developed through
exploratory and literature. Data were obtained through conversations with the owner and visits the property to
better know the routine, and the consultation documents. Analyzing the 2013 year of soybean production and the
cultivation of soybean crop 2013/2014 it was found that all costs and expenses of both activities demonstrating
the owner the real situation of their property. With the calculation of the consolidated income statement can be
compared such activities by checking so that milk production brought greater profitability than soy cultivation.
Keywords: Rural Accounting, Cost Accounting, dairy production, cultivation of soybeans.
1
Luana Paula Testolin – Autora, graduada em Ciências Contábeis, pelo Instituto de Desenvolvimento
Educacional do Alto Uruguai (IDEAU).
2
Fábio Itamar Pinotti – Orientador, Aluno do Mestrado Interinstitucional (MINTER) em Administração pelo
Instituto de Desenvolvimento Educacional do Algo Uruguai (IDEAU) em parceria com a Universidade Nove de
Julho (UNINOVE) (CONCEITO CAPES 5), Pós Graduação em Gestão Financeira e Controladoria (MBA) pela
Faculdade de Administração, Ciências, Educação e Letras FACEL - Instituto de Ciências Sociais para Educação
Corporativa ICSEC, Graduado em Ciências Contábeis pela Universidade Regional Integrada do Alto Uruguai e
das Missões. Professor de Pós Graduação de Planejamento Estratégico e Controladoria no Instituto de
Desenvolvimento do Alto Uruguai.
2
1
INTRODUÇÃO
As propriedades rurais, principalmente as de pequeno e médio porte, são estruturadas
de forma familiar, pelo fato de o proprietário ser também o administrador, sendo assim fica
difícil evidenciar se a produção está gerando lucro ou prejuízo. Os avanços tecnológicos e o
aumento na competitividade, leva ao produtor a necessidade de desenvolver cada vez mais
novas técnicas tanto na área de produção como também no gerenciamento de sua propriedade.
A busca por produtos de melhor qualidade também é uma preocupação dos produtores rurais,
que precisam criar vantagens competitivas em relação aos seus concorrentes.
Com as exigências que o mercado consumidor impõe, é necessário que o produtor
rural tenha conhecimento da real situação de sua propriedade e dos resultados obtidos com as
atividades nela desenvolvidas. Considerando assim como amostra uma propriedade rural
localizada no interior do município de Ponte Preta/RS, o presente estudo procura responder à
seguinte questão: a partir do comparativo das atividades de produção leiteira e do cultivo da
soja, qual das atividades é a mais viável?
A contabilidade vem desempenhando um papel importante nas propriedades rurais,
mesmo sendo pouco conhecida pelos produtores rurais ela serve como uma ferramenta de
controle gerencial, que por meio de suas informações confiáveis permite o planejamento,
controle e a tomada de decisão. Desse modo, este estudo é justificado pela importância do uso
da contabilidade nesta área, dando destaque a Contabilidade Rural e Contabilidade de Custos,
como ferramentas que auxiliam no planejamento, controle, tomada de decisão e avaliação dos
resultados de forma mais relevante.
Este estudo teve como objetivo principal analisar e comparar a produção leiteira e o
cultivo da soja de uma propriedade rural localizada no interior do Município de Ponte
Preta/RS, com a finalidade de verificar qual destas culturas se torna mais viável para o
cultivo. Além disso, teve-se como objetivos específicos calcular os custos do processo
produtivo da produção leiteira e do cultivo da soja; calcular a margem de contribuição total e
unitária da produção leiteira e cultivo da soja; fazer um levantamento dos custos por litro de
leite e por quilo de soja produzido; e analisar a viabilidade destas culturas, elaborando o
comparativo do resultado do exercício obtido entre as atividades.
3
2
FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA
Este referencial teórico tem por objetivo fundamentar o trabalho com conceitos e
teorias que darão o embasamento necessário para que o trabalho tenha concisão e contenha
um aprofundamento nos assuntos abordados.
2.1
Contabilidade Rural
A Contabilidade Rural, de acordo com Marion (2008), é o ramo da contabilidade
aplicada especialmente às empresas rurais. Conforme Crepaldi (2011), a Contabilidade Rural
é um instrumento de função administrativa que tem por finalidade controlar o patrimônio das
entidades rurais, apurar o seu resultado, e prestar informações sobre o patrimônio e o
resultado destas entidades aos diversos usuários das informações contábeis.
A Contabilidade Rural, segundo Crepaldi (2011), surgiu da necessidade de controlar o
patrimônio das entidades rurais. Desse modo, a Contabilidade Rural é considerada um dos
principais sistemas de controle e informação, servindo também como uma ferramenta de
planejamento para exercícios futuros, mostrando assim quando existe a necessidade de reduzir
custos ou despesas, condições de expandir-se ou ainda, quando existe a necessidade de buscar
outros tipos de recursos.
