
Custeio baseado em atividades (ABC)

Busca reduzir as distorções dos outros métodos.

Poderosa ferramenta para a gestão de custos

Exemplo: uma empresa de confecções produz
três tipos de produtos: camisetas, vestidos e
calças.
Produtos
Camisetas
Vestidos
Calças
Volume de Produção Mensal
Preço de Venda Unitário
(em unidades)
18.000
R$ 10,00
4.200
R$ 22,00
13.000
R$ 16,00
Tempo despendido na Produção (h)
Camisetas
Vestidos
Calças
Total
Corte e Costura
Acabamento
Unitário
Total
Unitário
Total
0,3
5400
0,15
0,7
2940
0,6
0,8
10400
0,3
18740
2700
2520
3900
9120
Tecido
Aviamentos
MOD
Total
Custos Diretos por unidade
Camisetas
Vestidos
R$ 3,00
R$ 4,00
R$ 0,25
R$ 0,75
R$ 0,50
R$ 1,00
R$ 3,75
R$ 5,75
Calças
R$ 3,00
R$ 0,50
R$ 0,75
R$ 4,25
Custos Indiretos
Aluguel
Energia elétrica
Salários supervisão
M. O. Indireta
depreciação
Material de consumo
Seguros
Total
R$ 24.000,00
R$ 42.000,00
R$ 25.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 12.000,00
R$ 20.000,00
R$ 190.000,00
Despesas
Administrativas
com Vendas
Financeiras
Total
R$ 50.000,00
R$ 43.000,00
R$ 24.020,00
R$ 117.020,00

Aplicação do ABC à solução do problema
 Identificação das atividades relevantes
 Uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos,
materiais, tecnológicos e financeiros para que produtos e
serviços sejam produzidos.
 Dentro de um departamento/centro de custo, pode existir
mais de uma atividade.

No nosso exemplo, vamos supor que foram
identificadas as seguintes atividades:
Levantamento das atividades pertencentes aos
departamentos
Departamentos
Atividades
Comprar Materiais
Compras
Desenvolver Fornecedores
Receber Materiais
Almoxarifado
Movimentar Materiais
Programar Produção
Adm Produção
Controlar Produção
Cortar
Corte e Costura
Costurar
Acabar
Acabamento
Despachar Produtos

Atribuição de custos às atividades
 O custo de uma atividade deve considerar todos os
recursos empregados para a sua realização.
Ex.: salários, encargos salariais, energia, depreciação etc.
 Muitas vezes, pode-se agrupar vários itens de custos em
um só:
Salários + encargos + benefícios = custo de remuneração
Aluguel + imposto predial + água + luz = custo das
instalações

Dependendo do grau de precisão desejado par
ao custeio das atividades, as mesmas podem ser
dividas em tarefas.

Para realizar o levantamento de dados para
custear as atividades, podem ser utilizados
desde os registros contábeis da empresa, até
entrevistas e observação.

A atribuição dos custos às atividades deve ser feita de
forma criteriosa, seguindo a seguinte ordem de
prioridade
Alocação direta: feita quando existe identificação clara dos
itens de custos. Ex.: salários, depreciação.
2) Rastreamento: baseado na relação de causa e efeito entre a
ocorrência da atividade e o custo gerado. Os chamados
direcionadores de custos permitem que seja feita esta
relação. Ex.: nº de empregados, hora-máquina, quantidade
de kwh.
3) Rateio: utilizado quando não há a possibilidade de utilização
das formas apresentadas.
1)

Identificação e seleção dos direcionadores de custos
 Deve ser feito de forma criteriosa, levando-se em conta a
realidade de cada empresa.
 São divididos em direcionadores de recursos e direcionadores
de atividades.
 Direcionadores de recursos:
 Como a atividade Comprar Materiais consome o recurso
Materiais de Escritórios? Pode ser identificado através do
direcionador de recursos: Requisições de Materiais feitas ao
almoxarifado.
 Direcionadores de atividades:
 Como os produtos consomem a atividade Comprar
Materiais? Pode ser identificado através do número
de pedidos e cotações exigidas para que a produção
fabrique os produtos.

