UNIVERSIDADE SÃO JUDAS
TADEU
BRUNI
PRIAD 2015
Administração de Custos
Prof. Walter Yamada
Material adaptado de Bruni e Famá
Tantos adjetivos …
Uma só palavra
muitos significados
BRUNI
O que são custos
BRUNI
 Para quem compra, conceito claro ...
 Custo é igual a preço!
 E para quem produz?
Alguns adjetivos





Custos contábeis
Custos fabris
Custos de oportunidade
Custos fixos
Custos de propriedade
 E tantos outros …
BRUNI
Nomenclatura Básica
Custo
Consumo
Investimentos
Gastos
Despesa
Perdas
BRUNI
Classificação dos Custos
 QUANTO AO
VOLUME DE
PRODUÇÃO
BRUNI
 QUANTO A
APROPRIAÇÃO AO
PRODUTO
 Custos Fixos
 Custos Diretos
 Custos Variáveis
 Custos Indiretos
Custos, despesas e resultado
BRUNI
Separando os gastos
BRUNI
BRUNI
Volumétricos
Gastos fixos
Totais ($)
Quantidade
Gastos fixos
unitários ($)
Quantidade
Gastos variáveis
totais ($)
Quantidade
Gastos variáveis
unitários ($)
Quantidade
Componentes de Custos
 Material Direto
 Mão de Obra Direta
 Custos Indiretos de Fabricação
BRUNI
Alocação de custos
BRUNI
Componentes dos gastos
BRUNI
Componentes contábeis ...
1
MD
Materiais
Diretos
2
MOD
3
CIF
4
Despesas
Mão-de-Obra Dir
Custos Indiretos
Mensurada e
identificada
de forma direta
Custos que não
são
Gastos não
associados
MD nem MOD
à produção
Matéria-Prima
Embalagem
BRUNI
5
Custo primário ou direto
6
Custo de transformação
7 Custo total, contábil ou fabril
8
Gastos incorridos ou custo integral
BRUNI
Material direto
Materiais diretos (MD)
 Recursos
consumidos de forma
direta na elaboração
do produto ou na
prestação do serviço
 Indústria
 Matéria-prima
 Embalagem
 Comércio
 Mercadorias
BRUNI
Contabilização
BRUNI
Transferências de custos
BRUNI
Fluxo de estoques de MDs
Inventário contínuo
Estoque
Inicial
$$
+
Compras
$$$
=
Disponível
$$$$$
_
Retiradas
$$$
=
Estoque
Final
$$
Custo
BRUNI
Para fixar a aprendizagem …
 Registros da Fábrica de
Empadinhas da Vovó
 Retiradas do estoque de
farinha de trigo
 Data Qtde
Valor .
01/06
40
$400,00
02/06
30
$450,00
05/06
20
$280,00
Custo
Soma
90
$1.130,00
BRUNI
BRUNI
Consumo de MDs
Inventário periódico
Estoque
Inicial
$$
+
Compras
$$$
=
Disponível
$$$$$
_
Estoque
Final
$$
=
Retiradas
$$$
Custo
Em operações industriais …
BRUNI
Materiais
Diretos
Produtos
Acabados
Produtos em Processo
BRUNI
Materiais diretos
Estoque
Inicial
$$
+
Compras
$$$
-
Estoque
Final
$$
=
Retiradas MD
$$$
Custo MDs
Importadora de Vinhos Chiquê
 Estoque inicial:
20 garrafas
 Compras:
10 garrafas
Disponibilidade
30 garrafas
 Estoque final:
5 garrafas
Custo
25 garrafas
$1.000,00
$500,00
$1.500,00
$250,00
$1.250,00
BRUNI
Produtos em processo
Retiradas MD
$$$
+
MOD
$$
+
CIF
$$$
Estoque
Inicial $
+
Estoque
Final
$$$$$
=
Retiradas Produtos em
Processo
$$$$
Custo Fabril
BRUNI
Produtos elaborados
Retiradas Produtos em
Processo
$$$$
+
Estoque
Inicial
$
-
Estoque
Final
$$
=
Retiradas Produtos
Elaborados
$$$
CPV
BRUNI
Outro aspecto …
Avaliação de
Materiais Diretos
BRUNI
Financeira versus Gerencial …
 Restaurante Sabores e
Amores Ltda.
