CAPÍTULO 6
APURAÇÃO DE CUSTOS
6
CONCEITUAÇÃO

Consiste na apuração de custos em cada tipo de unidade diferente
de acumulação (produto, serviço, atividade, processo).

Apuração simples  basta a Demonstração do Resultado para
definir a lucratividade da empresa.

Apuração por órgão  depende da classificação dos custos em
diretos ou indiretos em relação ao órgão.

Apuração por produto ou serviço  o controle é mais complexo,
porém melhora a qualidade das análises;
 necessita da classificação em diretos ou indiretos em relação
ao produto ou serviço.

O nível de apuração deve ser compatível com o porte da empresa
 “a cerca não deve exigir mais recursos para a sua instalação do
que o valor do terreno que ela protegerá”.
6
CONCEITUAÇÃO

Custo unitário é o custo total dividido pela quantidade.

A quantidade que serve como divisor deve ser homogênea quanto
à forma e ao estado físico.

A homogeneização é feita por equivalência entre as unidades
diferentes, tomando-se uma delas como padrão.

O custo total é constituído por material, pessoal e custos gerais.

A soma de todos os elementos de custos constitui-se no custo
fabril, que inicialmente está em elaboração (unidades inacabadas) e
será em seguida acabado (unidades completas).
6

CONCEITUAÇÃO
Para apuração de resultados globais, deve-se seguir o fluxograma:
PESSOAL
MATERIAL
FOLHA DE PAGAMENTO
(+) ENCARGOS SOCIAIS
(=) MÃO-DE-OBRA DISPONÍVEL
(=) ESTOQUE INICIAL
(+) AQUISIÇÕES
(=) MATERIAL DISPONÍVEL
(-) ESTOQUE FINAL
(=) MATERIAL APLICADO
GERAIS
SERVIÇOS DIVERSOS
(+) INSUMOS DIVERSOS
(=) GERAIS DISPONÍVEIS
(-) CUSTOS NÃO APROPRIADOS (INDIRETOS)
(=) CUSTOS APROPRIADOS (DIRETOS)
(+)
CUSTOS RATEADOS
(=)
CUSTOS DO PERÍODO APLICADOS
(+) ESTOQUE INICIAL EM ELABORAÇÃO
(=) ELABORAÇÃO NO PERÍODO
(-) ESTOQUE FINAL EM ELABORAÇÃO
(=)
PRODUÇÃO ACABADA
(+) ESTOQUE INICIAL ACABADO
(=) PRODUÇÃO DISPONÍVEL
(-) ESTOQUE FINAL ACABADO
(=)
PRODUÇÃO VENDIDA
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio por absorção: todos os custos são considerados na produção,
nos estoques e nos custos das vendas, quer sejam variáveis quer sejam
fixos.
CUSTOS DE
PRODUÇÃO
-
VARIÁVEIS
MATÉRIA-PRIMA
MÃO-DE-OBRA DIRETA
ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA)
COMBUSTÍVEIS DAS
MÁQUINAS
FIXOS
MÃO-DE-OBRA INDIRETA
DEPRECIAÇÃO
ALUGUEL
ENERGIA ELÉTRICA (ILUM).
SUPERVISÃO
ESTOQUE DA
PRODUÇÃO
ACABADA
PRODUÇÃO EM
ELABORAÇÃO
RESULTADO DAS
VENDAS
(-) C.P.V.
(=) RESULTADO
BRUTO
VARIÁVEIS
- DE VENDAS
DESPESAS
LUCRO
FIXAS
- ADMINISTRATIVAS
- DE VENDAS
(-) DESPESAS DE VENDAS
(-) DESPESAS
ADMINISTRATIVAS E
DE VENDAS
(=)
RESULTADO
LÍQUIDO
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio por absorção - 1º exercício de fixação:
Desconsiderando impostos, montar o demonstrativo de resultado de uma empresa que
utiliza o método de custeio por absorção e produziu 18.000 unidades de um produto,
tendo vendido 15.000 ao preço de $ 320,00 por unidade e apresentou os seguintes
dados:
Custos variáveis:
Matéria-prima
Mão-de-obra direta
Custos indiretos
$ 120,00/un.
$ 90,00/un.
$ 40,00/un.
Custos fixos:
Despesas de vendas
- variáveis
- fixas
Despesas administrativas fixas
$
$
$
$
180.000,00
240.000,00
200.000,00
300.000,00
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio por absorção - 1º exercício de fixação:
Solução
ct = cv + cf
ct = 120 + 90 + 40 + 180.000/18.000
ct = $ 260,00/un.
Receita (15.000 un. X $ 320,00/un.)
Custo dos produtos vendidos (15.000 un. X $ 260,00/un.)
Lucro bruto
Despesas operacionais
Vendas variáveis
240.000,00
Vendas fixas
200.000,00
Administrativas fixas
300.000,00
Lucro operacional
4.800.000,00
3.900.000,00
900.000,00
740.000,00
160.000,00
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio por absorção - 2º exercício de fixação:
Considerando que a mesma empresa do exercício anterior produziu 12.000 unidades e vendeu
15.000 no período seguinte, montar seu demonstrativo de resultado utilizando o método médio de
avaliação de estoques e tendo em vista que a empresa manteve os demais dados com as alterações
inerentes às características de cada custo/despesa.
Solução:
ct = cv + cf
ct = 120 + 90 + 40 + 180.000/12.000
ct = $ 265,00/un.
Receita (14.000 un. X $ 320,00/un.)
Custo dos produtos vendidos (14.000 un. X $ 264,00/un.*)
Lucro bruto
Despesas operacionais
Vendas variáveis ($240.000/15.000 un. x 14.000 un.) 224.000,00
Vendas fixas
200.000,00
Administrativas fixas
300.000,00
Lucro operacional
* EIPrAc
Pr. Período
Disp. Total
3.000 un. X $ 260,00/un.
12.000 un. X $ 265,00/un.
15.000 un. X $ 264,00/un.
=
=
=
780.000,00
3.180.000,00
3.960.000,00
4.480.000,00
3.696.000,00
784.000,00
724.000,00
60.000,00
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio direto ou variável












