Certificada ISO 9002 Mapa de Custos para a Indústria Gráfica Flávio Botana Certificada ISO 9002 Planilha de Custos e Formação do Preço de Venda Certificada ISO 9002 Conceitos Básicos para a Formação do Preço de Venda Conceitos Básicos Certificada ISO 9002 • Custo Variável / Direto • Custo Fixo / Indireto • Margem de Lucro • Margem de Contribuição Preço de Venda Certificada ISO 9002 • Enfoque Financeiro – Manutenção ou preferencialmente o crescimento do patrimônio real da empresa • Enfoque Mercadológico – Proporcionar vantagens competitivas: os mesmo atributos pelo menor preço ou mais atributos pelo mesmo preço Formação de Preços Certificada ISO 9002 • Porque orçar bem – Se superestimamos, perdemos vendas – Se subestimamos, perdemos lucratividade Formação de Preços Certificada ISO 9002 • ORÇAMENTO – Matéria Prima ( Preço e Aproveitamento ) – Transformação ( Velocidade e Desperdício ) – Recursos Adicionais ( Custo ) Estruturação dos Custos para a formação do preço de venda Certificada ISO 9002 “ Ter os custos na mão é bom, mas não é suficiente para se poder formar preço com eles. É preciso organiza-los” Custos Diretos: Cálculos técnicos Custos Indiretos: Apropriação por Rateio Mapa de Localização de Custos (MLC) Mapa de Localização de Custos Certificada ISO 9002 Conceitos: Centros de Custos Porque setorizar? • Produtos e quantidades diferentes • Fluxos diferentes • Participação diferenciada nos custos dos produtos • Áreas de Apoio e Administração Mapa de Localização de Custos Certificada ISO 9002 Conceitos: Centros de Custos C.C. de Atividades-fim C.C. de Áreas de Apoio C.C. Administrativos Mapa de Localização de Custos Certificada ISO 9002 Conceitos: Rateios Apropriação dos custos indiretos Incerteza Critérios Mapa de Localização de Custos Certificada ISO 9002 Conceitos: Avaliação de Ociosidade Margem de Erro muito grande É variável, se houver sazonalidade Não pode ser baseada apenas no passado Certificada ISO 9002 Mapa de Localização de Custos (MLC) Levantamento de Dados Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos – Sistema RKW Cálculo do Coeficiente de Burden: relação entre os custos indiretos mensais e o custo de mão de obra direta Resultado: Custos de Hora-Máquina e Hora-Homem Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • • • • • • • • • Salário da mão-de-obra direta Encargos Sociais Salários e Encargos da mão-de-obra indireta Depreciação técnica dos ativos imobilizados Materiais auxiliares Energia Elétrica Aluguéis e Taxas/Impostos Despesas de Manutenção e Conservação Diversos Custos Administrativos Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Salário da mão-de-obra direta – Salários do pessoal diretamente ligado à produção – Fazer este levantamento por área / equipamento Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Encargos Sociais – – – – Contribuições obrigatórias: ~ 36% Encargos Anuais: ~ 25% Despesas Eventuais: ~ 9% Benefícios: ~10% – TOTAL: 80% Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Depreciação técnica dos ativos imobilizados D = (Va – Vr) / te D: Depreciação Técnica Va: Valor Atual do Ativo Vr: Valor Residual te: tempo estimado de vida útil Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Depreciação técnica dos ativos imobilizados. Opção Simplificada. D = (Va – Vr) / t D: Depreciação Técnica Va: Valor Ativo “Novo” Vr: Valor Residual (em %) te: tempo de vida útil Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Depreciação técnica dos ativos imobilizados. Vida útil estimada Equipamentos : 10 anos Móveis: 5 anos Veículos: 3 anos Equip Informática: 2 anos Imóveis: 25 anos Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Materiais auxiliares – – – – – Colas Solventes Produtos Químicos Estopa Arame Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Energia Elétrica – Pode ser rateado pelos Centros de Custos, se isto for relevante – Por simplificação é usual trata-lo como custo fixo Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Aluguéis