De acordo com Crepaldi (2011), a contabilidade Rural, é pouco utilizada no Brasil
tanto pelos contadores como pelos empresários, isso ocorre devido à falta de conhecimento
sobre a importância da contabilidade nas tomadas de decisões, pela sua complexidade e o
elevado custo para se manter um bom serviço contábil dentro da empresa.
2.2
Contabilidade de Custos na Atividade Rural
A Contabilidade de Custos segundo Leone (2000), é o ramo da Contabilidade que
mede, registra e relata informações sobre custos para o processo de planejamento das ações na
organização e respectivo controle, bem como o suporte ao processo decisório. “A
Contabilidade de Custos planeja, classifica, aloca, acumula, organiza, registra, analisa,
interpreta e relata os custos dos produtos fabricados e vendidos” (Crepaldi, 2011), e tem como
principal objetivo conhecer os custos dos produtos para avaliar estoques e apurar o resultado.
4
2.2.1 Métodos de Custeio
Método de custeio segundo Crepaldi (2004), “é o método usado para a apropriação de
custos.” Custeio ou custeamento são “métodos de apuração de custos, maneiras segundo as
quais procederemos à acumulação e apuração dos custos.” Sendo que cada sistema possui
uma maneira de alocação como podemos ver a seguir:

Custeio por absorção: Conforme Martins (2008) é o método que consiste na
apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, e só os de produção.
Todos os gastos relativos ao esforço de produção são distribuídos para todos os
produtos ou serviços feitos. Neste método são utilizados os custos indiretos de
fabricação para rateio onde se atribui os custos fixos ao produto formando assim o
custo unitário total do produto.

Custeio Baseado em Atividades – ABC: De acordo com Martins (2008), é um método
de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo arbitrário
dos custos indiretos, sendo que não se limita ao custeio de produtos. E pode ser
aplicado também aos custos diretos, mas não haverá neste caso diferenças
significativas em relação aos chamados sistemas tradicionais. A diferença fundamental
está no tratamento dado aos custos indiretos.

Custeio variável: Segundo Martins (2008), são apenas alocados aos produtos os custos
variáveis, ficando os custos fixos separados e considerados como despesas do período,
indo assim diretamente para o resultado. E não é válido para Balanços de uso externo
pelo fato de ele contrariar a Competência e a Confrontação, e também não é aceito
pela Auditoria Independente nem pelo fisco.

CusteioRKW – Reichskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit: Segundo Costa, Oliveira e
Perez (2008), “consiste em alocar todos os gastos à unidade do produto”, ou seja,
prevendo determinado volume de atividade. Conforme Martins (2003), este método
consiste no rateio não só dos custos de produção como também de todas as despesas
da empresa, inclusive financeiras, a todos os produtos, sendo que sua ideia principal
está em fixar os preços.
2.2.2 Margem de contribuição
O conceito de margem de contribuição, segundo Santos, Marion e Segatti (2009), é
aplicado às empresas que desejam apurar seus resultados em termos de produção, utilizando o
5
método de apuração de resultado direto ou variável. E essa técnica permite conhecer a real
alocação dos custos variáveis na atividade e permite mostrar a perspectiva de competição
entre as diversas atividades de uma empresa. Utiliza-se também para conhecer a eficiência na
utilização de recursos diretos. Para determiná-la é necessário que se diminua da Receita Bruta
os custos e despesas variáveis.
2.3
Empresa Rural
Empresa Rural, conforme Crepaldi (2011) é a unidade de produção em que são
exercidas atividades que dizem respeito a culturas agrícolas, criação de gado ou culturas
florestais, com a finalidade de obtenção de renda. Assim qualquer tipo de Empresa Rural,
seja familiar ou patronal, é integrada por um conjunto de fatores de produção como a terra, o
capital e o trabalho.
A diferença fundamental entre a administração e execução de práticas agrícolas, é que
o empresário deve ter em vista a totalidade da empresa, enquanto o executor de tarefas
necessita apenas saber fazer aquilo que lhe foi designado. Ao empresário cabe também a
função de combinar a utilização de todos os fatores de produção a fim de obter resultados
econômicos satisfatórios e manter elevada a produtividade daqueles fatores.
2.4
A Contabilidade na Agricultura e Pecuária
A agricultura segundo Santos, Marion e Segatti (2009), é definida como a arte de
cultivar a terra. Essa arte é decorrente da ação do homem sobre o processo de produção da
terra procurando suprir suas necessidades. Desse modo, o processo produtivo na agricultura é
o sistema de preparar a terra para plantar, tratar e colher, com a finalidade de produzir
alimentos para a subsistência do homem e do animal.