Não faz distinção entre custo e despesa.
Segrega os custos e despesas que variam com o volume, daqueles que não sofrem
esse tipo de influência.
Trata os custos gerais fixos de produção como custos do período e não do produto,
excluindo-os do valor da produção em andamento e dos estoques de produtos
acabados e levando-os para o resultado do período como se fossem despesas.
Atribui aos produtos apenas os custos que se alteram com o volume.
Determina a margem de contribuição, abatendo das vendas os custos e despesas
variáveis.
Proporciona lucro bruto ou direto maior e lucro final menor do que pelo Custeio
por Absorção quando existem estoques não vendidos.
Iguala o lucro final ao apurado pelo Custeio por Absorção quando a produção for
igual às vendas, ou seja, sem estoques no final do período.
Possibilita a comparação dos custos dos produtos em bases unitárias,
independentemente do volume de produção.
Facilita o desenvolvimento da relação custo/volume/lucro.
Facilita a elaboração e o controle de orçamentos.
Possibilita a determinação e o controle de padrões.
Fornece mais instrumentos de controle gerencial.
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio direto ou variável - 3º exercício de fixação:
Desconsiderando impostos, montar o demonstrativo de resultado de uma empresa que
utiliza o método de custeio direto ou variável e produziu 18.000 unidades de um
produto, tendo vendido 15.000 ao preço de $ 320,00 por unidade e apresentou os
seguintes dados:
Custos variáveis:
Matéria-prima
Mão-de-obra direta
Custos indiretos
$ 120,00/un.
$ 90,00/un.
$ 40,00/un.
Custos fixos:
Despesas de vendas
- variáveis
- fixas
Despesas administrativas fixas
$ 180.000,00
$ 240.000,00
$ 200.000,00
$ 300.000,00
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio direto ou variável - 3º exercício de fixação:
Solução
ct = cv + cf
ct = 120 + 90 + 40
ct = $ 250,00/un.
Receita (15.000 un. X $ 320,00/un.)
Custo dos produtos vendidos (15.000 un. X $ 250,00/un.)
Lucro bruto
Despesas operacionais - 1
Vendas variáveis
240.000,00
Margem de contribuição
Despesas operacionais - 2
Vendas fixas
200.000,00
Administrativas fixas
300.000,00
Custos fixos
Lucro operacional
4.800.000,00
3.750.000,00
1.050.000,00
240.000,00
810.000,00
500.000,00
180.000,00
130.000,00
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio direto ou variável - 4º exercício de fixação:
Considerando que a mesma empresa do exercício anterior produziu 12.000 unidades e vendeu
15.000 no período seguinte, montar seu demonstrativo de resultado utilizando o método médio de
avaliação de estoques e tendo em vista que a empresa manteve os demais dados com as alterações
inerentes às características de cada custo/despesa.
Solução:
ct = cv + cf
ct = 120 + 90 + 40
ct = $ 250,00/un.
Receita (14.000 un. X $ 320,00/un.)
Custo dos produtos vendidos (14.000 un. X $ 250,00/un.)
Lucro bruto
Despesas operacionais - 1
Vendas variáveis ($240.000/15.000 un. x 14.000 un.) 224.000,00
Margem de contribuição
Despesas operacionais - 2
Vendas fixas
200.000,00
Administrativas fixas
300.000,00
Custos fixos
Lucro operacional
4.480.000,00
3.500.000,00
980.000,00
224.000,00
756.000,00
500.000,00
180.000,00
76.000,00
6
MÉTODOS DE CUSTEIO

Custeio direto ou variável: apenas os custos variáveis são considerados
na produção, nos estoques e nos custos das vendas.
VARIÁVEIS
-
CUSTOS DE
PRODUÇÃO
MATÉRIA-PRIMA
MÃO-DE-OBRA DIRETA
ENERGIA ELÉTRICA (FORÇA)
COMBUSTÍVEIS DAS
MÁQUINAS
FIXOS
-
MÃO-DE-OBRA INDIRETA
DEPRECIAÇÃO
ALUGUEL
ENERGIA ELÉTRICA (ILUM)
SUPERVISÃO
PRODUÇÃO EM
ELABORAÇÃO
ESTOQUE DA
PRODUÇÃO
ACABADA
RESULTADO DAS
VENDAS
(-) C.P.V.
(-) DESPESAS
VARIÁVEIS DE VENDAS
(=) MARGEM DE
CONTRIBUIÇÃO
VARIÁVEIS
- DE VENDAS
(-) CUSTOS FIXOS DE
PRODUÇÃO
DESPESAS
FIXAS
- ADMINISTRATIVAS
- DE VENDAS
(-) DESPESAS
ADMINISTRATIVAS
(-) DESPESAS FIXAS DE
VENDAS
LUCRO
(=) RESULTADO
LÍQUIDO
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio baseado em atividades (ABC)
Atribui aos objetos de custos produtos, serviços, clientes - todos os
gastos (custos e despesas).
 Focaliza os custos indiretos, melhorando a forma de alocação das
suas parcelas aos diferentes objetos de custos.
 Não pode ser utilizado para apuração de impostos.
 Recursos são despendidos nas atividades que são consumidas pelos
objetos de custos.

