ABES - Associação Brasileira de Engenharia Sanitária e Ambiental
VIII - 002
SISTEMA DE CONTROLE, ACOMPANHAMENTO E AVALIAÇÃO
DOS CUSTOS DE PESSOAL
Maria Nadja Souza Malta(1)
Bacharel em Ciências Econômicas pela Faculdade de Ciências Econômicas
da Universidade Federal de Pernambuco. Exerceu por mais de 15 anos o
cargo de Assessora de Planejamento Financeiro e Comercial da Cia
Pernambucana de Saneamento - COMPESA, atuando em estudos
econômicos, tarifas e viabilidade global.
Endereço(1): Av. Cruz Cabugá, 1387 - Sto Amaro - Recife - PE - CEP:
50040-905 - Brasil - Tel: (081) 423-5509 - Fax: (081) 423-5509.
RESUMO
O sistema de controle, acompanhamento e avaliação dos custos de pessoal fornece subsídios
capazes de atender a tomada de decisões gerênciais quanto a admissão de empregados,
acordos coletivos de trabalho, simulação de programas que envolvam dispêndios financeiros na
área de recursos humanos.
PALAVRAS -CHAVE: Custos de Pessoal.
INTRODUÇÃO
As empresas Estaduais de saneamento, tradicionalmente, foram engessadas por “planos de
contas” e modelos de gestão de custos padronizados que não evoluíram frente aos novos
conceitos da administração moderna.
O processo de modernização que vem sendo desencadeado, visa elevar o nível de eficiência de
modo a tornar as empresas competitivas, preocupando-se com os fatores geradores de custos,
para identificação das atividades que agregam valor e daquelas que não agregam valor.
O custeio das atividades possibilita a visão de como os recursos estão sendo usados e como
gerenciá -los da melhor forma.
A ausência de um instrumento gerencial na área de “custos de pessoal” capaz de fornecer
elementos que subsidiassem as decisões vinculadas a despesa de maior vulto da empresa (57%
da arrecadação), nos levou a desenvolver um modelo de gerenciamento de custos que
atendesse a área de recursos humanos.
O modelo foi desenvolvido em microcomputador, utilizando o Microsoft Excel 5.0 e possui as
seguintes características:
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2605
VIII - 002
ABES - Associação Brasileira de Engenharia Sanitária e Ambiental
?
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?
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?
?
Independência da contabilidade geral;
Independência do sistema de gerenciamento de custos;
Visão geral e concentrada dos custos de pessoal;
Possibilidade de agregar-se ao modelo geral da empresa;
Simplicidade;
Coerência com os princípios e conceitos atuais de administração;
Exigência de comprometimento e integração.
Na concepção do modelo procurou-se simplificar ao máximo a massa de dados de entrada e
foi desenvolvido em três fases de pesquisa.
Fase I - acompanhamento dos custos - compreendendo o acompanhamento das despesas de
pessoal por mês, cuja fonte principal é a folha de pagamento, de onde são retiradas 90% das
informações.
As demais informações seguem o fluxo de informações sistematizado na empresa.
Desta fase consta a composição do quadro de percentuais que subsidiará os elementos
seguintes.
Fase II - avaliação e controle - conjunto de informações que vão servir de subsídio as decisões
gerenciais.
Fase III - orçamento de pessoal - montagem do orçamento projetado de pessoal.
As duas primeiras fases conduziram após estudos práticos, à planilha de “Percentuais das
Contas de Pessoal em Relação ao Salário Nominal”, a qual fornece subsídio para o orçamento
de pessoal, com informações de julho a dezembro de 1996.
Com relação a Fase III, na realidade o objetivo final do modelo, apresentamos a planilha
“Orçamento de Pessoal” (Tabela IV), com as informações de janeiro a maio de 1997 para se
ter uma visão dos custos de pessoal após o dissídio coletivo da empresa, que ocorre no mês
de maio. Esta planilha é alimentada pelas informações constantes da Tabela I, Tabela II - No de
empregados (abril/97) e Tabela III - Salários nominais (maio/97), mostradas a seguir.