e Taxas/Impostos – Não são os impostos de Venda – Como tratar prédios próprios Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Despesas de Manutenção e Conservação – – – – Despesas com Manutenção Afiação de facas Reparos nos Prédios Materiais de limpeza / conservação Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Levantamento dos Custos Indiretos • Diversos Custos Administrativos – – – – – – – – Seguro Fretes e Carretos Matl de Escritório Comunicação Transportes Propaganda Refeições Outras LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS Certificada ISO 9002 Item Custo 1 Salários da mão-de-obra direta 2 Encargos sociais da mão-de-obra direta SUB-TOTAL A (1+2) 3 Salários da mão-de-obra indireta 4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 7 Materiais auxiliares 8 Energia Elétrica 9 Alugueis 10 Taxas e Impostos 11 Despesas de Manutenção e Conservação 12 Diversos Custos Administrativos SUB-TOTAL B (3 a 12) TOTAL C ( A + B ) Valores em R$ Exemplo Prático Certificada ISO 9002 Gráfica XPTO 1) Ativos Valor " Novo" Fotolito: Prensas de Contato e prensa de Chapas R$ 20.000,00 novo Móveis R$ 2.000,00 novo Impressora Bicolor R$ 350.000,00 3 anos Impressora Monocolor R$ 200.000,00 1 ano Caminhão R$ 45.000,00 novo Guilhotina R$ 25.000,00 novo Equipamentos de Informática R$ 8.000,00 novo Grampeadeira R$ 20.000,00 novo Furadeira R$ 5.000,00 novo Embaladora R$ 7.000,00 novo 2) Funcionários 1 Supervisor de Produção 1 Motorista 1 Copiador 2 Impressores 2 Ajudantes de Impressão 2 Operadores de Acabamento 6 Ajudantes de Acabamento 1 Almoxarife 1 Chefe de Escritório 1 Manutencista 3 Auxiliares de Escritório Salário Nominal R$ 3.500,00 R$ 700,00 R$ 900,00 R$ 1.000,00 R$ 700,00 R$ 800,00 R$ 400,00 R$ 600,00 R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ 800,00 3) Despesas Mensais Papel Tinta Serviços de Terceiros Energia Elétrica Óleo Lubrificante Materiais de Manutenção Materiais Auxiliares Materiais de Escritório Aluguel Fretes Combustíveis Viagens / Transporte Impostos Outras despesas R$ 100.000,00 R$ 8.000,00 R$ 30.000,00 R$ 2.000,00 R$ 400,00 R$ 700,00 R$ 1.300,00 R$ 300,00 R$ 3.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.500,00 R$ 2.000,00 R$ 300,00 R$ 1.200,00 Exemplo Prático LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS Certificada ISO 9002 Item Custo Valores em R$ 1 Salários da mão-de-obra direta 8300,00 2 Encargos sociais da mão-de-obra direta 6640,00 SUB-TOTAL A (1+2) 14940,00 3 Salários da mão-de-obra indireta 10200,00 4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 8160,00 5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 3135,00 6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 1103,33 7 Materiais auxiliares 1300,00 8 Energia Elétrica 2000,00 9 Alugueis 3000,00 10 Taxas e Impostos 300,00 11 Despesas de Manutenção e Conservação 1100,00 12 Diversos Custos Administrativos 6000,00 SUB-TOTAL B (3 a 12) 36298,33 TOTAL C ( A + B ) 51238,33 Certificada ISO 9002 Cálculos Certificada ISO 9002 Coeficiente de Burden Conceito Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Cálculo do Coeficiente de Burden Coef Burden = (Custos Indiretos Mensais – Depreciação dos Centros Produtivos) / Salários e Encargos da MO Direta Ou (no Anexo 1) Coef Burden = SUB-TOTAL B – Item 5 SUB-TOTAL A Formulário LEVANTAMENTO Certificada ISO 9002 Item DOS CUSTOS INDIRETOS Custo 1 Salários da mão-de-obra direta 2 Encargos sociais da mão-de-obra direta Valores em R$ SUB-TOTAL A (1+2) 3 Salários da mão-de-obra indireta 4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 7 Materiais auxiliares 8 Energia Elétrica 9 Alugueis 10 Taxas e Impostos 11 Despesas de Manutenção e Conservação 12 Diversos Custos Administrativos SUB-TOTAL B (3 a 12) (B - 5) / A TOTAL C ( A + B ) Burden Certificada ISO 9002 Cálculo do Coeficiente de Burden Exemplo Prático Certificada ISO 9002 Gráfica XPTO 1) Ativos Valor " Novo" Fotolito: Prensas de Contato e prensa de Chapas R$ 