6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio baseado em atividades (ABC)
CUSTOS DOS RECURSOS
(contas contábeis: materiais,
salários, encargos, energia,
depreciação)
ETAPA
1
RECURSOS INDIRETOS
(supervisão, materiais
auxiliares, energia,
depreciação)
Fatores de
consumo de
recursos
RECURSOS DIRETOS
(materiais diretos, mão-deobra direta)
CUSTOS DAS ATIVIDADES
(comprar, produzir, vender,
manter, conservar, controlar,
planejar, distribuir)
VENDAS (LÍQUIDAS
DE IMPOSTOS)
Direcionadores de custos
ETAPA
2
OBJETOS DE CUSTO
(-) C.P.V.
(=) RESULTADO
LÍQUIDO
6

MÉTODOS DE CUSTEIO
Custeio padrão








É a determinação antecipada dos componentes do produto ou serviço.
Sofre muita resistência por parte dos contadores por apresentar grandes
variações entre os padrões estabelecidos e a realidade.
Provoca aumento de lançamentos contábeis pelo registro dos desvios.
Útil nos orçamentos e determinação do preço de venda.
Utiliza-se de dados históricos, da engenharia de produção, dos estudos de
tempos e movimentos para estabelecer os padrões.
Os padrões de materiais devem considerar a especificação, a quantidade, o
preço, a taxa de aproveitamento, as perdas naturais.
Os padrões de mão-de-obra devem considerar o tempo de execução de
cada etapa, o tempo médio improdutivo, a taxa horária da equipe, as
alterações salariais.
Os padrões dos custos indiretos são os mais difíceis pela sua variedade e
por grande participação dos custos fixos.
6

SISTEMAS DE APURAÇÃO
Apuração por produto







Sistema utilizado por empresas que produzem bens independentemente de
encomenda do cliente.
Produção destinada ao estoque e posteriormente comercializada.
Produtos padronizados, produzidos em grande escala e em linha específica.
Os custos diretos são apropriados aos diferentes produtos; os indiretos são
alocados por rateio.
O custo da matéria-prima direta é resultante da soma das requisições.
O custo da mão-de-obra direta é resultante da apropriação das horas
empenhadas.
A parcela do custo indireto é resultante do rateio.
6

SISTEMAS DE APURAÇÃO
Apuração por ordem de produção





Sistema utilizado por empresas que produzem bens sob encomenda do
cliente.
O conjunto de itens que compõem uma ordem de produção tem
especificações definidas pelo cliente.
A acumulação dos custos é feita em cada ordem.
Pode ser utilizada para apuração de custos de lotes distintos de produto
padronizado.
Os custos por ordem de produção têm seus valores determinados da
mesma forma que na apuração por produto, os diretos apropriados e os
indiretos alocados por rateio.
6

SISTEMAS DE APURAÇÃO
Apuração por ordem de serviço





Possui as mesmas características da apuração por ordem de produção.
Normalmente, o material sobre o qual é aplicado o serviço é fornecido pelo
cliente.
Pode incluir custos de materiais, porém de valor pouco significativo.
Muito utilizado por empresas que não transformam bens próprios.
Largamente aplicado em apurações internas para transferências de custos
intersetoriais.
6

SISTEMAS DE APURAÇÃO
Apuração por processo






Sistema utilizado por empresas cujos produtos têm que passar por setores
independentes de produção.
Utilizado por empresas de produção contínua ou em linhas de produção.
São aplicados material, mão-de-obra e custos gerais em quantidades
equivalentes de produção.
Semelhante à apuração por produto.
Os custos são acumulados em cada processo e é imprescindível o
conhecimento de cada um deles para definir os custos de quais processos
incidem sobre cada produto.
Podem dividir-se em seqüencial, paralelo e seletivo.
6