E a pecuária, conforme Santos, Marion e Segatti (2009), caracteriza-se por ser a arte
de criar e tratar do gado. Cuidar de animais geralmente criados para abate, consumo
doméstico, serviços na lavoura, reprodução, leite, para fins industriais e comerciais.
2.5
A atividade leiteira
A atividade leiteira é uma atividade de alto nível econômico no país, pois muitas
famílias brasileiras desenvolvem essa atividade em suas propriedades como principal fonte de
6
renda. Conforme dados da Embrapa, no Brasil a estrutura do mercado de produtos lácteos é
bastante complexa em virtude do elevado nível de agentes econômicos que atuam no sistema
e da multiplicidade de canais de comercialização.
A demanda por leite e derivados por ser aumenta por diversos fatores, segundo a
Embrapa entre eles está o aumento da população, aumento da renda, redução dos preços
relativos de produtos concorrentes e mudanças nos hábitos alimentares. Mediante isto o Brasil
é o quinto maior produtor de leite do mundo ficando atrás apenas dos Estados Unidos, Índia,
China e Rússia.
2.6
O cultivo da soja
A soja é um dos principais produtos que fazem parte da renda de muitas famílias
brasileiras, através da agricultura. Conforme dados da Embrapa, o Brasil é o segundo maior
produtor de soja do mundo ficando atrás apenas dos Estados Unidos. No país, o estado do
Mato Grosso é o maior produtor de soja.
O crescente desenvolvimento da cultura de soja vem sendo expressivo, nas últimas
três décadas a produção cresceu 30 vezes, o que contribui para uma mudança na economia do
país. Os produtores com a alta da produção passaram a comercializar mais e reter mais lucros,
aumentando o poder aquisitivo fazendo com que os produtores investissem mais nas suas
lavouras, passando a equipá-las com maquinários, para melhor desenvolver o cultivo.
3
METODOLOGIA
Este trabalho é caracterizado como estudo de caso com análise metodológica
qualitativa, enquanto se criam conceitos a partir de dados apresentados, e quantitativa quando
se tabulam os dados coletados. Estudo de caso segundo Gil (2008), “consiste no estudo
profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado
conhecimento,
tarefa
praticamente
impossível
mediante
outros
delineamentos
já
considerados.” Quanto aos procedimentos metodológicos, desenvolveu-se uma pesquisa
bibliográfica que segundo Costa e Beluzzo (2008), a principal vantagem da pesquisa
bibliográfica é que ela permite ao investigador um conhecimento mais amplo sobre o assunto
a ser abordado.
Na construção de hipóteses e na execução de trabalho, se caracteriza como pesquisa
exploratória no sentido de buscar informações sobre a propriedade, coletando dados e
7
situações, e segundo Gil (2008), “estas pesquisas têm como objetivo principal o
aprimoramento de ideias ou a descoberta de intuições. Caracteriza-se também como pesquisa
documental que segundo Gil (2008), “são capazes de proporcionar ao pesquisador dados em
quantidade e qualidade suficiente para evitar a perda de tempo e o constrangimento”, tendo
como base documentos fornecidos pelo proprietário.
O estudo foi desenvolvido em uma propriedade rural localizada na Linha Cinco
Canarinho, interior do município de Ponte Preta/RS. Trata-se de uma propriedade de pequeno
porte que possui mão de obra familiar para desenvolver as suas atividades, sendo que residem
no local sete pessoas. Para isso a família possui máquinas e implementos de qualidade, que
diminuem o trabalho braçal, podendo assim ter uma maior produção. Para desenvolver as
atividades a propriedade possui uma área total de 53 hectares de terra, sendo que neste total
estão incluídos benfeitorias e mata verde.
A coleta de dados foi realizada através de visitas a propriedade para ter um
conhecimento sobre a rotina da propriedade, entrevistas informais que foram realizadas com o
proprietário para se obter informações mais específicas sobre a propriedade e as atividades de
produção leiteira e cultivo da soja, além disso, consulta a documentos disponíveis para análise
referente à Safra da soja 2013/2014 e a produção leiteira referente ao ano 2013.
Após a coleta de dados, os mesmos foram tabulados e analisados de forma a
evidenciar qual das atividades desenvolvidas na propriedade se torna mais viável. Para
demonstrar os resultados obtidos a partir das análises, foram elaboradas tabelas, gráficos e
análise escrita para melhor entendimento e transparência dos resultados.
Diante das informações obtidas sobre o cultivo da soja e a produção leiteira foram
demonstrados para o produtor os reais custos de sua produção, para auxiliá-lo na tomada de
decisões e com a avaliação da produtividade e custos de cada cultura foi possível informar ao
proprietário qual das culturas se torna mais viável para o cultivo.
