AUDITORIA II
PROF.: ANDRÉ FERNANDES
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
AUDITORIA
CAP. 06
Introdução
• Planejar significa estabelecer metas para que o serviço de
auditoria seja de excelente qualidade e ao menor custo
possível.
• Principais objetivos:
• Adquirir conhecimento sobre a natureza das operações, dos
negócios e forma de organização da empresa;
• Planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares;
• Obter maior cooperação do pessoal da empresa;
• Determinar a natureza, amplitude e datas dos testes;
• Identificar previamente problemas relacionados com
contabilidade, auditoria e impostos.
COMO ADQUIRIR CONHECIMENTOS
SOBRE A EMPRESA AUDITADA
Financeiro
• Comportamento do fluxo de caixa;
• Se as operações da empresa estão gerando recursos suficientes
para sustentá-la financeiramente;
• Principais credores bancários, encargos financeiros e forma de
pagamentos;
• Possíveis problemas de liquidez;
• Se os fornecedores estão sendo pagos em dia;
• Principais fornecedores e suas condições financeiras;
• Se existem contas de clientes em atraso;
• Principais clientes e suas condições financeiras;
• Principais investimentos feitos ao longo do ano e a situação
econômico-financeiro das empresas investidas.
Contábil
• Princípios contábeis adotados na elaboração das
demonstrações contábeis;
• Uniformidade, de um exercício social para outro, na aplicação
desses princípios;
• Quando as demonstrações contábeis estarão prontas;
• Se as análises das contas estão sendo preparadas
regularmente ao longo do ano;
• Se foram ou estão sendo tomadas providências para corrigir
as irregularidades ou erros identificados nas análises das
contas.
Orçamentária
• Situação atual do orçamento em comparação com o incorrido;
• Explicações para as variações significativas entre o orçado e o
real;
• Projeções até o fim do exercício social.
Pessoal
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Políticas de admissões;
Políticas de treinamento;
Política de avaliação;
Política de aumento salariais;
Estrutura organizacional da empresa;
Saída de funcionários importantes.
Fiscal e Legal
• Situação atual de processos envolvendo o nome da empresa;
• Livros fiscais e legais e sua escrituração;
• Resultado das investigações realizadas pelas autoridades
fiscais;
• Mudanças no contrato social ou estatuto.
Operações
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Principais aquisições de bens do ativo imobilizado;
Principais baixas de bens do ativo imobilizado;
Máquinas paradas, obsoletas etc.;
Estoques obsoletos ou de lento movimento;
Novos produtos;
Planejamento do inventário físico anual.
Vendas
• Situação da empresa no mercado em comparação com os
concorrentes;
• Política de propaganda;
• Causas das devoluções de vendas;
• Política de garantia dos produtos.
Suprimentos
• Limites de aprovação de compras;
• Sistema de compras (informação da necessidade de compras,
pesquisa de possíveis fornecedores, cotação de preços aos
fornecedores, seleção de melhor proposta e a compra);
• Problemas potenciais de compra (único fornecedor,
dificuldade de importação, crescimento muito elevado dos
preços das matérias-primas etc.)
COMO PLANEJAR MAIOR VOLUME
DE HORAS NAS AUDITORIAS
PRELIMINARES
Auditoria na Visita Preliminar
• Levantamento e avaliação do sistema de controle interno;
• Revisão
analítica
das
demonstrações
contábeis
intermediárias;
• Teste das receitas acumuladas;
• Teste das despesas acumuladas;
• Teste das compras (matérias-primas, bens do imobilizado);
• Teste das depreciações, amortizações e exaustões registradas
no período;
• Resumo das atas;
• Atualização da pasta permanente.
COMO OBTER MAIOR COOPERAÇÃO
DO PESSOAL DA EMPRESA
Utilizar o Pessoal da Empresa
• Apanhar documentos nos arquivos da empresa;
• Preencher os WP´s de movimentação de contas de
investimentos, imobilizado, intangível e Patrimônio Líquido;
• Preparar análises compondo os saldos das contas do BP;
• Preparar reconciliações bancárias;
• Reconciliar as cartas de confirmação de saldos de clientes e
fornecedores com os registros da empresa;
COMO DETERMINAR OS TESTES
DETALHADOS DE AUDITORIA
Planejamento
• Áreas de controle interno e revisão analítica executadas em
primeiro lugar, a fim de determinar a natureza, extensão e
datas dos testes detalhados ou procedimentos de auditoria
para as diversas contas do BP e DRE.
• Controle interno: grau de segurança de que as possíveis
irregularidades ou erros sejam detectados pela própria
empresa.
• Revisão analítica: análise gerencial das contas do ativo e
passivo e de receitas e despesas. Objetiva determinar o
relacionamento entre as diversas contas (estoque e CMV,
vendas e contas a receber) e averiguar as causas das
flutuações anormais, tendências etc.