20.000,00 novo Móveis R$ 2.000,00 novo Impressora Bicolor R$ 350.000,00 3 anos Impressora Monocolor R$ 200.000,00 1 ano Caminhão R$ 45.000,00 novo Guilhotina R$ 25.000,00 novo Equipamentos de Informática R$ 8.000,00 novo Grampeadeira R$ 20.000,00 novo Furadeira R$ 5.000,00 novo Embaladora R$ 7.000,00 novo 2) Funcionários 1 Supervisor de Produção 1 Motorista 1 Copiador 2 Impressores 2 Ajudantes de Impressão 2 Operadores de Acabamento 6 Ajudantes de Acabamento 1 Almoxarife 1 Chefe de Escritório 1 Manutencista 3 Auxiliares de Escritório Salário Nominal R$ 3.500,00 R$ 700,00 R$ 900,00 R$ 1.000,00 R$ 700,00 R$ 800,00 R$ 400,00 R$ 600,00 R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ 800,00 3) Despesas Mensais Papel Tinta Serviços de Terceiros Energia Elétrica Óleo Lubrificante Materiais de Manutenção Materiais Auxiliares Materiais de Escritório Aluguel Fretes Combustíveis Viagens / Transporte Impostos Outras despesas R$ 100.000,00 R$ 8.000,00 R$ 30.000,00 R$ 2.000,00 R$ 400,00 R$ 700,00 R$ 1.300,00 R$ 300,00 R$ 3.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.500,00 R$ 2.000,00 R$ 300,00 R$ 1.200,00 Solução Simplificada Certificada ISO 9002 LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS Item Custo Valores em R$ 1 Salários da mão-de-obra direta 8300,00 2 Encargos sociais da mão-de-obra direta 6640,00 SUB-TOTAL A (1+2) 14940,00 3 Salários da mão-de-obra indireta 10200,00 4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 8160,00 5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 3135,00 6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 1103,33 7 Materiais auxiliares 1300,00 8 Energia Elétrica 2000,00 9 Alugueis 3000,00 10 Taxas e Impostos 300,00 11 Despesas de Manutenção e Conservação 1100,00 12 Diversos Custos Administrativos 6000,00 SUB-TOTAL B (3 a 12) 36298,33 TOTAL C ( A + B ) 51238,33 Burden 2,22 Solução Detalhada Exercício Certificada ISO 9002 LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS Item Custo Valores em R$ Critério Rateio ADM/APOIO IMPR MONO IMPR BI ACAB CÓPIA 1 Salários da mão-de-obra direta 8300,00 1.700,00 1.700,00 4.000,00 900,00 2 Encargos sociais da mão-de-obra direta 6640,00 1.360,00 1.360,00 3.200,00 720,00 SUB-TOTAL A (1+2) 14940,00 3060,00 3060,00 7200,00 1620,00 3 Salários da mão-de-obra indireta 10200,00 10200,00 4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 8160,00 8160,00 5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 3135,00 1000,00 1750,00 285,00 100,00 6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 1103,33 7 Materiais auxiliares 1300,00 Levantamento 300,00 250,00 250,00 300,00 200,00 8 Energia Elétrica 2000,00 Potencia Instalada 50,00 500,00 700,00 500,00 250,00 9 Alugueis 3000,00 Área Ocupada 700,00 400,00 600,00 1.000,00 300,00 350,00 350,00 400,00 2.285,71 571,43 571,43 2.285,71 285,71 23099,05 3071,43 4221,43 4770,71 1135,71 4.731,13 4.731,13 11.132,07 2.504,72 7.802,56 8.952,56 15.902,79 3.640,43 10.862,56 12.012,56 23.102,79 5.260,43 2,22 2,35 2,17 2,19 10 Taxas e Impostos 1.103,33 300,00 300,00 11 Despesas de Manutenção e Conservação 1100,00 Levantamento 12 Diversos Custos Administrativos 6000,00 No Func SUB-TOTAL B (3 a 12) 36298,33 TOTAL C ( A + B ) 51238,33 Pelo Custo M O SUB TOTAL B TOTAL C BURDEN Rateio Adm Certificada ISO 9002 Valor de Hora-Máquina ou Hora-Homem - Conceitos Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Número de Horas Produtivas Exemplo: 8,8 horas trabalhadas/dia * 22 dias/mês 2 manhãs/mês de manut prevent 0,5 h de lavagem por dia 10% de tempos improdutivos (*) 20% de ociosidade (**) 193,6 h 10,0 h 11,0 h 17,3 h 31,0 h BASE DE CÁLCULO UNITÁRIA 124,3 h (*) Café, Banheiro, Reuniões, etc (**) Maq ok, equipe ok e não tem serviço para rodar Elaboração do Mapa de Localização de Custos (MLC) Certificada ISO 9002 Número de Horas Produtivas (Sem considerar Ociosidade) Exemplo: 8,8 horas trabalhadas/dia * 22 dias/mês 2 manhãs/mês de manut prevent 0,5 h de lavagem por dia 10% de