SISTEMAS DE APURAÇÃO
Considerações finais




Por qualquer dos sistemas, a apuração não apresenta diferenças relevantes.
Custos indiretos em um sistema podem transformar-se em diretos em outro
sistema e vice-versa.
O custo total dividido pela quantidade é o custo unitário.
Deve-se determinar a equivalência entre produtos diferentes que passaram
por processos diferentes e terminaram em processo comum.
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por função (produto, ordem, processo) 5º exercício de fixação: Efetuar os rateios e preencher os espaços:
ITENS
01
02
03
04
05
06
07
08
–
–
–
–
–
–
–
–
09
10
11
12
13
14
15
16
17
Matéria-prima direta
Mão-de-obra direta
Matéria-prima indireta
Supervisão de produção
Depreciações
Salários pessoal de manutenção elétrica
Aluguéis da fábrica
Combustíveis veículos de movimentação
de material
– Transporte de pessoal
– Quantidade produzida
– Valor do imobilizado industrial
– Área ocupada pela produção
– Peso de produção
– Número de empregados diretos
– Potência das máquinas elétricas
– Potência de máquinas a combustão
– Venda a $150/un.
18
19
20
21
–
–
–
–
Custo total aplicado
Custo unitário
Saldo de produtos acabados ($)
Lucro do período
FUNÇÕES
A
DE CUSTOS
500
1.000
B
1.500
2.000
C
3.000
1.000
20un.
$50.000
300m2
300t
70
20 HP
20 HP
20un.
50un.
$60.000
200m2
1.000t
160
50 HP
50 HP
40un.
50un.
$90.000
100m2
200t
70
30 HP
30 HP
30un.
TOTAL
5.000
4.000
1.500
2.000
100
200
600
150
120
120un.
$200.000
600m2
1.500t
300
100 HP
100 HP
90un.
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por função (produto, ordem, processo) 5º exercício de fixação: Solução
RATEIOS:
Item 3 pelo 1: 1.500  5.000 = 0,3
0,3 x A: 500 = 150
B: 1.500 = 450
C: 3.000 = 900
T: 5.000 = 1.500
Item 4 pelo 2: 2.000  4.000 = 0,5
0,5 x A: 1.000 = 500
B: 2.000 = 1.000
C: 1.000 = 500
T: 4.000 = 2.000
Item 5 pelo 11 : 100  200.000 = 0,0005
0,0005 x A:
50.000 = 25
B:
60.000 = 30
C:
90.000 = 45
T: 200.000 = 100
Item 6 pelo 15: 200  100 = 2
2 x A:
20 = 40
B:
50 = 100
C:
30 = 60
T: 100 = 200
FUNÇÕES
ITENS
01
02
03
04
05
06
Matéria-prima direta
Mão-de-obra direta
Matéria-prima indireta
Supervisão de produção
Depreciações
Salários pessoal de manutenção
elétrica
07 – Aluguéis de fábrica
08 – Combustíveis dos veículos de
movimentação de material
09 – Transporte de pessoal
18
19
20
21
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
Custo total aplicado
Custo unitário
Saldo de produtos acabados ($)
Lucro do período
Item 7 pelo 12: 600  600 = 1
1 x A: 300 = 300
B: 200 = 200
C: 100 = 100
T: 600 = 600
Item 8 pelo 13 :
0,1 x A:
300
B: 1.000
C:
200
T: 1.500
DE CUSTOS
A
500
1.000
150
500
25
40
B
1.500
2.000
450
1.000
30
100
C
3.000
1.000
900
500
45
60
TOTAL
5.000
4.000
1.500
2.000
100
200
300
200
100
600
30
28
100
64
20
28
150
120
2.573
128,65
427,00
5.444
108,88
1.088,80
1.644,80
5.653
113,06
2.261,20
1.108,20
13.670
3.350,00
3.180,00
150  1.500 = 0,1 Item 09 pelo 14
=
30
0,4 x A:
70
= 100
B: 160
=
20
C:
70
= 150
T: 300
: 120  300 = 0,4
= 28
= 64
= 28
= 120
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por função (produto, ordem, processo) 6º exercício de fixação: Efetuar os rateios e preencher os espaços:
ITENS
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
11
12
13
14
15
Matéria-prima direta
Mão-de-obra direta
Matéria-prima indireta
Supervisão de produção
Aluguéis da fábrica
Depreciações
Transporte de pessoal
Combustíveis de máquinas
Energia elétrica para iluminação
Quantidade produzida
10.1 Acabada
10.2 Em elaboração final
10.2.1 Grau de acabamento
– Valor do imobilizado industrial
– Potência de máquinas a combustão
– Área ocupada pela produção
– Número de empregados diretos
– Venda a $12/un
16
17
18
19
20
21
–
–
–
–
–
–
Custo total aplicado
Produção equivalente
Custo unitário
Saldo de produtos acabados ($)
Saldo de produtos em elaboração ($)
Lucro do período
FUNÇÕES
DE CUSTOS
A
15.000
20.000
B
35.000
40.000
C
50.000
60.000
TOTAL
100.000
120.000
20.000
36.000
10.000
4.000
20.000
15.000
5.000
5.000un.
400un.
90%
100.000
500HP
600m2
30
4.500un.
11.000un.
500un.
66%
400.000
1.100HP
800m2
70
10.000un.
16.000un.
500un.
62%
300.000
1.400HP
1.100m2
100
15.500un.
32.000un.
1.400un.
800.000
3.000HP
2.500m2
200
30.000un.
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por função (produto, ordem, processo) 6º exercício de fixação: Solução
RATEIOS:
Item 03 pelo 01 : 20.000  100.000 = 0,2
0,2 x
A: 15.000 =
3.000
B: 35.000 =
7.000
C: 50.000 = 10.000
T: 100.000 = 20.000
Item 04 pelo 02 : 36.000
0,3 x
A: 20.000 =
B: 40.000 =
C: 60.000 =
T: 120.000 =
 120.000 = 0,3
6.000
12.000
18.000
36.000
Item 05 pelo 13 : 10.000
4 x
A:
600 =
B:
800 =
C:
1.100 =
T:
2.500 =
 2.500 = 4
2.400
3.200
4.400
10.000
ITENS
01 – Matéria-prima direta
02 – Mão-de-obra direta
03 – Matéria-prima indireta
04 – Supervisão de produção
05 – Aluguéis da fábrica
06 – Depreciações
07 – Transporte de pessoal
08 – Combustíveis de máquinas
09 – Energia elétrica para iluminação
16 – Custo total aplicado
17 – Produção equivalente
18 – Custo unitário
19 – Saldo de produtos acabados ($)
20 – Saldo de produtos em elaboração ($)
21 – Lucro do período
Item 06 pelo 11 : 4.000  800.000 = 0,005
0,005 x A: 100.000 =
500
B: 400.000 =
2.000
Item 07 pelo 14 : 20.000  200 = 100
C: 300.000 =
1.500
100 x A:
30 =
3.000
T: 800.000 =
4.000
B:
70 =
7.000
C:
100 = 10.000
T:
200 = 20.000
Item 08 pelo 12 :
5 x A:
500
B:
1.100
C: 1.400
T:
3.000
FUNÇÕES DE CUSTOS
A
B
C
TOTAL
15.000,
35.000,
50.000,
100.000,
20.000,
40.000,
60.000,
120.000,
3 . 00 0,
7 . 0 00 ,
1 0. 0 00 ,
20.000,
6 . 00 0,
12 . 0 00 ,
1 8. 0 00 ,
36.000,
2 . 40 0,
3 . 2 00 ,
4. 4 00 ,
10.000,
50 0,
2 . 0 00 ,
1. 5 00 ,
4.000,
3 . 00 0,
7 . 0 00 ,
1 0. 0 00 ,
20.000,
2 . 50 0,
5 . 5 00 ,
7. 0 00 ,
15.000,
1 . 20 0,
1 . 6 00 ,
2. 2 00 ,
5.000,
53 . 60 0,
5. 36 0u n .
1 0, 00
5 . 00 0,
3 . 60 0,
9 . 00 0,
1 13 . 3 00 ,
11 . 3 30 u n .
10 , 0 0
10 . 0 00 ,
3 . 3 00 ,
20 . 0 00 ,
15.000  3.000 = 5
=
2.500
=
5.500
=
7.000
= 15.000
16 3. 1 00 ,
1 6 . 3 10 u n .
1 0,0 0
5. 0 00 ,
3. 1 00 ,
3 1. 0 00 ,
3 3 0. 00 0,
3 3. 00 0u n .
2 0. 00 0,