Tabela I - Percentual das Contas de Pessoal em Relação ao Salário Nominal.
DISCRIMINAÇÃO
Remuneração Fixa
Anuênio
Estabilidade Financeira
Hora Extra Incorporada
Remuneração Adicional
Adicional Noturno
Insalubridade
Periculosidade
Remuneração Variável
Represent. Diretoria
Complement. Salário
JUL
AGO
SET
OUT
NOV
DEZ
MÉDIA ANUAL
16,99
3,15
8,39
17,06
3,21
8,41
17,28
3,17
8,44
17,25
3,20
8,47
17,46
3,22
8,48
17,41
3,16
8,48
17,20
3,26
8,86
0,53
1,05
0,34
0,58
1,01
0,34
0,54
1,01
0,34
0,53
0,99
0,34
0,51
1,01
0,34
0,50
1,01
0,34
0,52
1,02
0,36
0,30
0,37
0,30
0,37
0,31
0,37
0,31
0,37
0,31
0,37
0,31
0,36
0,32
0,43
19o Congresso Brasileiro de Engenharia Sanitária e Ambiental
2606
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Hora Extra
DISCRIMINAÇÃO
Gratificação de Função
Hora Extra Indenizada
Encargos Sociais
INSS
INSS - 13º Salário
SESI
SENAI
Salário Educação
Seguro Acid. Trabalho
FGTS
FGTS 13º salário
Encargos Trabalhistas
Férias - Gratificação
Férias - Adiantamento
Férias vencidas
Férias proporcionais
Aviso Prévio
Adic. noturno férias
Adiantamento 13º salário
Indenização
Abono Pecuniário
Benefícios
Vale Transporte
Vale refeição
Assistência Médica
Ass.Méd.hosp.emp.Inter.
Assistência Odontologica
Auxilio Creche
Auxilio Funeral
Auxilio Doença
Seguro Vida - Grupo
COMPREV
SASSHO
ARCO
PIA - Plano Inc.Aposent.
Outras Despesas
Treinamento
Segur.Trab. EPI/EPC
Acidente Trabalho
Exame Períod./Admis
Prog. Alcoolismo
Menor Aprendiz
Estagiários
Reemb.Pess.Out.Orgãos
Reembolso Diretores
Mão Obra Terceiros
6,65
JUL
6,02
-
5,88
AGO
5,79
0,01
9,62
SET
6,01
-
8,03
OUT
5,98
-
5,83
NOV
6,02
1,49
6,43
DEZ
5,86
2,28
6,04
MÉDIA ANUAL
5,95
0,91
34,91
2,40
3,03
1,82
3,32
2,88
12,27
0,96
34,43
2,38
2,99
1,64
3,27
2,86
12,17
0,95
35,76
2,45
3,08
1,87
3,95
2,94
12,45
0,98
35,40
2,42
3,05
1,68
3,64
2,91
12,29
0,97
35,91
2,42
3,03
1,67
3,32
2,90
13,14
0,97
36,42
2,44
3,07
3,25
3,64
2,92
11,69
0,97
35,57
2,44
3,04
2,05
2,88
2,90
12,35
0,97
8,04
5,96
1,92
0,66
0,06
4,88
0,07
4,99
5,64
6,53
0,23
0,15
0,06
4,65
4,52
6,34
6,13
0,26
0,23
0,05
3,81
4,44
6,27
5,61
0,33
0,24
0,04
3,49
4,18
5,70
6,88
0,07
0,05
2,90
0,04
14,86
5,03
4,40
7,11
13,59
1,01
0,64
2,92
0,04
70,03
0,03
9,10
6,74
7,61
0,51
0,36
0,98
0,05
12,29
2,15
5,16
3,17
22,58
10,45
0,04
0,98
0,10
0,04
2,05
0,06
11,11
1,44
0,33
8,79
3,37
22,59
8,79
0,10
0,98
0,15
0,02
1,67
0,06
12,81
1,49
0,19
2,30
3,06
20,05
12,78
0,08
0,89
0,13
0,02
1,59
0,06
12,54
1,50
0,19
2,49
3,29
21,78
9,34
0,06
0,72
0,12
0,18
1,45
0,06
13,04
1,49
0,19
3,04
3,00
25,63
11,52
0,08
0,72
0,13
0,17
1,28
0,07
12,78
1,60
0,19
0,95
3,30
22,07
9,93
0,05
0,73
0,10
0,04
1,39
0,07
13,16
2,21
0,19
7,86
2,91
20,13
9,40
0,06
0,69