4
RESULTADO DA PESQUISA
A apresentação e análise dos resultados têm como objetivo desenvolver, analisar e
apresentar o resultado do trabalho, iniciando com o desenvolvimento de um sistema de custos
e posteriormente um levantamento comparativo entre as culturas. O período analisado no
cultivo da soja é de outubro de 2013 que se inicia o seu ciclo com o plantio até seu término
com a colheita em março de 2014, e referente à produção leiteira analisou-se o ano de 2013.
8
4.1
Apuração dos custos do processo de produção de leite
Na apuração dos custos da produção leiteira foram levantados todos os custos diretos e
indiretos referente ao ano 2013, utilizando para isto o método de custeio por absorção que
consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados.
A propriedade possui atualmente um plantel com 54 animais, entre eles matrizes em
lactação, matrizes secas, novilhas e bezerras. As matrizes em lactação são aquelas que estão
produzindo no momento, e as matrizes secas são as que não estão produzindo, mas que se
incluem nos custos e despesas, assim como as novilhas e bezerras que irão produzir
futuramente.
A receita bruta, como se pode ver na tabela 1, refere-se ao valor total da receita mensal
e anual, para obter estes dados foram utilizadas as notas fiscais fornecidas pelo proprietário
para análise. A produção mensal é a quantidade de litros de leite vendidos à empresa
compradora mensalmente e o preço unitário por litro de leite é o valor que o produtor recebeu
da empresa, sendo que este valor varia conforme a qualidade do produto, e devido à demanda
de oferta e procura no mercado consumidor.
Tabela 1 - Receita Bruta com a atividade leiteira.
Ano 2013 Produção/litro Preço Unitário Receita Bruta
Janeiro
16.193
R$ 0,8500 R$ 13.764,05
Fevereiro
14.970
R$ 0,8525 R$ 12.761,93
Março
15.134
R$ 0,8912 R$ 13.487,42
Abril
13.637
R$ 0,9285 R$ 12.661,95
Maio
17.415
R$ 0,9784 R$ 17.038,84
Junho
18.034
R$ 1,0159 R$ 18.320,74
Julho
18.651
R$ 1,0123 R$ 18.880,41
Agosto
21.021
R$ 1,0662 R$ 22.412,59
Setembro
22.031
R$ 1,0614 R$ 23.383,70
Outubro
21.796
R$ 1,0574 R$ 23.047,09
Novembro
19.678
R$ 1,0587 R$ 20.833,10
Dezembro
21.165
R$ 1,0162 R$ 21.507,87
Total
219.725
R$ 218.099,69
Média
18.310,42
R$ 0,9824
R$18.174,97
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
9
No ano analisado obteve-se uma produção anual de 219.725 litros de leite, pelo fato de
o valor unitário por litro de leite variar mensalmente calculou-se mensalmente a sua receita
bruta, sendo assim obteve-se no final do período analisado uma receita bruta anual no valor de
R$ 218.099,69, sem descontar as deduções da receita.
Através da Demonstração de Resultado, exposta na tabela 2, é possível verificar a real
situação da propriedade rural. Inicialmente apurou-se a receita bruta anual com a produção
leiteira, depois deduzido da receita bruta 2,3% referente ao Funrural que é uma contribuição
social rural destinada à seguridade do produtor rural, ou seja, contribuição para o INSS para
futuramente ter direito a uma aposentadoria, e a Fundesa que é um fundo criado com a
finalidade de complementar ações de desenvolvimento e defesa sanitária dos animais.
Tabela 2 - Demonstrativo de Resultado do leite - Ano 2013
Receita Bruta de Vendas
(–) Deduções de Vendas
Funrural (2,3%)
Fundesa
(=) Receita Líquida de Vendas
(–) Custo de Produtos Vendidos
Silagem
Ração concentrada
Pastagem
Depreciação do plantel
Depreciação do inventário
Inseminação
Medicamentos
(=) Lucro Bruto
(–) Despesas operacionais
Energia elétrica
Água
Despesas com ordenha
Frete
(=) Resultado Operacional Líquido
(–) Imposto de renda
(–) Contribuição Social sobre o lucro líquido
(=) Resultado após o IR e CSLL
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
R$ 218.099,69
(R$ 5.110,28)
(R$ 5.016,29)
(R$
93,99)
R$ 212.989,41
(R$ 86.083,78)
(R$
258,55)
(R$ 52.740,00)
(R$ 14.164,00)
(R$ 6.800,00)
(R$ 7.422,60)
(R$ 1.180,00)
(R$
936,23)
R$ 129.488,03
(R$ 13.573,94)
(R$ 4.027,40)
(R$
363,93)
(R$
452,52)
(R$ 8.730,09)
R$ 115.914,09
R$
0,00
R$
0,00
R$ 115.914,09
10
No ano de 2013 como podemos ver na tabela 2, a receita bruta com a venda do leite
foi de R$ 218.099,69 deste valor tiveram se as deduções de venda referente ao Funrural que é
descontado 2,3% da receita bruta equivalendo a um valor de R$ 5.016,29, além disso, tem-se
a dedução da Fundesa no valor de R$ 93,99, assim obteve-se uma receita operacional liquida
no valor de R$ 212.989,41. Neste período o custo com produto vendido foi de R$ 86.083,78 e
as despesas operacionais foram de R$ 13.573,94, totalizando um lucro líquido no valor de
R$ 115.914,09.