1 0. 00 0,
6 0. 00 0,
Item 09 pelo 13 : 5.000  2.500 = 2
2 x A:
600 = 1.200
B:
800 = 1.600
C: 1.100 = 2.200
T: 2.500 = 5.000
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio direto/variável por função (produto, ordem, processo) 7º exercício de fixação: Com a solução do 2º exercício pelo método de custeio por
absorção resolvido, determinar os itens 16 e 18 subdivididos em variáveis e fixos e os
novos valores dos itens 19, 20 e 21 pelo método de custeio direto ou variável.
DADOS
16 – Custo total aplicado
16.1 Variáveis (01, 02, 03 e 08)
16.2 Fixos (04, 05, 06, 07 e 09)
17 – Produção equivalente
18 – Custo unitário
18.1 Variáveis (16.1 ÷ 17)
18.2 Fixos (16.2 ÷ 17)
19 – Saldo de produtos acabados
[(10.1 - 15) 18.1]
20 – Saldo de produtos em elaboração
[16.1 - (18.1 x 10.1)]
21 – Lucro do período [15 (P - cv) - 16.2]
A
53.600,
37.500,
16.100,
5.360un.
10,00
7,00
3,00
FUNÇÕES DE CUSTOS
B
C
113.300,
163.100,
87.500,
127.000,
25.800,
36.100,
11.330un.
16.310un.
10,00
10,00
7,72
7,79
2,28
2,21
TOTAL
330.000,
252.000,
78.000,
33.000un.
-
3.500,
7.720,
3.895,
15.115,
2.500,
6.400,
2.580,
17.000,
2.360,
29.155,
7.440,
52.555,
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por produto, em mais de um período 8º exercício de fixação: Utilizando o método MÉDIO para valoração dos estoques, uma
empresa industrial produtora de vários bens inicia a produção de um deles, tendo
apresentado os dados abaixo. Com eles, efetuar os lançamentos no RAZÃO,
determinando os saldos no final de cada um dos períodos.
DADOS
01
02
03
04
–
–
–
–
Matéria-prima direta
Mão-de-obra direta
Custos indiretos de fabricação rateados
Produção (Quantidade)
4.1 Acabada
4.2 Em elaboração final
4.2.1 Grau de acabamento
4.2.1.1 MPD
4.2.1.2 MOD
4.2.1.3 CIF
05 – Vendas no final do período a $200,00/un.
1º PERÍODO
2º PERÍODO
150.000,00
88.650,00
58.500,00
127.500,00
76.950,00
54.180,00
1.900 un.
100 un.
1.700 un.
200 un.
100%
70%
50%
1.600 un.
50%
40%
20%
1.750 un.
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por produto, em mais de um período 8º exercício de fixação: Solução
06
07
08
09
–
–
–
–
Custo unitário do produto fabricado
Saldo final de Produtos em Elaboração ($)
Saldo final de Produtos Acabados ($)
Saldo final de Lucros Acumulados ($)
1º Período
150,00
12.150,00
45.000,00
80.000,00
2º Período
152,00
12.380,00
37.925,00
164.525,00
6) CÁLCULO DO CUSTO UNITÁRIO:
1º Período: MPD:
Prod. Equiv.: 1.900 un.+ 100 un. x 1,00 = 2.000 un.
ct = 150.000 = 75,00/un.
2.000 un.
2º Período: MPD:
Prod. Equiv.: 1.700 un. + 200 un. x 0,50 = 1.800 un.
ct = 127.500, + 75, x 100 = 75,00/un.
1.800 un.
MOD:
Prod. Equiv.: 1.900 un. + 100 un. x 0,70 = 1.970 un.
ct = 88.650 = 45,00/un.
1.970 un.
MOD:
Prod. Equiv.: 1.700 un. + 200 un. x 0,40 = 1.780 un.
ct = 76.950, + 45, x 70 = 45,00/un.
1.780 un.
CIF:
Prod. Equiv.: 1.900 un. + 100 un. x 0,50 = 1.950 un.
ct = 58.500 = 30,00/un.
1.950 un.
Produto -> 150,00 un.
CIF:
Prod. Equiv.: 1.700 un. + 200 un. x 0,20 = 1.740 un.
ct = 54.180, + 30, x 50 = 32,00/un.
1.740 un.
Produto ->
152,00/un.
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por produto, em mais de um período 8º exercício de fixação: Solução
06
07
08
09
–
–
–
–
Custo unitário do produto fabricado
Saldo final de Produtos em Elaboração ($)
Saldo final de Produtos Acabados ($)
Saldo final de Lucros Acumulados ($)
1º Período
150,00
12.150,00
45.000,00
80.000,00
2º Período
152,00
12.380,00
37.925,00
164.525,00
7) SALDO FINAL DE PRODUTOS EM ELABORAÇÃO:
1º Período:
EIPrEl =>
CFA = MPD + MOD + CIF
CPrAc = 1.900 un. x 150,00/un.
SALDO =>
=
=
=
=
ZERO
297.150,
285.000,
12.150,
2º Período:
EIPrEl =>
CFA = MPD + MOD + CIF
CPrAc = 1.700 un. x 152,00/un.
SALDO =>
=
=
=
=
12.150,
258.630,
258.400,
2º Período:
EIPrAc => 300 un.
PrPer = 1.700 un.
ETPrAc = 2.000 un.
CPV
= 1.750 un.
SALDO =>
=
=
=
=
=
45.000,
258.400,
303.400,
265.475,
=
=
=
=
350.000,
265.475,
84.525,
12.380,
8) SALDO FINAL DE PRODUTOS ACABADOS:
1º Período:
EI =>
PrPer = 1.900 un. x 150,00/un.
CPrAc = 1.600 un. x 150,00/un.
SALDO =>
=
=
=
=
ZERO
285.000,
240.000,
45.000,
x 150,00/un.
x 152.00/un.
x 151,70/un.
x 151,70/un.
37.925,
9) SALDO DE LUCROS ACUMULADOS:
1º Período:
RT = 1.600 un. x 200,00/un.
CPV = 1.600 un. x 150,00/un.
LB =>
=
=
=
320.000,
240.000,
80.000,
2º Período:
RT = 1.750 un. x 200,00/un.
CPV = 1.750 un. x 151,70/un.
LB =>
LAc = 80.000, + 84.525,
164.525,
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por produto, em mais de um período 8º exercício de fixação: Solução - Lançamentos no RAZÃO.
ESTOQUES DE M P D
(1)
150.000 (a1)
150.000 sd
127.500 (a2)
277.500 sd
(a)
(a)
(a)
sd
(a)
(a)
(a)
sd
PROD. EM ELAB.
150.000 285.000 (b1)
88.650
58.500
12.150
127.500
76.950
54.180 258.400 (b2)
12.380
(d1)
sd
(d2)
sd
CLIENTES
320.000
320.000
350.000
670.000
(1)
(b1)
sd
(b2)
sd
(f1)
(f2)
MOD
88.650
88.650
76.950
165.600
(a1)
sd
(a2)
sd
EST. PROD. ACABADOS
285.000 240.000
(c1)
45.000
258.400 265.475
(c2)
37.925
VENDAS
320.000 320.000
350.000 350.000
(d1)
(d2)
CIF
58.500
58.500
54.180
112.680
(a1)
sd
(a2)
sd
CPV
240.000 240.000
265.475 265.475
(e1)
(e2)
(1)
(c1)
(c2)
APUR. DE RESULTADOS
(e1)
240.000 320.000
80.000
(e2)
265.475 350.000
164.525
(1) Considerar que existem saldos suficientes para suportar os lançamentos destas operações.
(f1)
sd
(f2)
sd
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por ordem, em mais de um período 9º exercício de fixação:
Utilizando o método de custeio por ABSORÇÃO, uma empresa, apurando custo por Ordem de
Produção (OP), iniciou um período com três OP’s (nº 10, 15 e 16) em elaboração com $70.000,00 de
custos aplicados, sendo $39.500,00 na OP 10, $27.200,00 na OP15 e $3.300,00 na OP 16.
Os custos aplicados no período foram os seguintes:
OP
10
15
16
17
18
Total
MPD
4.000,00
5.000,00
3.000,00
10.000,00
8.000,00
30.000,00
MOD
3.000,00
7.000,00
2.000,00
2.000,00
6.000,00
20.000,00
CIF
TOTAL
8.000,00
58.000,00
Os custos indiretos de fabricação (CIF), compostos de $ 1.400,00 de energia elétrica para acionamento de
máquinas, $ 2.500,00 de aluguel do imóvel, $ 3.000,00, de supervisão, $ 900,00, de matéria-prima indireta e