0,12
0,07
1,45
0,07
11,89
1,59
0,26
3,98
0,02
0,01
0,16
0,06
0,66
0,42
0,62
30,38
0,51
0,01
0,22
0,05
0,64
0,43
0,62
29,92
0,53
0,36
0,26
0,07
0,63
0,18
0,43
0,62
33,00
0,60
0,22
0,06
0,63
0,24
0,43
0,62
27,23
0,34
0,28
0,35
0,07
0,60
0,39
0,43
0,62
39,24
0,25
0,25
0,26
0,04
0,93
0,42
0,42
0,63
42,75
0,29
0,31
0,20
0,06
0,68
0,31
0,44
0,64
33,12
19o Congresso Brasileiro de Engenharia Sanitária e Ambiental
2607
VIII - 002
ABES - Associação Brasileira de Engenharia Sanitária e Ambiental
Tabela II - N o de Empregados.
CLAS.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
TOTAL
A
56
162
113
321
154
296
16
64
34
44
2
5
5
1.272
B
56
145
5
124
4
5
10
4
14
16
393
C
6
158
29
456
64
105
31
84
1
5
21
5
20
985
D
E
F
86
21
233
35
241
44
178
13
80
6
10
14
961
66
1
46
65
57
65
45
23
95
32
6
21
522
27
23
13
7
32
3
13
16
134
G
H
TOTAL
118
617
169
1.180
323
742
189
388
98
282
69
66
123
4.364
1
1
20
26
5
13
23
87
8
10
Tabela III - Salários Nominais.
CLAS.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
A
259,17
279,93
326,50
378,37
436,86
502,48
575,84
701,49
796,38
956,61
1.139,32
1.578,40
2.161,97
B
279,93
302,32
351,65
406,76
468,74
538,15
615,58
747,79
847,36
1.014,94
1.205,40
1.663,63
2.276,56
C
302,32
326,50
378,37
436,86
502,48
575,84
657,43
796,38
900,74
1.075,83
1.274,11
1.753,48
2.397,21
D
E
F
351,65
406,76
468,74
538,15
615,58
701,49
847,36
956,61
1.139,32
1.345,44
1.848,15
2.524,25
378,37
436,86
502,48
575,84
657,43
747,79
900,74
1.014,94
1.205,40
1.420,80
1.947,96
2.658,05
G
701,49
796,38
956,61
1.075,83
1.274,11
1.497,53
2.053,15
2.798,94
H
510,00
1.052,27
1.298,64
1.139,32
1.345,44
1.578,40
2.161,97
2.947,25
Tabela IV - Orçamento de Pessoal.
3.103,47
R$ 1,00
DISCRIMINAÇÃO
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
Nº Empregados
Remuneração Fixa
Salário Nominal
Anuênio
Estabilidade Financeira
Hora Extra Incorporada
Remuneração Adicional
Adicional Noturno
Insalubridade
Periculosidade
Remuneração Variável
Represent. Diretoria
Complement. Salário
Hora Extra
Gratificação de Função
4.353
3.475.171
2.687.265
462.210
87.605
238.090
51.058
13.974
27.410
9.674
366.812
8.599
11.555
162.311
159.892
4.376
3.481.612
2.692.245
463.066
87.767
238.533
51.153
14.000
27.461
9.692
367.491
8.615
11.577
162.612
160.189
4.370
3.476.501
2.688.293
462.386
87.638
238.183
51.078
13.979
27.421
9.678
366.952
8.603
11.560
162.373
159.953
4.364
3.470.118
2.683.358
461.538
87.477
237.746
50.984
13.953
27.370
9.660
366.278
8.587
11.538
162.075
159.660
4.364
3.634,465
2.790.670
479.995
116.546
247.253
53.023
14.511
28.465
10.046
427.253
8.587
12.000
168.556
212.715
19o Congresso Brasileiro de Engenharia Sanitária e Ambiental
%
INCR.