Nos custos de produtos vendidos está incluída toda a alimentação destes animais que é
à base de pastagem, silagem e rações concentradas, sendo que a quantidade de alimento varia
mensalmente de acordo com a necessidade de uma maior produção ou pela falta de pastagem
na época do vazio outonal, que é a época do ano que não há nem pastagem de verão, nem de
inverno. A depreciação do plantel e dos inventários também é um custo de produtos vendidos,
e estão relacionados ao seu tempo de vida útil. Sendo que, para efetuar este cálculo de
depreciação foi necessário verificar o preço médio de aquisição de cada bem e matriz.
Pelo fato de não existir reprodutores na propriedade, a reprodução é realizada através
de inseminação artificial. Sendo assim, o custo com a aquisição do sêmen varia de acordo
com a pureza da raça do reprodutor e o seu valor de mercado. Em relação aos medicamentos
existe uma variação no custo mensal, pois há medicamentos que devem ser utilizados todos os
meses e tem aqueles que somente são utilizados apenas em casos necessários, como por
motivo de doença.
Nas despesas operacionais, está incluída a despesa com o frete que é feito pela
empresa compradora do produto, mas é pago pelo produtor. E em relação à despesa com
ordenha estão incluídas todas as despesas com produtos de limpeza e lubrificantes necessários
para a manutenção, conservação e limpeza das instalações. A luz e a água são despesas
diretamente utilizadas na ordenha dos animais.
Na tabela 3 é apresentado o cálculo da margem de contribuição que é o valor em
dinheiro que sobra do preço de venda do produto após ser descontado o valor com custos e
despesas variáveis no período. Assim, o proprietário poderá saber com mais exatidão qual o
seu retorno, ou seja, qual o seu lucro com a produção de leite em determinado período. Para
determinar a margem de contribuição do leite foi necessário apurar inicialmente a receita
líquida e os custos e despesas variáveis deste período. Com a margem de contribuição pode-se
analisar qual o retorno que o proprietário tem no total de litros de leite e por cada litro de leite
vendido durante o período analisado.
11
Tabela 3 - Margem de Contribuição do leite - Ano 2013
Receita Líquida de Vendas
(–) Custos Variáveis
Silagem
Ração concentrada
Pastagem
Inseminação
Medicamentos
(–) Despesas Variáveis
Energia elétrica
Água
Despesas com ordenha
Frete
(=) Margem de Contribuição total
(/) Produção total em litros
(=) Margem de Contribuição unitária
R$ 212.989,41
(R$ 69.278,78)
(R$
258,55)
(R$ 52.740,00)
(R$ 14.164,00)
(R$ 1.180,00)
(R$
936,23)
(R$ 13.573,94)
(R$ 4.027,40)
(R$
363,93)
(R$
452,52)
(R$ 8.730,09)
R$ 130.136,69
219.725
R$
0,59
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
Na tabela 3, foi deduzido da Receita Líquida de Vendas de R$ 212.989,41 o valor de
R$ 69.278,78 referente aos custos variáveis e R$ 13.573,94 referente às despesas v
Custo total de produção
Silagem
Ração concentrada
Pastagem
Inseminação
Medicamentos
Energia elétrica
Água
Despesas com ordenha
Frete
Depreciação do plantel
Depreciação do inventário
(/) Produção total em litros
(=) Custo unitário
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
R$ 97.075,32
R$
258,55
R$ 52.740,00
R$ 14.164,00
R$ 1.180,00
R$
936,23
R$ 4.027,40
R$
363,93
R$
452,52
R$ 8.730,09
R$ 6.800,00
R$ 7.422,60
219.725
R$
0,44
12
Como podemos observar na tabela 4, os custos totais no período analisado foram de
R$ 99.075,32 que dividido pela produção total de litros de leite no ano de 2013 que foi de
219.725, resultou no custo por litro de leite produzido no valor de R$ 0,44.
4.2
Apuração dos custos do processo de produção da soja
Para apuração dos custos com a produção da soja utilizou-se dados fornecidos pelo
produtor da safra 2013/2014. O método de custeio utilizado foi o método de custeio por
absorção, método pelo qual todos os custos com a produção são incorridos sobre o produto
elaborado. O processo de produção da soja iniciou-se em Outubro de 2013 com a plantação
em uma área de 25 hectares.