Atribuindo os custos dos recursos às atividades do
nosso exemplo.
 Os direcionadores de recursos escolhidos para a empresa
em questão foram:
 Aluguel – Área utilizada pelo pessoal e equipamentos
necessários para executar as tarefas que compõem as
atividades
 Energia elétrica – Cada departamento possui um
medidor de energia elétrica; os departamentos de “corte
e costura” e “acabamento” permitem um rastreamento
através das horas-máquina utilizadas por produto.
 Salários do pessoal da supervisão e mão-de-obra
indireta – Estes CIP permitem alocação direta às
atividades através da folha de pagamento ou por
rastreamento através de folhas de registro de tempo
e realização de entrevistas.
 Depreciação – Também permite a alocação direta
através da
análise
do imobilizado,
nos
departamentos produtivos. Nos de apoio, devido à
dificuldade, pode ser utilizado o critério de rateio
 Material de consumo – Permite a alocação direta às
atividades através das requisições de materiais
 Seguros – É necessário o rastreamento do seguro
dos bens de cada departamento para realização da
atividade.
Levantamento dos Custos das Atividades
Comprar Materiais
Compras
Desenvolver Fornecedores
Total
Receber Materiais
Almoxarifado Movimentar Materiais
Total
Programar Produção
Adm Produção Controlar Produção
Total
Cortar
Corte e Costura Costurar
Total
Acabar
Acabamento Despachar Produtos
Total
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
16.000,00
12.000,00
28.000,00
12.350,00
16.000,00
28.350,00
16.000,00
13.850,00
29.850,00
29.000,00
28.600,00
57.600,00
14.000,00
32.200,00
46.200,00
190.000,00
A definição dos
direcionadores
de recursos
permitiu que os
gestores de
custos
calculassem os
custos indiretos
de cada
departamento,
Ex.: kWh
consumidos no
departamento x
o valor do kWh

Atribuição dos custos das atividades aos
produtos
 1º
- Levantamento dos direcionadores de
atividades
 Definir quais são e levantar as quantidades de
direcionadores de cada produto
Levantamento dos Direcionadores de Atividades
Departamentos
Atividades
Direcionadores
Comprar Materiais
nº de pedidos
Compras
Desenvolver Fornecedores nº de fornecedores
Receber Materiais
nº de recebimentos
Almoxarifado
Movimentar Materiais
nº de requisições
Programar Produção
nº de produtos
Adm Produção
Controlar Produção
nº de lotes
Cortar
tempo de corte
Corte e Costura
Costurar
tempo de costura
Acabar
tempo de acabamento
Acabamento
Despachar Produtos
tempo de despacho

Quantidade de cada direcionador por produto
Quantidade de Direcionadores de Custos das Atividades
Calças
Vestidos
Camisetas
200
400
150
nº de pedidos
3
6
2
nº de fornecedores
200
400
150
nº de recebimentos
800
1500
400
nº de requisições
1
1
1
nº de produtos
20
40
10
nº de lotes
2600
882
2160
tempo de corte (h)
7800
2058
3240
tempo de costura (h)
3900
2520
2700
tempo de acabamento (h)
25
50
25
tempo de despacho (h)
total
750
11
750
2700
3
70
5642
13098
9120
100
Custos Unitários
Camisetas
Vestidos
Calças
Comprar Materiais
R$
0,1778
R$
2,0317
R$
0,3282
Desenvolver Fornecedores
R$
0,1212
R$
1,5584
R$
0,2517
Receber Materiais
R$
0,1372
R$
1,5683
R$
0,2533
Movimentar Materiais
R$
0,1317
R$
2,1164
R$
0,3647
Programar Produção
R$
0,2963
R$
1,2698
R$
0,4103
Controlar Produção
R$
0,1099
R$
1,8844
R$
0,3044
Cortar
R$
0,6168
R$
1,0794
R$
1,0280
Costurar
R$
0,3930
R$
1,0699
R$
1,3101
Acabar
R$
0,2330
R$
0,9211
R$
0,4605
Despachar Produtos
R$
0,4472
R$
3,8333
R$
0,6192
Total
R$
2,6641
R$
17,3327
R$
5,3305

Para calcular o custo do produto em cada
atividade deve-se proceder da seguinte forma:
 Dividir o valor total dos custos da atividade pela
quantidade total de direcionadores daquela atividade
para encontrar a taxa de aplicação do CIP. Ex.:
Cálculo da taxa de aplicação do CIP na atividade comprar materiais:
16.000 / 750 = 21,3333
 Em seguida, basta multiplicar a taxa pelo valor do
direcionador de custos das atividades de cada
produto dentro da respectiva atividade e dividir pelo
total de camisetas produzidas.Ex.:
21,3333 x 150 = 3.200 -> Custo total das camisetas para
a atividade comprar materiais.
3.200 / 18.000 = 0,1778 -> Custo por camiseta para a
atividade comprar materiais.
Quadro resumo - Departamentalização com ABC
Camisetas
Vestidos
Custos Diretos
3,75
5,75
Custos Indiretos
R$
2,6641 R$
17,3327
Custo Total
R$
6,4141 R$
23,0827
Preço de Venda
R$
10,0000 R$
22,0000
Lucro Bruto Unit
R$
3,5859 -R$
1,0827
Margem %
36%
-5%
Ordem de Lucratividades
2º
3º
Calças
4,25
R$ 5,3305
R$ 9,5805
R$ 16,0000
R$ 6,4195
40%
1º