Auditoria Financeira
Compras e dívidas a pagar
Descrição e conteúdo da área
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Neste tema analisaremos um amplo grupo de contas. Assim,
as rubricas genéricas compras de bens e serviços e dívidas a
pagar abarcam os seguintes grupos:
Compras: As compras destinam-se a registar o custo das
aquisições de matérias-primas e de bens aprovisionáveis
destinados a consumo ou venda (independentemente de
facturas dos fornecedores terem ou não chegado à empresa)
Fornecedores: Regista os movimentos com os vendedores
de bens e serviços, com excepção dos destinados a
imobilizado (26.1)
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Compras e dívidas a pagar
Descrição e conteúdo da área
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Empréstimos obtidos: Regista dos empréstimos obtidos, com
excepção dos incluídos na conta 25 ”accionistas”;
Estado e outros entes públicos: Registam-se as relações com o
Estado, autarquias locais e outros entes públicos que tenham a
característica de impostos e taxas;
Accionistas: As operações relacionadas com os titulares de
capital e com as empresas relacionadas;
A parte credora da conta 26: Fornecedores de imobilizado,
Pessoal, sindicatos, consultores, assessores, credores
diversos e adiantamento por conta de vendas.
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Compras e dívidas a pagar
Critérios valorimétricos
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Compras:
As existências serão valorizadas ao custo de aquisição;
Considera-se como custo de aquisição de um bem a soma do
respectivo preço de compra com os gastos suportados directa ou
indirectamente para o colocar no seu estado actual e no local de
armazenagem.
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Compras e dívidas a pagar
Critérios valorimétricos
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Os critérios de valorimetria final das dívidas a pagar relacionadas
com operações em moeda estrangeira devem ser:
- Câmbio fixado ou câmbio garantido;
- Preço de mercado ou seja câmbio à data do balanço;
(se não existir qualquer um dos anteriores).
O tratamento de diferenças de câmbio relacionadas com dívidas
a pagar relacionadas com transacções correntes é a seguinte:
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Compras e dívidas a pagar
Critérios valorimétricos
Valorimetria das dívidas a pagar:
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Diferença câmbio Potencial
Não
Favorável ?
Reconhece custo financeiro
(conta 685)
Sim
Dívida MLP ?
Não
Reconhece proveito financeiro
(conta 785)
Não
Reconhece proveito financeiro
(conta 785)
Sim
Ganho Reversível ?
Sim
Difere o proveito (conta 27.4.8.2)
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Princípio da Prudência
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Compras e dívidas a pagar
Objectivos da auditoria
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Dívidas reais.
Propriedade
Existência física
Verificar o adequado corte de operações,
assim como o registo de todas as
transacções ocorridas durante o
exercício.
Rever os métodos de avaliação das
compras e dos passivos derivados destas
Verificar se os movimentos estão
registados pelo valor correcto
Os passivos estão apresentados
correctamente e as compras são
apresentadas na sua totalidade.
Ocorrência
Integralidade
Valorização
Mensuração
Apresentação e
Divulgação
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Auditoria Financeira
Compras e dívidas a pagar
Objectivos da auditoria
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Comparar o saldo médio de compras para os últimos meses do período
com o do ano anterior. (PSRA)
Comparar os acréscimos de custos com compras no final do exercício
com a percentagem total das compras do exercício e a percentagem dos
débitos de fornecedores com o exercício anterior. (PSRA)
Assegurar que as compras de valores significativos são desencadeadas
com a elaboração de pedidos de encomenda devidamente autorizados.
(PC)
Verificar se as contas de fornecedores são regularmente reconciliadas
(PC)
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Compras e dívidas a pagar
Objectivos da auditoria
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Confirmar que existe uma adequada segregação de funções ao nível de
quem encomenda, quem recebe as mercadorias e confere as facturas dos
fornecedores, quem emite notas de débito a fornecedores, quem
movimenta essas contas na contabilidade e quem prepara as
reconciliações das contas correntes. (PC)
Verificar a concordância entre os saldos de abertura e os saldos finais do
exercício anterior (OPS)
Confrontar os preços unitários de venda dos produtos com o respectivo
preço unitário de custo. Caso os preços de venda estejam abaixo do preço
de custo, para cada família de produtos, confirmar se foram constituídas
provisões específicas para o efeito. (OPS)
Testar a conversão dos débitos em moeda estrangeira ao câmbio de final
de ano, certificando a contabilização das diferenças de câmbio apuradas.
(OPS)
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Compras e dívidas a pagar
Objectivos da auditoria
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Para uma amostra de pagamentos efectuados próximo do final do
exercício (antes e depois), executar teste de "cut-off“. (PSRA).
Confirmação de saldos de dívidas a pagar (PSRA)
Porque se faz a circularização?
Quem deve ser circularizado?
Quando deve ser efectuada a circularização?
Como se faz a circularização?
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Compras e dívidas a pagar
Risco de controlo e risco inerente
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RISCO DE CONTROLO
FACTORES DE RISCO
EFEITOS SOBRE A AUDITORIA
Foi detectado que os pagamentos ao
fornecedores são feitos em duplicado
O auditor deve extender os procedimentos
substantivos de modo a abarcar um maior
número de transacções
Foram detectadas falhas nos
procedimentos de corte
Obter mais provas sobre o corte de
operações no final do exercício
Foram encontrados desvios em relação ao
orçamento
Avaliar com a gerência as razões para
estes desvios.
RISCO INERENTE
FACTORES DE RISCO
Existem numerosos compromissos de
compra pendentes.
EFEITOS SOBRE A AUDITORIA
Risco de possíveis contingências e de
futuras perdas.
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número de transacções
Auditoria Financeira
Foram detectadas falhas nos
procedimentos de corte
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Obter mais provas sobre o corte de
operações no final do exercício
Compras e dívidas a pagar
Avaliar com a gerência as razões para
ao
encontrados desvios em
Risco de Foram
controlo
e relação
risco
inerente
estes desvios.
orçamento
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RISCO INERENTE
FACTORES DE RISCO
EFEITOS SOBRE A AUDITORIA
Existem numerosos compromissos de
compra pendentes.
Risco de possíveis contingências e de
futuras perdas.
Existem várias contas de valor significativo
por pagar no final do exercício.
Confirmar o saldo pendente com os
fornecedores.
Existem m uitas contas por pagar com
vencimentos superiores a um ano.
Verificar este tipo de transacções.
Os fornecedores mais significativos da
empresa estão passando por dificuldades
financeiras
Possíveis problemas de fornecimento que
podem afectar a actividade normal da
empresa.
Existem transacções significativas entre
empresas relacionadas.
Analisar a possibilidade de transferência de
receitas.
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Custos com pessoal
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Objectivos da auditoria:

Os procedimentos contabilísticos e as medidas de controlo interno
relacionadas com os custos com pessoal são adequadas e estão a
ser aplicadas.

Os custos com pessoal dizem respeito ao período de exame e estão
adequadamente apresentados nas demonstrações financeiras.

Todas as informações pertinentes estão adequadamente divulgadas
em anexo.
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Custos com pessoal - Programa de trabalho
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Justificar e analisar variações anormais ou pouco usuais entre os custos do
exercício e do exercício anterior e face aos valores orçamentados (PSRA)
Em relação a cada trabalhador verificar se existe: um processo individual e
uma ficha individual (PC)
Confirmar se é feito um controlo, pelos responsáveis de gestão, em relação
aos seguintes aspectos: custos com horas extraordinárias, férias,
remunerações acima da média, deduções, etc. (PC)
Confirmar a existência de conflitos ou litígios judiciais que possam originar
passivos contingentes. Cruzar informação com respostas dos advogados da
Empresa obtidas no âmbito da circularização e outras informações do
próprio departamento de pessoal (OPS)
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Custos com pessoal - Programa de trabalho
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Efectuar um Global - Check aos Encargos sobre Remunerações (OPS)
Para uma amostra de trabalhadores seleccionada com base na
folha de remunerações testar os cálculos e rigor dos descontos
efectuados tendo por base a lei vigente: S.Social, IRS, Imposto do
Selo. (OPS)
Multiplicar o valor médio de remunerações pelo número médio de
trabalhadores e comparar com valores registados nos custos com
remuneração dos empregados (OPS)
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