AUDITORIA DO CONTAS A RECEBER
ASPECTOS CONTÁBEIS
• Representam direitos adquiridos por vendas a prazo
de bens ou serviços relacionados com o objetivo social
da empresa (clientes).
• Além disso, as seguintes transações são classificadas
também como contas a receber:
• adiantamentos a empregados (férias, viagens, 13º
salário etc.), empréstimos a empregados,
administradores, acionistas e empresas controladas e
coligadas;
• adiantamento a fornecedores;
• impostos a recuperar (ICMS, IPI, PIS e COFINS),
dentre outras.
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ASPECTOS DE AUDITORIA
O auditor deverá atentar para aspectos
referentes a existência, avaliação e
classificação dos valores registrados como
contas a receber.
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PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
• Confirmação (circularização de clientes);
• Conferência de cálculos (teste de avaliação da PDD); e
• Documentos originais (clientes e outras contas a receber).
• Outros procedimentos de auditoria.
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CIRCULARIZAÇÃO DE CLIENTES
• Obtenha listagem dos saldos individuais ou o razão
analítico de clientes;
• Confira a soma e verifique se o total concorda com o
saldo da conta do razão geral de clientes.
• Com base na avaliação do sistema de controle
interno, selecione clientes para serem confirmados. A
confirmação pode ser em branco ou em preto, sendo
em preto, pode ser positiva ou negativa. Ver a seguir
exemplo de cartas em preto.
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CIRCULARIZAÇÃO DE CLIENTES
• Para as cartas de confirmação não recebidas ou
recebidas com divergências, efetue procedimentos
alternativos.
• São exemplos de procedimentos alternativos:
• verificação do recebimento subseqüente;
• inspeção de pedido de venda e nota fiscal.
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TESTE DE AVALIAÇÃO DA PDD
• Obtenha mapa demonstrativo das contas a receber
por idade de vencimento (aging list);
• Entenda as informações contidas no mapa;
• Para as contas em atraso, converse com o gerente de cobrança
e examine correspondências, caso aplicável, a fim de que possa
formar opinião sobre as possibilidades de recebimento.
• Identifique o valor das provisões constituídas no resultado do
exercício (despesas com vendas);
• Verifique a adequação desse valor; e
• Caso o valor seja julgado insuficiente, proponha o ajuste
complementar.
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TESTE DAS OUTRAS CONTAS A RECEBER
• Obtenha análises compondo os saldos das outras
contas a receber;
• Confira a soma e verifique se o valor total concorda
com o saldo no razão;
• Inspecione a documentação, veja recebimentos ou
prestações de contas subseqüentes e verifique se
existe necessidade de constituir PDD;
• Caso os valores envolvidos sejam significativos,
obtenha carta de confirmação de saldo do devedor.
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OUTROS PROCEDIMENTOS
• Verifique se as contas a receber foram devidamente
classificadas entre ativo circulante e ativo realizável a
longo prazo;
• Inspecione as notas de devolução recebidas no mês
subseqüente ao do encerramento do exercício social
e verifique se não estão relacionadas com vendas
fictícias;
• Verifique se não existe ônus sobre as contas a
receber (por exemplo, duplicatas dadas em garantia
de empréstimos bancários). Caso exista é necessário
divulgação em notas explicativas.