$ 200,00 de depreciação, devem ser rateados em cada OP, de acordo com os dados disponíveis.
OUTROS DADOS DISPONÍVEIS P/ OP
Área ocupada pela produção (m2)
Valor do imobilizado industrial ($1.000,)
Peso total da produção acabada (t)
Potência das máquinas elétricas (HP)
OP 10
100
500
50
500
OP 15
500
800
40
200
OP 16
300
200
20
100
OP 17
150
600
30
200
OP 18
200
400
60
400
TOTAL
1.250
2.500
200
1.400
Se apenas as OP’s de números 10, 15 e 16 foram completadas e entregues aos clientes durante o período,
determinar o saldo da conta Produtos em Elaboração no final do período.
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por ordem, em mais de um período 9º exercício de fixação: Solução
Rateio dos custos indiretos
Energia elétrica por
potência das máquinas
elétricas
$ 1.400 ÷ $ 1.400 = 1
500 = $ 500
200 = $ 200
1 x 100 = $ 100
200 = $ 200
400 = $ 400
$ 1.400
Aluguel por
área ocupada
Supervisão
por MOD
$ 2.500 ÷ $ 1.250 = 2
100 = $ 200
500 = $ 1.000
2 x 300 = $ 600
150 = $ 300
200 = $ 400
$ 2.500
Matéria-prima
indireta por MPD
$ 3.000 ÷ $ 20.000 = 0,15
3.000 = $ 450
7.000 = $ 1.050
0,15 x 2.000 = $ 300
2.000 = $ 300
6.000 = $ 900
$ 3.000
$ 900 ÷ $ 30.000 = 0,03
4.000 = $ 120
5.000 = $ 150
0,03 x 3.000 = $ 90
10.000 = $ 300
8.000 = $ 240
$ 900
Depreciações por valor
do imobilizado
$ 200 ÷ $ 2.500 = 0,08
500 = $ 40
800 = $ 64
0,08 x 200 = $ 16
600 = $ 48
400 = $ 32
$200
Quadro resumo da apuração
OP
OP 17 = 13.148,00
OP 18 = 15.972,00
SOMA = 29.120,00
MPD
MOD
Energia
elétrica
Aluguel
Superv.
MPI
Depr.
Total
10
4.000
3.000
500
200
450
120
40
8.310
15
5.000
7.000
200
1.000
1.050
150
64
14.464
16
3.000
2.000
100
600
300
90
16
6.106
17
10.000
2.000
200
300
300
300
48
13.148
18
8.000
6.000
400
400
900
240
32
15.972
TOTAL
30.000
20.000
1.400
2.500
3.000
900
200
58.000
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por ordem, em mais de um período 10º exercício de fixação: Continuando a atividade da empresa do 9º exercício, no período seguinte,
no qual foram abertas duas novas OP’s (19 e 20), e os custos aplicados foram os que se seguem:
OP
MPD
MOD
17
13.000,00
6.000,00
18
5.000,00
7.000,00
19
10.000,00
12.000,00
20
12.000,00
15.000,00
TOTAL
40.000,00
40.000,00
CIF
TOTAL
10.160,00
90.160,00
Os custos indiretos de fabricação (CIF) foram $ 2.700,00, $ 3.450,00, $ 2.400,00, $ 1.400,00 e
$210,00, respectivamente, e devem ser rateados, utilizando os dados disponíveis:
OUTROS DADOS DISPONÍVEIS P/ OP
OP 17
OP 18
OP 19
OP 20
TOTAL
Área ocupada pela produção (m2)
150
200
500
300
1.150
Valor do imobilizado industrial ($1.000,)
600
400
800
200
2.000
30
60
40
20
150
200
400
200
100
900
Peso total da produção acabada (t)
Potência das máquinas elétricas (HP)
Determinar os custos dos produtos vendidos (CPV) no final do período, considerando que apenas
as OP’s 17 e 19 foram completadas e entregues aos clientes.
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por ordem, em mais de um período 10º exercício de fixação: Solução
Rateio dos custos indiretos
Energia elétrica por
potência das máquinas
elétricas
$ 2.700 ÷
200
400
3 x 200
100
$ 900 = 3
= $ 600
= $ 1. 200
= $ 600
= $ 300
$ 2.700
Aluguel por
área ocupada
$ 3.450 ÷ $ 1.150 = 3
150 = $ 450
200 = $ 600
3 x 500 = $ 1.500
300 = $ 900
$ 3.450
Supervisão
por MOD
Matéria-prima
indireta por MPD
$ 2.400 ÷ $ 40.000 = 0,06
6.000 = $ 360
7.000 = $ 420
0,06 x 12.000 = $ 720
15.000 = $ 900
$ 2.400
Depreciações por valor
do imobilizado
$ 210 ÷ $ 2.000 = 0,15
2.000 = $ 63
600 = $ 42
0,105 x 400 = $ 84
200 = $ 21
$200
$1.400 ÷ $ 40.000 = 0,035
13.000 = $ 455
5.000 = $ 175
0,035 x
10.000 = $ 350
12.000 = $ 420
$1.400
Quadro resumo da apuração
OP 17 = 20.998 + 13.148 = 34.146
OP 19 = 25.279 + 0
= 25.279
SOMA
59.425
OP
MPD
MOD
Energia
elétrica
Aluguel
Superv.
MPI
Depr.
Total
17
13.000
6.000
600
450
360
455
63
20.928
18
5.000
7.000
1.200
600
420
175
42
14.437
19
10.000
12.000
600
1.500
720
350
84
25.254
20
12.000
15.000
300
900
900
420
21
29.541
TOTAL
40.000
40.000
2.700
3.450
2.400
1.400
210
90.160
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por processo produtivo - 11º exercício de fixação:
Os produtos “A”, “B” e “C” originam-se do processo 1, que os transfere para o 2 e deste para os
processos “3A”, “3B”e “3C”, que os transferem para o 4, durante o qual sofrem acabamento.
Assim, os processos 1, 2 e 4 são comuns aos três produtos, transferindo custos em função das
quantidades. São produtos padronizados, que se diferem apenas nos componentes integrados
durante os subprocessos do processo 3.
DADOS
PROCESSOS
1
2
3A
3B
3C
4
1 – Matéria-prima direta (MPD)
1.1 – Própria
12.000
2.000
5.190
7.090
11.740
1.600
-
15.000
10.810
20.210
10.340
-
2 – Mão-de-obra direta (MOD)
18.000
19.600
4.750
7.640
6.475
9.000
3 – Custos indiretos de fabricação (CIF)
15.000
9.600
2.775
3.740
3.560
3.000
3.000 un.
900 un.
180 un.
350 un.
150 un.
680 un.
-
100 un.
50 un.
80 un.
70 un.
-
5.1 – Grau de acabamento MPD
-
100%
40%
50%
60%
-
5.2 – Grau de acabamento MOD
-
80%
20%
40%
50%
-
5.3 – Grau de acabamento CIF
-
60%
10%
30%
40%
-
1.2 – Transferida
4 – Produção acabada
5 – Produção em elaboração final
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por processo produtivo 11º exercício de fixação: Solução
DADOS
6 – Produção equivalente
PROCESSOS
1
2
3A
3B
3C
4
3.000 un.
-
-
-
-
680 un.
6.1 – MPD
-
1.000 un.
200 un.
390 un.
192 un.
-
6.2 – MOD
-
980 un.
190 un.
382 un.
185 un.
-
6.3 – CIF
-
960 un.
185 un.
374 un.
178 un.
-
15,00
47,00
120,00
100,00
170,00
20,00
7.1 – MPD
-
17,00
80,00
70,00
115,00
-
7.2 – MOD
-
20,00
25,00
20,00
35,00
-
7.3 – CIF
-
10,00
15,00
10,00
20,00
-
7.4 – Final (agregado processo 4)
-
-
140,00
120,00
190,00
-
8 – Custo total em elaboração
0
3.900
1.925
3.680
6.615
0
9 – Lucro na venda de 60% da produção
a $ 200,00/un.
-
-
6.480
16.800
900
-
7 – Custo unitário
Custo unitário do processo 1: ct1 = CT ÷ Q
ct1 = $ 45.000 ÷ 3.000 un. = $ 15,00/un.
6
MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por processo produtivo 11º exercício de fixação: Solução (continuação)