 Vinhos Encorpados
 Venda no mês de junho de
uma unidade por $45,00
 Alíquota de IR igual a 20%
BRUNI
BRUNI
Os estoques …
Mês de
aquisição
Quantidade
Custo Unitário
Janeiro
01
$20,00
Março
01
$30,00
Junho
01
$40,00
Formas de avaliar estoques e
custos
 PEPS – Primeiro a Entrar,
Primeiro a Sair
 UEPS – Último a Entrar,
Primeiro a Sair
 CM – Custo Médio
BRUNI
Os números da Sabores e
Amores
BRUNI
Contabilidade Financeira
PEPS
UEPS CM
Resultado
Receita
45
45
45
(-) Custo
(20)
(40)
(30)
(-) Despesas
(0)
(0)
(0)
(=) Lucro operacional
25
5
15
(-) Imposto de renda
(5)
(1)
(3)
20
70
4
50
12
60
(=) Lucro líquido
Patrimônio Estoques
BRUNI
Mão de obra direta
Conceito de mão-de-obra direta
Trabalho empregado de
forma direta no
produto ou serviço
 Salários
 Encargos
 Benefícios
Mensuração
objetiva
BRUNI
Mão de Obra e Gastos
“Diz-se que, no Brasil, o
trabalhador ganha
muito pouco e custa
muito caro”
Efeito dos encargos e benefícios
sobre as folhas de pagamento
BRUNI
Exemplo horista … “no osso”!
 Semana não inglesa
 com trabalho em seis dias
 sem compensação dos
sábados
 44 horas semanais
 Jornada diária igual a 44/6
= 7,3333 horas/dia
 Remuneração …
$100,00/hora
BRUNI
BRUNI
Quantos dias em um ano?
 Número de dias por ano
365
 (-) Repousos semanais
remunerados
-48
 (-) Férias
-30
 (-) Feriados (em média)
-12
 (=) Número máximo de dias à
disposição
275
Horas no ano = 275 x 7,3333 = 2.016
Compondo os valores anuais
h/dia
BRUNI
Descrição
Dias
$/h
Salários
275
7,3333
100,00 201.666,67
Repousos semanais
48
7,3333
100,00
35.200,00
Férias
30
7,3333
100,00
22.000,00
(22.000,00 / 3) =
1/3 Férias
Subtotal
7.333,33
13º Salário
30
7,3333
100,00
22.000,00
Feriados e faltas abonadas
12
7,3333
100,00
8.800,00
Soma
297.000,00
Variação: quase 50%
Mais uns percentuaiszinhos …
Contribuições percentuais
BRUNI
%
Previdência Social
20
Fundo de Garantia
8,5
Multa sobre FGTS
4
Seguro - acidentes de trabalho
3
Salário – educação
2,5
SESI ou SESC
1,5
SENAI ou SENAC
1,2
INCRA
0,2
SEBRAE
0,6
Total
41,5
Soma %
41,5%
BRUNI
Síntese
Salário base: $100,00
Descrição
$
Subtotal anteriormente obtido
297.000,00
Acréscimo legal de outras contribuições (41,50%)
123.255,00
Total com contribuições
420.255,00
Número de horas trabalhadas por ano
Total geral por hora
2.016,67
208,39
Variação: 108,39%
Considerando salário mensal
Descrição
BRUNI
$
Salário base
100,00
Férias (1/12)
8,33
1/3 de Férias
2,78
13o Salário (1/12)
8,33
Sub-total
119,44
Contribuições (41,50%)
49,57
Total
169,01
Percentual de acréscimo
69%
Variação: 69%
BRUNI
Custos Indiretos
de Fabricação
Característica principal …
Sem
mensuração
objetiva
BRUNI
Um balaio de gatos ...




Depreciação industrial
Salários de supervisores
Aluguéis de fábricas
Energia mensurada para a
fábrica em geral
Valores não
apontados
BRUNI
Custos indiretos
 A sua
identificação
aos produtos ou
serviços
motivam a
existência da
Contabilidade
de Custos
BRUNI
A relevância dos indiretos ...
Com o aumento da
automatização dos
processos e da
diversidade de
produtos ou
serviços, sua
complexidade se
eleva
BRUNI
Dividindo os indiretos ...