% s/SN
4,74
4,00
4,00
33,23
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
16,65
0,00
4,00
4,00
33,23
130,24
100,00
17,20
4,18
8,86
1,90
0,52
1,02
0,36
15,31
0,31
0,43
6,04
7,62
2608
VIII - 002
ABES - Associação Brasileira de Engenharia Sanitária e Ambiental
DISCRIMINAÇÃO
JAN
FEV
MAR
ABR
MAI
Hora Extra Indenizada
TOTAL 1 (2+3+4)
Encargos Sociais
Encargos Trabalhistas
Benefícios
Outras Despesas
TOTAL 2
Encargos Sociais
INSS
INSS - 13º Salário
SESI
SENAI
Salário Educação
Seguro Acid. Trabalho
FGTS
FGTS 13º salário
Encargos Trabalhistas
Férias - Gratificação
Férias - Adiantamento
Férias vencidas
Férias proporcionais
Aviso Prévio
Adic. noturno férias
Adiantamento 13º salário
Indenização
Abono Pecuniário
Benefícios
Vale Transporte
Vale refeição
Assistência Médica
Ass.Méd.hosp.emp.Inter.
Assistência Odontologica
Auxilio Creche
Auxilio Funeral
Auxilio Doença
Seguro Vida - Grupo
COMPREV
SASSHO
ARCO
PIA - Plano Inc.Aposent.
Outras Despesas
Treinamento
Segur.Trab. EPI/EPC
Acidente Trabalho
Exame Períod/Admiss.
Prog. Alcoolismo
Menor Aprendiz
Estagiários
Reemb.Pess.Out.Orgãos
Reembolso Diretores
Mão Obra Terceiros
24.454
3.893.040
1.473.254
860.396
1.422.416
971.485
8.620.591
1.473.254
778.608
65.014
81.693
55.089
77.393
77.931
311.443
26.083
860.396
108.129
210.873
13.705
9.674
26.335
1.344
324.420
57.776
108.140
1.422.416
78.199
540.946
252,603
1.612
19.886
3.225
1.881
38.965
1.804
326.626
42.728
6.987
106.953
971.485
7.793
8.331
5.375
1.651
18.273
11.287
11.824
16.930
890.022
24.499
3.900.256
1.475.985
861.991
1.425.052
973.285
8.636.569
1.475.985
780.051
65.134
81.844
55.191
77.537
78.075
312.020
26.132
861.991
108.330
211.264
13.730
9.692
26.384
1.346
325.021
57.883
108.340
1.425.052
78.344
541.949
253.071
1.615
19.923
3.231
1.885
39.038
1.808
327.231
42.807
7.000
107.151
973.285
7.808
8.346
5.384
1.654
18.307
11.307
11.846
16.961
891.672
24.463
3.894.530
1.473.818
860.726
1.422.960
971.856
8.623.891
1.473.818
778.906
65.039
81.724
55.110
77.423
77.961
311.562
26.093
860.726
108.171
210.954
13.710
9.678
26.345
1.344
324.544
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18.977
11.721
11.807
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924.270
19o Congresso Brasileiro de Engenharia Sanitária e Ambiental
%
INCR.
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5,85
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5.61
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3,82
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5,85
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4,00
4,00
4,00
5,85
5,85
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5,85
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4,00
4,00
4,00
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4,00
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0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
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0,00
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0,00
0,00
0,00
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0,00
0,00
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% s/SN
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0,19
0,06
0,68
0,42
0,42
0,61
33,12
2609
ABES - Associação Brasileira de Engenharia Sanitária e Ambiental
VIII - 002
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1.
Rede Brasil de Assessoria Trabalhistas, banco de dados na área de Assessoria
Trabalhista, reúne toda a Legislação Trabalhista em vigor desde 1943.
19o Congresso Brasileiro de Engenharia Sanitária e Ambiental
2610