AUDITORIA OPERACIONAL
Aula 4 – Normas de Auditoria
AUDITORIA OPERACIONAL
OBJETIVOS DESTA AULA
 Conhecer as Normas de Auditoria
 Identificar as Normas relativas à
pessoa do auditor
 Compreender as Normas para o
trabalho de campo do auditor
 Entender as Normas relativas à
opinião do auditor
 Estudar
as
Normas
apresentação de relatórios
para
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NORMAS ?
NORMAS DE AUDITORIA ?
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NORMAS ?
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NORMAS DE AUDITORIA
As normas de auditoria estabelecem os requisitos mínimos que
devem ser observadas pelo auditor e pela instituição que fará a
auditoria na realização do processo auditorial englobando todas
as
suas
fases:
planejamento,
execução,
relatório
e
acompanhamento.
(Araújo, 2008)
As normas de auditoria abrangem instruções e procedimentos a
serem observados pelo auditor quando da realização do seu
trabalho. (CGEMG, 2012)
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NORMAS DE AUDITORIA
TÉCNICA
PROFISSIONAL
 Normas
relativas
à
ATIVIDADE de auditoria
 Normas
relativas
PESSOA do auditor.
 Representam o conjunto
de normas que orientam
o trabalho de campo.
 Representam o conjunto
de normas que orientam
o trabalho do auditor.
à
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NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA DO CFC
NORMAS TÉCNICAS – NBC T
NORMAS PROFISSIONAIS – NBC P
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NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL
No Brasil, não existem normas específicas
para a auditoria operacional, seja ela aplicada
no setor privado ou público.
(Araújo, 2008)
Todavia, em diversos países, a exemplo dos EUA, existem
normas específicas para a auditoria operacional.
 Normas do Escritório de Contabilidade Governamental
(GAO).
 Normas de
Internacional
(INTOSAI)
Auditoria Operacional da Organização
das Entidades Fiscalizadoras Superiores
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NORMAS DE AUDITORIA DO CFC
TÉCNICA
PROFISSIONAL
NBC T 11
Normas de Auditoria Independente
das Demonstrações Contábeis
NBC P 1
Normas
Profissionais
dos
Auditores
Independentes
NBC TA
Normas Técnicas de
Independente
Normas
Interna
NBC T 12
Técnicas da
Auditoria
Auditoria
NBC P 3
Normas
Profissionais
do Auditor Interno
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AUDITOR
É o profissional que possui conhecimentos de
normas e procedimentos de auditoria, e que
procura obter elementos necessários para
fundamentar a sua opinião sobre algum objeto
de estudo.
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PESSOA DO AUDITOR versus TIPO DE ATIVIDADE
AUDITOR
FUNÇÃO
INTERNO
Empregado que trabalha dentro de
uma empresa
FISCAL
EXTERNO
Servidor do poder público
Profissional
autônomo
independente
e
Fonte: Adaptado da CGEMG (2012)
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NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR
No que diz respeito às normas relativas à pessoa do
auditor, são normas que servem para regular e
orientar o trabalho dos auditores, servindo como guias
em sua atuação.
(ARAÚJO, 2008)
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NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR
INDEPENDÊNCIA
IMPARCIALIDADE
SOBERANIA
Normas
ZELO PROFISSIONAL
CONTROLE DE QUALIDADE
CONHECIMENTO TÉCNICO
CAPACIDADE PROFISSIONAL
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NORMAS DO TRABALHO DE AUDITORIA
São normas que servem para regular e orientar o
trabalho de auditoria, servindo como roteiro para a
realização das atividades.
“O auditor quando executando o seu trabalho, terá livre acesso às
dependências do organização auditada, bem como documentos, valores,
livros e outros que são considerados indispensáveis para que este possa
cumprir as suas atribuições”.
CGEMG (2012)
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NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR
 Não pode ser negado ao auditor nenhum
processo, documento ou informação.
 Se e quando este tipo de situação ocorrer, o
auditor deverá comunicar , por escrito, ao
presidente da organização auditada, para que
sejam tomadas as providências necessárias.
É de extrema importância que todos os dados sejam oferecidos e de
responsabilidade do auditor que isso seja verificado e cobrado para
o bom andamento do processo de auditoria
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NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR
Ao fazer o planejamento o auditor deverá definir os
objetivos, o escopo e a metodologia para alcançá-los,
levando em consideração os seguintes pontos:
 A importância e a necessidade dos usuários potenciais
do relatório de auditoria
 A compreensão do programa que será auditado
 Os controles administrativos
 Os critérios necessários para avaliar assuntos sujeitos à
auditoria
 Número de pessoal suficiente para efetuar a auditoria
 Um plano escrito para a auditoria
Araújo (2008)
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ETAPAS E CRITÉRIOS PARA O DESENVOLVIMENTO DO
PROCESSO DE AUDITORIA:
1) PLANEJAMENTO DO TRABALHO – Prevendo a natureza,
extensão e profundidade dos trabalhos.
2) ELABORAÇÃO DO PROGRAMA DE TRABALHO – Os exames
preliminares serão utilizados para suporte formal de
trabalho.
3) AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS – No seu trabalho,
o auditor governamental, deverá efetuar exames avaliando
a capacidade e efetividade dos controles internos,
administrativo e contábil das unidades auditadas
Fonte: (SENADO, 2013)
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SUPERVISÃO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA
“Todo trabalho de auditoria, desde seu
planejamento até a emissão do parecer, bem como o
acompanhamento dos resultados, deve ser
supervisionado.”