 Segundo o Custeio por
Absorção é preciso alocar
todos os custos aos
produtos
 Inclusive os indiretos
 Rateio: divisão dos gastos
indiretos e alocação aos
produtos ou serviços
BRUNI
Entendendo a …
Base de rateio
Critério externo para
efetuar a divisão ou
aplicar a regra de três
Exemplo comum: MOD
Quanto mais trabalhoso
um produto é, maior o
consumo de CIFs
BRUNI
BRUNI
Exemplo de rateio
Custos
indiretos:
$700,00
Dois
produtos:
Alfa
Gama
Produto
Alfa
Gama
Soma
MD $
250,00
450,00
700,00
MOD $
300,00
200,00
500,00
Considerando $500,00 = 100%
MOD %
60%
40%
100%
CIF $
420,00
280,00
700,00
Custo $
970,00
930,00
1.900,00
Aplicando uma regra de três
Porém é possível usar …
 Diferentes bases de
rateio
 Lei estabelece o
custeio por
absorção, que exige
o rateio
 Porém, não diz como
fazer o rateio!
BRUNI
Possíveis bases de rateio
 Mão-de-obra direta
 Custos diretos ou
primários
 Quantidades
produzidas
 Homens hora
 Horas máquina
BRUNI
BRUNI
Custeio padrão
Distribuição de
responsabilidades
BRUNI
Variações
BRUNI
BRUNI
Custeio Variável
Pensar e decidir
BRUNI
 Como diretor da
Fábrica de Brindes
Surpresa você precisa
melhorar a
lucratividade da
empresa com
URGÊNCIA.
O que fazer?
Acionista
Um processo simples …
BRUNI
Uns numerozinhos legais
Dado
Lapiseira
Caneta
Preço
0,50
0,70
Qtde
1.000
1.000
MD
100,00
400,00
MOD
140,00
60,00
Outros dados:
Custos indiretos:
$400,00
MOD MD
BRUNI
Calculando os custos individuais
Lapiseira 1000
Caneta
1000
Total
Total
Un
Total
Un
Geral
500,00
0,50
700,00
0,70
1.200,00
MD
(100,00)
(0,10)
(400,00)
(0,40)
(500,00)
MOD
(140,00)
(0,14)
(60,00)
(0,06)
(200,00)
Receita
MOD%
70%
30%
Cortar?
100%
CIF
(280,00)
(0,28)
(120,00)
(0,12)
(400,00)
Custos
(520,00)
(0,52)
(580,00)
(0,58)
(1.100,00)
Resultado
(20,00)
(0,02)
120,00
0,12
100,00
Só isso !!!
Prejuízo!
BRUNI
Vamos
ratear!
Eu quero solução!!!
Cortar a
produção
de
lapiseiras
BRUNI
BRUNI
Excluindo as lapiseiras
Lapiseira 1000
Receita
Caneta
1000
Total
Total
Un
Total
Un
Geral
500,00
0,50
700,00
0,70
1.200,00
?
MD
(100,00)
(0,10)
(0,40)
(500,00)
MOD
(140,00)
(0,14)
(60,00)
(0,06)
(200,00)
CIF
X
(400,00)
(280,00)
(0,28)
(120,00)
Custos
(520,00)
(0,52)
(580,00)
Resultado
(20,00)
(0,02)
120,00
MOD%
70%
30%
100%
?
(0,12)
(400,00)
(0,58)
(1.100,00)
0,12
100,00
O resultado das canetas
Caneta
1000
Total
Total
Un
Geral
700,00
0,70
700,00
MD
(400,00)
(0,40)
(400,00)
MOD
(60,00)
(0,06)
(60,00)
MOD%
100%
Receita
100%
CIF
(400,00)
(0,40)
(400,00)
Custos
(860,00)
(0,86)
(860,00)
Resultado
(160,00)
(0,16)
(160,00)
BRUNI
Novos números financeiros
E se a base de
rateio for
trocada?
BRUNI
BRUNI
MD como base de rateio
Lapiseira 1000
Caneta
1000
Total
Total
Un
Total
Un
Geral
500,00
0,50
700,00
0,70
1.200,00
MD
(100,00)
(0,10)
(400,00)
(0,40)
(500,00)
MOD
(140,00)
(0,14)
(60,00)
(0,06)
(200,00)
Receita
MD%
MOD%
20%
80%
100%
CIF
(80,00)
(0,08)
(320,00)
(0,32)
(400,00)
Custos
(320,00)
(0,32)
(780,00)
(0,78)
(1.100,00)
180,00
0,18
(80,00)
(0,08)
100,00
Resultado
Cortar?
Prejuízo!
E agora?