Custo unitário do processo 2: ct2 = CT ÷ Q
ct2) MPD
PrEq = 900 un. + 100 un. x 100/100 = 1.000 un.
Ct = CTMPD = 2.000 + 15.000
= 17,00/un.
PrEq
1.000 un.
MOD
PrEq = 900un. + 100un. x 80/100
Ct = CTMOD = 19.600
PrEq
980 un.
= 980un.
= 20,00/un.
CIF
PrEq = 900un. + 100un. x 60/100
Ct = CTCIF = 9.600
PrEq
960 un.
= 960un.
= 10,00/un.
PRODUTO
47,00/un.
Custo unitário do processo 3A: ct3A = CT ÷ Q
ct3A) MPD
PrEq = 180 un. + 50 un. x 0,40
Ct = CTMPD = 5.190 + 230un. x 47,00/un.
PrEq
200 un.
= 200 un.
= 80,00/un.
MOD
PrEq = 180un. + 50un. x 0,20
Ct = CTMOD = 4.750
PrEq
190
= 190un.
= 25,00/un.
CIF
PrEq = 180un. + 50un. x 0,10
Ct = CTCIF = 2.775
PrEq
185un.
= 185un.
= 15,00/un.
PRODUTO
120,00/un.
6
MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por processo produtivo -