A semeadura da soja acontece por meio do Sistema de Plantio Direto, onde as
semeadoras depositam a semente no espaçamento desejado. Esta tecnologia permite que a
soja seja semeada em solo sem preparo prévio, como ocorreu. O emprego desta técnica
aumenta o teor de matéria orgânica do solo, reduz as perdas do solo por erosão, reduz o
número de operações com o trator, entre outros benefícios.
A receita bruta, apresentada na tabela 5, é a receita total decorrente da venda da soja
pelo preço ofertado pelo mercado, sendo que para este cálculo da receita bruta multiplicou-se
a produção total em quilos pelo preço unitário por quilo de soja vendido.
Tabela 5 - Receita bruta com o cultivo da soja - Safra 2013/2014
Período
Área utilizada Produção em quilos Valor unitário Valor total
Safra 2013/2014
25 ha
81.000
R$ 1,00 R$ 81.000,00
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
Na tabela 5, como podemos visualizar a área de 25 hectares utilizada para o plantio da
soja teve um rendimento de 81.000 quilos, que multiplicado pelo preço unitário de R$ 1,00
obteve uma receita bruta no valor de R$ 81.000,00.
Durante o desenvolvimento da soja, foram utilizados tratamentos necessários como
herbicidas, inseticidas, fungicidas e adubo foliar que dão todo o suporte necessário para o
bom desenvolvimento da cultura até a sua colheita. Após isto aconteceu a colheita com a
máquina colheitadeira, sendo que o momento ideal para a colheita é determinada
principalmente através da umidade dos grãos, que devem estar entre 13% e 15% para que as
13
perdas sejam mínimas, isto leva em média de 100 a 160 dias após o plantio. As perdas que
ocorrem na colheita são muito variáveis, e dependem dos tipos de maquinários, grau de
manutenção, grau de instrução do operador, como pode ser visualizado na tabela 6.
Tabela 6 - Demonstração de resultado da soja - Safra 2013/2014
R$ 81.000,00
R$
0,00
R$ 81.000,00
(=) Receita Líquida de Vendas
(–) Custo de Produtos Vendidos
(R$ 50.135,90)
Custo durante o plantio
(R$ 11.470,00)
Custo com fungicidas
(R$ 12.770,00)
Custo com herbicidas
(R$ 2.592,50)
Custo com inseticidas
(R$ 15.025,00)
Custo com adubo foliar
(R$ 4.800,00)
Depreciação
(R$ 3.478,40)
R$ 30.864,10
(=) Lucro Bruto
(–) Despesas operacionais
(R$ 4.104,00)
Plantio
(R$ 430,00)
Aplicação de defensivos
(R$ 129,00)
Colheita
(R$ 412,50)
Transporte
(R$ 132,50)
(–) Perdas estimadas
(R$ 3.000,00)
R$ 26.760,10
(=) Resultado Operacional Líquido
(–) Imposto de renda
R$
0,00
(–) Contribuição Social sobre o lucro líquido R$
0,00
Receita Bruta de Vendas
(–) Deduções de Vendas
(=) Resultado após IR e CSLL
R$ 26.760,10
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
Como se pode visualizar na tabela 6, foi deduzido da receita bruta com venda o valor
de R$ 50.135,90, referente o custo com produto vendido, e R$ 4.104,00 referente às despesas
operacionais durante o processo de produção e R$ 3.000,00 é referente às perdas ocorridas.
Sendo assim, o resultado operacional líquido foi de R$ 26.760,10, sem incidência de Imposto
de Renda e Contribuição Social sobre o lucro líquido.
Para cálculo da margem de contribuição, apresentada na tabela 7, primeiro buscou-se o
valor da receita líquida, após isso foram subtraídas pelos custos variáveis e despesas variáveis,
e soma destes foi dividido pela quantidade total de produção.
14
Tabela 7 - Margem de Contribuição por quilo de soja produzido - Safra 2013/2014
R$ 81.000,00
Receita líquida
(–) Custos Variáveis
Custo durante o plantio
Custo com fungicidas
(R$ 46.657,50)
(R$ 11.470,00)
(R$ 12.770,00)
Custo com herbicidas
Custo com inseticidas
Custo com adubo foliar
(–) Despesas variáveis
Plantio
(R$ 2.592,50)
(R$ 15.025,00)
(R$ 4.800,00)
(R$ 1.104,00)
(R$
430,00)
Aplicação de defensivos
Colheita
Transporte
(–) Perdas estimadas
(R$
129,00)
(R$
412,50)
(R$
132,50)
(R$ 3.000,00)
(=) Margem de contribuição total
R$ 30.238,50
(/) Produção total em quilos
(=) Margem de contribuição por quilo
81.000
R$
0,37
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
Analisando a tabela 7, verifica-se que dividindo o valor de R$ 81.000,00 referente à
receita liquida pela produção total de soja de 81.000 quilos, tem-se uma margem de
contribuição por quilo de soja produzida no valor de R$ 0,37.