Qual a
soluçao?
BRUNI
BRUNI
Margem de contribuição
Lapiseira 1000
Caneta
1000
Total
Total
Un
Total
Un
Geral
500,00
0,50
700,00
0,70
1.200,00
MD
(100,00)
(0,10)
(400,00)
(0,40)
(500,00)
MOD
(140,00)
(0,14)
(60,00)
(0,06)
(200,00)
260,00
0,26
240,00
0,24
500,00
Receita
MC
CIF
Custos
Resultado
Margens positivas
Os dois produtos
contribuem para
a formação do lucro
(400,00)
(1.100,00)
100,00
Analisar a margem de contribuição
MC = Receitas – Gastos Variáveis
MC = Receitas – MD - MOD
Pensando …
E aí?
Qual a
soluçao?
Não eliminar nenhum
dos produtos !!!
BRUNI
Para pensar …
BRUNI
Conclusão da análise
da Fábrica de Brindes
Supresa
Rateio pode ser
ilusório!!!
Uma síntese ...
Processo de
tomada de
decisões:
rateios
dificultam a
gestão
BRUNI
De fundamental importância …
Para decidir …
fuja dos
rateios!!!
Quantifique todos
os gastos diretos e
evite ratear!!!
BRUNI
Métodos de custeio
 Absorção
estoques absorvem
custos fixos e indiretos
margem de lucro
 Variável ou direto
estoques absorvem
apenas os gastos
variáveis ou diretos
margem contribuição
BRUNI
Para
tomar
decisões,
fuja do
rateio!!!
Um conceito essencial
Receitas
-
Gastos
Variáveis
=
Margem de
contribuição
BRUNI
Esqueça
rateios!!!
Para fixar a aprendizagem
 Uma loja de artesanatos compra
um vaso de cerâmica por $16,00 e
o vende por $30,00. Sabendo que
sobre o preço de venda incidem
impostos no valor de 10% e que a
empresa paga uma comissão aos
seus funcionários de 5%, calcule a
margem de contribuição
registrada para o vaso de
cerâmica
BRUNI
MC do artesanato
Margem de contribuição
Receita
$30,00
(-) CMV
($16,00)
(-) Despesas
( $1,50)
(-) Impostos
( $3,00)
Margem Contrib
$9,50
BRUNI
BRUNI
Custos para Decisão
Novo exemplo …
 Restaurante Bom de Garfo
BRUNI
Analisando os números …
 O restaurante Bom de
Garfo apresenta os dados
seguintes.
 Pratos servidos: 3.000 por
mês
 Custos fixos: $12.000,00
 Custos variáveis: $15.000,00
 Preço de venda: $10,00 por
prato
 Capacidade: 5.000 pratos por
mês
 Calcule o custo por prato.
BRUNI
Custo do prato
F $12.000,00
V $15.000,00
$27.000,00
÷ 3000
$9,00
BRUNI
E agora?
Sabendo que o estabelecimento
recebeu uma proposta para o
fornecimento de 1.000 refeições
mensais a $6,00 por prato, discuta
a viabilidade da proposta.
Custo do prato = $9,00
Mas … distribuídos
como?
F = 12 mil, V = 15 mil
BRUNI
Calculando Gerencialmente
BRUNI
Preço de Venda Unitário R$ 10,00
Custo Variável Unitário R$ 5,00
(=) Margem de Contrib R$ 5,00
Portanto, vale a pena aceitar a proposta, pois a
empresa ganhará R$ 5,00 em cada prato vendido.
A análise conjunta e o ...