Planejamento
• Por meio do CI e Revisão Analítica o auditor externo obtém
conhecimento de como os dados contábeis são compilados
até serem levantadas as demonstrações contábeis, e, também
da natureza dos valores registrados nas diversas contas.
• Estas informações o ajudam na determinação dos
procedimentos de auditoria e as datas mais adequadas para
executá-los.
IDENTIFICAÇÃO PRÉVIA DE
PROBLEMAS
Identificação Prévia
• A auditoria deve ser planejada de modo que os problemas
sejam evidenciados com antecedência, para que a
administração da empresa tenha tempo de solucioná-los sem
que haja atraso na divulgação das DF´s.
• Exemplos:
• Não atendimento das normas contábeis emitidas pelo CPC;
• Quebra de uniformidade na aplicação de princípios contábeis,
tornando necessária a divulgação em nota explicativa e
menção no parecer de auditoria;
• Novas transações divulgadas em desacordo com os princípios
de contabilidade;
Identificação Prévia
• Erro nos procedimentos ou cálculos de depreciações etc;
• Impostos calculados erroneamente ou não recolhidos dentro
do prazo estabelecido;
• Provisões aparentemente baixas ou altas;
• Ativos registrados como despesas e despesas contabilizados
como ativos;
• Transações que estão sendo registradas com base no regime
de caixa;
• Falta de atendimento de recentes legislações fiscais.
PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA
Providências para Reunião com a
Gerência da Empresa
• Leia o parecer e as DF´s do exercício social anterior;
• Leia o relatório-comentário do exercício social anterior;
• Leia as pastas permanente e de correspondência do exercício
social anterior;
• Leia as atas de reunião de acionistas, do conselho de
administração, da diretoria, do conselho fiscal e do comitê de
auditoria;
• Leia os relatórios de auditoria interna emitidos durante o
exercício social auditado;
• Visite a fábrica e os principais departamentos da empresa;
Providências para Reunião com a
Gerência da Empresa
• Leia as legislações fiscais e as normas de contabilidade e
auditoria emitidas durante o exercício social e aplicáveis à
empresa sob exame;
• Compare de forma global e para os principais grupamentos de
contas, os números do BP preliminar recente com os do fim
do exercício anterior, atentando para eventuais flutuações
incomuns ;
• Compare os valores da DRE preliminar com os do mesmo
período do exercício social anterior e com o orçamento ,
atentando para eventuais flutuações incomuns;
• No caso de primeira auditoria, visite o auditor externo
anterior e leia seus papéis de trabalho.
Reunião com a Gerência
• Discuta os pontos levantados;
• Indique se houve ou haverá mudanças:
– Na natureza dos negócios,
– Política financeira,
– Práticas contábeis etc.
Informações a Serem Obtidas
da Empresa
• Prepare uma carta endereçada á empresa relacionando as
informações necessárias para a execução do serviço de
auditoria, tais como:
• Cópia da demonstrações contábeis;
• Análise de contas;
• Reconciliações bancárias;
• Extratos bancários;
• Cópias de Atas;
• Cópias de contratos de empréstimos a longo prazo, etc.
Modelo de Carta de
Pedido de Informações
• Livro Auditoria, p.136
Planejamento das Horas
• Estabeleça a distribuição das horas entre as visitas
preliminares e final, distribuídas por classe de profissional e
área de auditoria.
• Dados:
• Horas constantes no levantamento que determinou o preço
do serviço de auditoria;
• Experiência adquirida na reunião com a gerência;
• Experiência de cada auditor.
Modelo de Planejamento das Horas
• Livro Auditoria, p.134
Exercício
• Durante uma visita preliminar, o Auditor externo constatou
que nesse exercício social as contas a receber giravam em
apenas 120 dias, enquanto no ano anterior a rotação dessas
contas era de 90 dias. Pede-se:
• A – mencionar três possíveis causas da baixa rotação das
contas a receber;
• B – uma influência na área financeira e outra na área contábil.
Exercício
A – mencionar três possíveis causas da baixa rotação das contas a
receber:
• Dilatamento no prazo de vencimento das duplicatas;
• Os clientes estão atrasando o pagamento das duplicatas;
• O setor de crédito não está efetuando uma análise adequada do
cliente antes de realizar a venda e/ou o setor de cobrança não está
tomando providências para as contas em atraso.
B – uma influência na área financeira e outra na área contábil.
• Possibilidade da empresa não poder pagar seus fornecedores na
data devida (financeira);
• Necessidade de uma maior provisão para devedores duvidosos, em
função do grande volume de contas em atraso e de difícil
recebimento (contábil).
Referência
• Almeida, Marcelo C. Auditoria um Curso Moderno e
Completo. Ed. Atlas. 2010. São Paulo
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Contato:
Nome: Prof. MSc. André Fernandes
Email: [email protected]
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