CGEMG (2012, p.24)
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REGISTROS DA SUPERVISÃO DA EQUIPE DE AUDITORIA
As evidências da supervisão exercida devem ficar
registradas nos papéis de trabalho, elencando-se os
seguintes itens:
1) O correto planejamento dos trabalhos
2) A aplicação de procedimentos e técnicas para que as
metas e objetivos da auditoria sejam atingidas
3) A adequada formulação dos papéis de trabalho
4) A análise da consistência das observações e conclusões
5) A observância dos princípios de auditoria
6) Os requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria
7) O cumprimento das normas de auditoria
CGEMG (2012, p.24)
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NORMAS RELATIVAS À OPINIÃO DO AUDITOR
 O auditor deverá expressar a sua opinião mediante
relatório ou parecer da auditoria.
 O relatório é único e elaborado para cada auditoria
que o profissional realizar.
 O Parecer deverá conter os resultados dos exames
efetuados, dependendo da forma ou tipo de
auditoria
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EVIDENCIAS DO TRABALHO DE AUDITORIA
No trabalho de auditoria deve haver evidências
suficientes, conclusivas e relevantes para o processo
de fundamentação das opiniões e conclusões que os
auditores formulam.
Deve ser mantido um registro dos trabalhos
desenvolvidos, contendo informações que permitam
ao auditor, sem conhecimento prévio da auditoria, a
possibilidade de obtenção de evidências que auxiliem
em suas conclusões e julgamentos.
Araújo (2008)
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CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER
CARACTERÍSTICA
CONCISÃO
OBJETIVIDADE
CONVICÇÃO
DETALHAMENTO
Usar linguagem clara e concisa, de
forma que seja fácil seu entendimento
por todos, sem necessidade de
explicações adicionais por parte de
quem o elaborou
Conter mensagem clara e direta a fim
de que o leitor entenda facilmente o
que se pretendeu transmitir
Relatar de tal modo que as evidências
conduzam qualquer pessoa prudente
às mesmas conclusões a que chegou o
auditor
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CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER
CARACTERÍSTICA
CLAREZA
INTEGRIDADE
DETALHAMENTO
Assegurar-se de que a estrutura do
relatório
e
a
terminologia
empregada
permitam
que
as
informações reveladas possam ser
entendidas por quaisquer pessoas,
ainda que não versadas na matéria
Incluir no relatório todos os fatos
relevantes
observados,
proporcionando uma visão objetiva
das
impropriedades
ou
irregularidades
apontadas,
recomendações
efetuadas
e
conclusão
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CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER
CARACTERÍSTICA
COERÊNCIA
OPORTUNIDADE
APRESENTAÇÃO
CONCLUSÃO
DETALHAMENTO
Assegurar-se de que os resultados da
auditoria correspondam aos objetivos
determinados
Os
relatórios
devem
ser
emitidos
tempestivamente, a fim de que os assuntos
abordados sejam objeto de oportunas
providências
Os assuntos devem ser apresentados numa
sequência lógica, segundo os objetivos do
trabalho, de forma correta, em linguagem
perfeita, isenta de erros ou rasuras que
prejudiquem o correto entendimento
O relatório deve permitir a formação de
opinião sobre as atividades realizadas.
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NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO DE
AUDITORIA
O Relatório ou Parecer de auditoria também pode ser
conhecido como Certificado de auditoria, podendo ser
apresentado de algumas formas:
 Certificado Pleno
 Certificado Restritivo
 Certificado de irregularidade
Senado (2013)
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RELATÓRIO, PARECER OU CERTIFICADO DE AUDITORIA
CERTIFICADO PLENO – É emitido pelo auditor quando este
observa que foram seguidos de forma plena os princípios da
legalidade, legitimidade e economicidade
CERTIFICADO RESTRITIVO – Na constatação de falhas, o
auditor deverá apresentar omissões ou impropriedades no
cumprimento das diretrizes governamentais, quanto aos
princípios inerentes à administração pública
CERTIFICADO DE IRREGULARIDADE – Emitido quando o auditor
verifica o não seguimento dos princípios da legalidade,
legitimidade e economicidade, como nos casos de
comprovação de desfalque, desvio de bens entre outros, etc.
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NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO
Os relatórios de auditoria deverão
 ser entregues por escrito, comunicando os resultados
de cada auditoria
 ser apresentados tempestivamente, para
informação seja usada de forma oportuna
que
a
 ser apresentados demonstrando no conteúdo, os
objetivos, o escopo e a metodologia utilizada
Araújo (2008)
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NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO
Na apresentação do relatório deve-se observar alguns
pontos:
 Inclusão de recomendações à respeito de medidas apropriadas
para corrigir áreas problemáticas e melhorar as operações
 Declaração de que a auditoria foi realizada de acordo com as
normas de auditoria governamental geralmente aceitas
 Indicar o escopo do trabalho nos controles administrativos e
qualquer deficiência encontrada durante a auditoria
 Citar resultados importantes da administração, principalmente
quando as medidas adotadas podem ser utilizadas para
melhorar outras áreas
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NESTA AULA VOCÊ :
 Compreendeu como as normas de auditoria
fazem parte do ambiente e da profissão do
auditor
 Entendeu os princípios que regem a opinião do
auditor
 Compreendeu as normas para apresentação de
relatórios
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NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE:
 AUDITORIA GOVERNAMENTAL
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