Ponto de
equilíbrio
BRUNI
Un. Monet. ($)
Construindo um único gráfico
BRUNI
Receita total
Break-even point
Ponto de ruptura
Gasto total
Ponto de equilíbrio
contábil (PEC$)
Gasto
variável
Gasto fixo
Ponto de equilíbrio contábil (PECq)
Volume (Q)
Uma formulazinha básica …
Ponto de equilíbrio contábil (PECq)
Quantidade produzida e vendida
para lucro contábil nulo
A partir dele as operações
começam a ser lucrativas
Gastos Fixos
PECq =
Preço - GVun
Margem de Contribuição Unitária
PEC$ = PECq x Preço
BRUNI
BRUNI
Para a Fábrica de Sorvetes
Aluguel e salários: $1.000,00/mês
Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg
Preço de venda: $10,00
Volume de vendas: 600 Kg/mês
Gastos Fixos
PECq =
Preço - GVun
Gastos Fixos
PECq =
Preço - GVun
=
1000
10 - 8
Margem de Contribuição
Unitária
= 500 Kg/mês
PEC$ = PECq x Preço = 500 x 10 = $5.000,00/mês
BRUNI
Un Monet ($)
No gráfico …
$6.000,00
$5.000,00
Lucro = $200,00
500
Volume (Q)
Ponto de equilíbrio financeiro
PEFq =
BRUNI
GFs – Gastos não desembols
Preço - GVun
PEF$ = PEFq x Preço
O que eu preciso
vender no mínimo
para pagar os gastos
desembolsáveis
Exemplo:
depreciação
Perdas possíveis sem prejuízo
Margens de
segurança
BRUNI
Un Monet ($)
No gráfico …
BRUNI
Margem de segurança
$6.000,00
Faturamento
$5.000,00
Quantidade
Volume (Q)
Analisando o conforto
 Margem de segurança
 O quanto se pode perder em
vendas sem incorrer em
prejuízos
 MS em quantidade
 Vendas (Q) – PEC (Q)
 MS em $
 Vendas ($) – PEC ($)
 MS em %
 MS (Q) / Vendas (Q) ou
 MS ($) / Vendas ($) ou
BRUNI
Fábrica de Sorvetes …
 MS em quantidade
Vendas (Q) – PEC (Q)
600 – 500 = 100 kg
 MS em $
Vendas ($) – PEC ($)
6000 – 5000 = $1.000,00
 MS em %
100 / 600 = 16,67%
1000/6000 = 16,67%
BRUNI
Movendo o mundo
Alavancagem
BRUNI
Um conceito físico
BRUNI
Alavancagem
“Dê-me uma alavanca e um
ponto de apoio, e eu
moverei o mundo”.
Arquimedes
matemático grego
(287 AC e 212 AC)
Gastos fixos e alavancagem
BRUNI
Variação
nos lucros!!!
Variação
nas vendas!!!
Três exemplos
Receitas iguais a $100 e GV iguais a 40%
 Brisa: apresenta gastos fixos iguais a
$20 por período e não possui
endividamento
 Vento: apresenta gastos fixos iguais a
$40 por período e não possui
endividamento
BRUNI
Números da Brisa
Brisa
-20% Base 20%
80
100 120
Rec
-20
-20
-20
(-) GF
-32
-40
-48
(-) GV
28
40
52
(=) LAJIR
30%
(-) J
28
40
52
(=) LAIR
30%
BRUNI
Números da Vento
Vento
-20% Base 20%
80
100 120
Rec
-40
-40
-40
(-) GF
-32
-40
-48
(-) GV
8
20 60% 32
(=) LAJIR
(-) J
8
20 60% 32
(=) LAIR
BRUNI
BRUNI
Formação de preços:
aspectos quantitativos
Formação quantitativa dos
preços
BRUNI
Aplicando o mark-up
Preço
Base
Nunca se
esqueça !!!
Formação do preço
Para simplificar a formação do preço
PREÇO
BASE
X
TAXA DE
MARCAÇÃO
O que não estiver incluído na base,
deve estar na taxa de marcação!
BRUNI
BRUNI
Definição do preço
Lucro
Impostos
Preço
Despesas
Base
Custos
X
Mark-up
servação: podem existir outras bases … como os custos dire
Definição do preço
BRUNI
Lucro
Lucro %
Impostos
Despesas
Impostos %
Despesas %
Soma %
Faturamento
BRUNI
Matematicamente …
Base + Soma %. Preço = Preço
Base = Preço - Soma %. Preço
Base = Preço.(1- Soma %)
Preço = Base ÷ (1- Soma %)
ou
Preço = Base x 1 ÷ (1- Soma %)
Taxa de marcação
Calculando a marcação
TAXA DE
MARCAÇÃO
1
1-
Soma %
BRUNI
BRUNI
Formação de preços:
aspectos qualitativos
Custo
Marketing
Finanças
Um trinômio sagrado ...
Preço
BRUNI
Valor
Preço é
Decisão Secundária
Custo
Valor
Custo, preço e valor
BRUNI
Posicionamento
BRUNI
Para saber mais ...
 Todo o conteúdo dos
slides pode ser visto nos
meus livros de Custos e
Preços, publicados pela
Editora Atlas.
 Para saber ainda mais,
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BRUNI