O custo por quilo de soja é calculado através da soma de todos os custos de produção
que são os custos durante o plantio, custos com fungicidas, custos com herbicidas, custos com
inseticidas, custos com adubo foliar, depreciação, custo com o plantio, custo com a aplicação
de defensivos, custos com a colheita, custo com o transporte até o silo, e as perdas estimadas
que ocorrem durante a colheita e o transporte do produto, sendo assim este total é dividido
pela quantidade total de produção da soja, assim pode-se saber realmente qual o custo da soja
por quilo produzido.
15
Tabela 8 - Custo por quilo de soja - Safra 2013/2014
Custo total de produção
R$ 54.239,90
Custo durante o plantio
Custo com fungicidas
Custo com herbicidas
Custo com inseticidas
R$ 11.470,00
R$ 12.770,00
R$ 2.592,50
R$ 15.025,00
Custo com adubo foliar
Depreciação
Plantio
Aplicação de defensivos
Colheita
R$ 4.800,00
R$ 3.478,40
R$
430,00
R$
129,00
R$
412,50
Transporte
Perdas estimadas
(/)Produção total em quilos
R$
132,50
R$ 3.000,00
81.000
(=) Custo por quilo de soja
R$
0,67
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
Analisando a tabela 8, nota-se que através da divisão do custo total de produção de R$
59.239,90 pela produção total em quilos, obteve-se o custo por quilo de soja no valor de R$
0,67.
4.3
Comparativo final das culturas
O comparativo da propriedade é apresentado seguido de análise comparando as
receitas, custos e despesas bem como o resultado final das duas atividades existentes, sendo
que todos os cálculos foram apurados pelo método de custeio por absorção.
Para a possível análise comparativa inicialmente os demonstrativos foram apurados
individualmente e posteriormente adaptados em um demonstrativo consolidado para facilitar a
análise dos resultados obtidos.
Para uma melhor visualização dos resultados obtidos com ambas as culturas de
produção leiteira e cultivo da soja, a visualização dos principais indicativos da propriedade
serão apresentados em gráficos, seguidos de análise escrita.
16
Tabela 9 - Comparativo entre as culturas
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta de Vendas
(–) Deduções de Vendas
(=) Receita Líquida de Vendas
(–) Custo de Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(–) Despesas operacionais
(=) Resultado Operacional Líquido
Leite
R$ 218.099,69
R$ 5.110,29
R$ 212.989,40
R$ 86.083,78
R$ 126.905,62
R$ 13.573,94
R$ 113.331,68
Soja
R$ 81.000,00
R$
0,00
R$ 81.000,00
R$ 50.135,90
R$ 30.864,10
R$ 4.104,00
R$ 26.760,10
Consolidado
R$ 299.099,69
R$ 5.110,29
R$ 293.989,40
R$ 136.219,68
R$ 157.769,72
R$ 17.677,94
R$ 140.091,78
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
Como podemos visualizar na tabela 9, no período analisado a propriedade teve um
faturamento bruto entre as duas culturas no valor de R$ 299.099,69. Sendo que a atividade
leiteira, como podemos visualizar no gráfico 1, representa 73% da receita bruta e a soja
representa o percentual de 27%.
Soja
27%
Leite
73%
Gráfico 1- Receita Bruta consolidada
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
Através do levantamento de dados com as atividades desenvolvidas na propriedade
pode-se analisar que somente a produção leiteira possui uma dedução da Receita Bruta no
valor de R$ 5.110,29. Em relação ao Custo de Produtos Vendidos, na produção leiteira tevese o custo de R$ 86.083,78 que corresponde a 63% do total dos custos consolidados, e o
cultivo da soja teve um custo de R$ 50.135,90 que corresponde a 37% do total, como
podemos visualizar no gráfico 2.
17
Soja
37%
Leite
63%
Gráfico 2 - Custo de Produtos Vendidos consolidados
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
No gráfico 3, pode-se verificar o percentual de despesas operacionais nas duas
atividades da propriedade. Sendo que a produção leiteira teve uma despesa operacional no
valor de R$ 13.573,94 que corresponde a 77% do total, e o cultivo da soja R$ 4.104,00 que
corresponde a 23%, isto resulta em um total de despesas operacionais consolidadas no valor
de R$ 17.677,94.
Soja
23%
Leite
77%
Gráfico 3 - Despesas operacionais consolidadas
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
No gráfico 4, podemos visualizar o percentual de lucro que cada atividade gera a
propriedade. Sendo que a produção leiteira embora tenha mais custos e despesas também é a
atividade mais rentável para a propriedade, em relação ao cultivo da soja.