11º exercício de fixação: Solução (continuação)
Custo unitário do processo 3B: ct3B = CT ÷ Q
ct3B) MPD
PrEq = 350 un. + 80 un. x 0,50
= 390un.
Ct = CTMPD = 7.090 + 430un. x 47,00/un. = 70,00/un.
PrEq
390un.
Custo unitário do processo 3C: ct3C = CT ÷ Q
ct3C) MPD
PrEq = 150 un. + 70 un. x 0,60
= 192un.
Ct = CTMPD = 11.740 + 220un. x 47,00/un. = 115,00/un.
PrEq
192un.
MOD
PrEq = 350un. + 80un. x 0,40
Ct = CTMOD = 7.640
PrEq
382un.
= 382un.
= 20,00/un.
MOD
PrEq = 150un. + 70un. x 0,50
Ct = CTMOD = 6.475
PrEq
185un.
= 185un.
= 35,00/un.
CIF
PrEq = 350un. + 80un. x 0,30
Ct = CTCIF = 3.740
PrEq
374un.
= 374un.
= 10,00/un.
CIF
PrEq = 150un. + 70un. x 0,40
Ct = CTCIF = 6.475
PrEq
178un.
= 178un.
= 20,00/un.
PRODUTO
100,00/un.
PRODUTO
170,00/un.
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por processo produtivo 11º exercício de fixação: Solução (continuação)
Saldo Final de Produtos em Elaboração: SFPrEl = ct x Q ou CFa + EIPrEl - CTPrAc
No processo 1:
15,00/un. x 0 = ZERO ou
45.000 + 0 - 45.000 = ZERO
No processo 2:
MPD 17,00/un. x 100un. x 100/100 =
MOD 20,00/un. x 100un. x 80/100 =
CIF 10,00/un. x 100un. x 60/100 =
SOMA
=
46.200 - 900un. x 47,00/un. =
No processo 3A:
MPD
80,00/un. x 50un. x 0,40
MOD
25,00/un. x 50un. x 0,20
CIF
15,00/un. x 50un. x 0,10
SOMA
23.525 + 0 - 180un. x 120,00/un.
1.700,
1.600,
600,
3.900, ou
3.900,
No processo 3B:
MPD
70,00/un. x 80un. x 0,50
MOD
20,00/un. x 80un. x 0,40
CIF
10,00/un. x 80un. x 0,30
SOMA
38.680 + 0 - 350un. x 100,00/un.
= 2.800,
=
640,
=
240,
= 3.680, ou
= 3.680,
= 1.600,
=
250,
=
75,
= 1.925, ou
= 1.925,
No processo 3C:
MPD 115,00/un. x 70un. x 0,60
MOD
35,00/un. x 70un. x 0,50
CIF
20,00/un. x 70un. x 0,40
SOMA
32.115 + 0 - 150un. x 170,00/un.
=
=
=
=
=
4.830,
1.225,
560,
6.615, ou
6.615,
6

MÉTODOS DE CUSTEIO E SISTEMAS DE APURAÇÃO
Custeio por absorção e por processo produtivo 11º exercício de fixação: Solução (continuação)
Custo unitário final (agregados todos os processos)
Produto “A” = 120,00/un. + 20,00/un. = 140,00/un.
Produto “B” = 100,00/un. + 20,00/un. = 120,00/un.
Produto “C” = 170,00/un. + 20,00/un. = 190,00/un.
Lucro na venda de 60% da produção a $ 200,00/un.
Produto A: 60% x 180un. = 108un.
RT
= 108un. x 200,00/un. =21.600,00
CPV = 108un. x 140,00/un. =15.120,00
LUCRO
= 6.480,00
Produto B: 60% x 350un. = 210un.
RT
= 210un. x 200,00/un. =42.000,00
CPV = 210un. x 120,00/un.= 25.200,00
LUCRO
= 16.800,00
Produto C: 60% x 150un. = 90un.
RT
= 90un. x 200,00/un. =18.000,00
CPV = 90un. x 190,00/un. =17.100,00
LUCRO
=
900,00