tempos improdutivos (*) 193,6 h 10,0 h 11,0 h 17,3 h BASE DE CÁLCULO UNITÁRIA 155,3 h (*) Café, Banheiro, Reuniões, etc (**) Maq ok, equipe ok e não tem serviço para rodar Formulário Certificada ISO 9002 Centros de Custos Produtivos Mapa de Localização de Custos - MLC Mão-de-obra Direta Sub-Total A Horas Produtivas Custo hora Custo hora MOD Coef. Burden Burden Impressão Acabamento Cópia Custo hora MOD = Mão-de-obra Direta / Horas Produtivas Custo hora Burden = Custo hora MOD * ( 1+Coef. Burden ) Custo hora total = Custo hora Burden + Depreciação / hora Custo hora adotado = decisão gerencial! Depreciação/ Custo hora hora total Custo hora adotado Certificada ISO 9002 Cálculo do Valor de HoraMáquina ou Hora-Homem Exemplo Prático Certificada ISO 9002 Gráfica XPTO 1) Ativos Valor " Novo" Fotolito: Prensas de Contato e prensa de Chapas R$ 20.000,00 novo Móveis R$ 2.000,00 novo Impressora Bicolor R$ 350.000,00 3 anos Impressora Monocolor R$ 200.000,00 1 ano Caminhão R$ 45.000,00 novo Guilhotina R$ 25.000,00 novo Equipamentos de Informática R$ 8.000,00 novo Grampeadeira R$ 20.000,00 novo Furadeira R$ 5.000,00 novo Embaladora R$ 7.000,00 novo 2) Funcionários 1 Supervisor de Produção 1 Motorista 1 Copiador 2 Impressores 2 Ajudantes de Impressão 2 Operadores de Acabamento 6 Ajudantes de Acabamento 1 Almoxarife 1 Chefe de Escritório 1 Manutencista 3 Auxiliares de Escritório Salário Nominal R$ 3.500,00 R$ 700,00 R$ 900,00 R$ 1.000,00 R$ 700,00 R$ 800,00 R$ 400,00 R$ 600,00 R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ 800,00 3) Despesas Mensais Papel Tinta Serviços de Terceiros Energia Elétrica Óleo Lubrificante Materiais de Manutenção Materiais Auxiliares Materiais de Escritório Aluguel Fretes Combustíveis Viagens / Transporte Impostos Outras despesas R$ 100.000,00 R$ 8.000,00 R$ 30.000,00 R$ 2.000,00 R$ 400,00 R$ 700,00 R$ 1.300,00 R$ 300,00 R$ 3.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.500,00 R$ 2.000,00 R$ 300,00 R$ 1.200,00 Solução Simplificada Certificada ISO 9002 LEVANTAMENTO DOS CUSTOS INDIRETOS Item Custo Valores em R$ 1 Salários da mão-de-obra direta 8300,00 2 Encargos sociais da mão-de-obra direta 6640,00 SUB-TOTAL A (1+2) 14940,00 3 Salários da mão-de-obra indireta 10200,00 4 Encargos sociais da mão-de-obra indireta 8160,00 5 Depreciação técnica dos Centros Produtivos 3135,00 6 Depreciação técnica dos Centros Administrativos 1103,33 7 Materiais auxiliares 1300,00 8 Energia Elétrica 2000,00 9 Alugueis 3000,00 10 Taxas e Impostos 300,00 11 Despesas de Manutenção e Conservação 1100,00 12 Diversos Custos Administrativos 6000,00 SUB-TOTAL B (3 a 12) 36298,33 TOTAL C ( A + B ) 51238,33 Burden 2,22 Solução Certificada ISO 9002 Mapa de Localização de Custos - MLC Centros de Custos Produtivos Mão-de-obra Direta Sub-Total A Horas Produtivas Impr Mono 3060,00 155,3 19,70 3,22 63,43 6,44 69,87 70,00 Impr Bi 3060,00 155,3 19,70 3,22 63,43 11,27 74,70 75,00 Acabamento 7200,00 621,4 11,59 3,22 37,31 0,46 37,77 40,00 155,3 10,43 3,22 33,58 0,64 34,22 25,00 Cópia 1620,00 Custo hora Custo hora MOD Coef. Burden Burden Depreciação/ Custo hora hora total Custo hora adotado Solução Certificada ISO 9002 Mapa de Localização de Custos - MLC Centros de Custos Produtivos Mão-de-obra Direta Sub-Total A Horas Produtivas Impr Mono 3060,00 155,3 19,70 3,22 63,43 6,44 69,87 70,00 Impr Bi 3060,00 155,3 19,70 3,35 65,99 11,27 77,26 80,00 Acabamento 7200,00 621,4 11,59 3,17 36,73 0,46 37,19 40,00 155,3 10,43 3,19 33,27 0,64 33,91 25,00 Cópia 1620,00 Custo hora Custo hora MOD Coef. Burden Burden Depreciação/ Custo hora hora total Custo hora adotado Certificada ISO 9002 Conclusão: Essa é a comprovação numérica da importância dos Custos Fixos na elaboração do Preço de Venda. Os custos variáveis têm uma tendência a serem iguais ou muito próximos aos da concorrência num mercado competitivo. O que diferencia as empresas é a estrutura necessária para dar sustentação ao processo produtivo. Certificada ISO 9002