18
A lucratividade da produção leiteira no período de Janeiro à Dezembro de 2013 foi de
R$ 113.331,68, isto corresponde a 81% do lucro em relação ao lucro líquido consolidado e a
produção da soja teve um lucro de R$ 26.760,10 que corresponde ao percentual de 19%.
Soja
19%
Leite
81%
Gráfico 4 - Lucratividade consolidada
FONTE: Autora da pesquisa, 2015.
Embora a produção leiteira apresente uma lucratividade maior à propriedade, não
significa que o cultivo da soja deve ser eliminado, pois é de grande valia no sentido de trazer
maiores benefícios para a sustentação da família bem como pode se tratar de um investimento
necessário. As duas atividades são necessárias pelo fato de poder ocorrer quedas na produção
de uma das atividades que afete o resultado econômico da propriedade, assim dispõe-se de
outra atividade para suprir o prejuízo, dando continuidade ao equilíbrio da propriedade.
5
CONSIDERAÇÕES FINAIS
O presente estudo tinha por objetivo geral analisar o real custo das atividades de
produção leiteira e cultivo da soja, e através de um comparativo entre as culturas analisar qual
atividade se torna mais viável. Sendo que, todos os objetivos propostos neste trabalho foram
alcançados de forma satisfatória, pois se tornou possível conhecer e mensurar as duas
principais atividades desenvolvidas na propriedade em estudo e seu real custo.
A propriedade analisada destina 25 hectares ao cultivo da soja e 22 hectares a
produção leiteira, onde se constatou que na produção leiteira no ano de 2013 o produtor teve
uma Receita Bruta de R$ 218.099,69 e a Safra da soja 2013/2014 teve sua Receita Bruta de
19
R$ 81.000,00. Embora haja uma variação muito grande entre as atividades ambas
conseguiram pagar todos os seus custos e despesas geradas no período, gerando ainda um
lucro líquido entre as duas atividades de R$ 140.091,78.
Sendo que a produção leiteira possui uma margem de contribuição unitária por litro de
leite produzido de R$ 0,59 e um custo unitário de R$ 0,44, sendo assim podemos dizer que a
produção leiteira é totalmente favorável pelo fato de sua margem de contribuição unitária ser
maior que seu custo unitário. Já no cultivo da soja, acontece o inverso, a soja possui uma
margem de contribuição unitária por quilo de soja produzido de R$ 0,37 e um custo unitário
de R$ 0,67, sendo assim os custos com o processo produtivo são maiores que a margem de
contribuição.
Através da comparabilidade entre estas atividades desenvolvidas na propriedade
verificou-se que a produção leiteira representa 81% do lucro da propriedade, ou seja, a maior
parte dos lucros, e a soja 19% do lucro. Por isso é viável realizar maiores investimentos
futuros na área da produção leiteira para gerar um aumento cada vez mais elevado dos lucros,
mesmo assim o cultivo da soja não pode ser deixado de lado, pelo fato de gerar resultados por
mais inferior que seja, são necessários para a manutenção da propriedade e de seus bens.
Em uma análise geral, o produtor possui uma propriedade bem estrutura na forma
física, com equipamentos e instalações de qualidade que facilitam o seu trabalho, e assim
consegue produzir mais e gerar mais lucros. O leite é uma atividade que permite ao
proprietário um ganho mensal para que consiga cobrir todas as suas despesas e gastos da casa,
além de gerar lucros elevados. A soja mesmo sendo de uma rentabilidade menor e não gerar
receitas mensais permite ao proprietário realizar novos investimentos, que visem futuramente
gerar novos rendimentos à propriedade.
6
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Normas para trabalhos científicos Faculdade Ideau. 2º ed. Getúlio Vargas: IDEAU, 2008.
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Hernandez.Estratégica de Custos. 5° ed. São Paulo: Atlas. 2008.
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JR,
José
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade de Custos. 3º ed. São Paulo:
2004.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Rural: Uma abordagem decisorial. 6º ed.
São Paulo: Atlas, 2011.
20
EMBRAPA.
Gado
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Leite:Importância
econômica.
Disponível
em:<http://sistemasdeproducao.cnptia.embrapa.br/FontesHTML/Leite/LeiteSudeste/importan
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EMBRAPA.
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No
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outubro 2014
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16
GIL, Antônio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 6ª ed. São Paulo: Atlas, 2008.
LEONE, George Sebastião G. Curso de Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2000.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9º ed. São Paulo: Atlas, 2008.
MARION, José Carlos. Contabilidade Rural: Contabilidade Agrícola, Contabilidade da
Pecuária, Imposto de Renda – Pessoa Jurídica. 8º ed. São Paulo: Atlas, 2008.
SANTOS, Gilberto José dos. MARION, José Carlos. SEGATTI, Sonia. Administração de
Custos na Agropecuária. 4º ed. São Paulo: Atlas, 2009