05/09/2015
APURAÇÃO DO
RESULTADO DO
EXERCÍCIO
Danillo
Tourinho
Sancho da
Silva, MSc
Por que é
necessário apurar
os resultados?
CONCEITO E IMPORTÂNCIA
Apurar resultado de um exercício é organizar os
gastos realizados no período permitindo análise e a
tomada de decisão;
A apuração do resultado envolve desde a elaboração
do Balancete de Verificação do Razão, conciliações
de saldos de contas contábeis até a apuração do
resultado bruto;
Normalmente a apuração é realizada no final do ano
quando finaliza-se o ciclo do exercício contábil;
Todo o processo é regulamentado pela Lei No.
6.404/1976.
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05/09/2015
ROTEIRO PARA APURAÇÃO DO
RESULTADO DO EXERCÍCIO
1. Elaborar um balancete de verificação composto por contas e
saldos extraídos do razão ou dos razonetes;
2. Transferir os saldos das contas de despesas para a conta
transitória “Resultado do Exercício”;
3. Transferir os saldos das contas de receitas também para a
conta transitória “Resultado do Exercício”;
4. Apurar o saldo da conta “Resultado do Exercício”;
5. Transferir o saldo da conta Resultado do Exercício para uma
conta do Patrimônio Líquido
6. Elaborar o Balanço Patrimonial
EXERCICIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Inv est im en to in ic ia l em d in h eiro d e R$ 1 5 .0 0 0 ,0 0 p a ra a b er t u ra d a
em p resa c on form e c on t ra to soc ia l esc rit u ra d o n a J UCE B
Com p ra d e m óv eis p a ra u so, a p ra z o, d e c om érc io d e M óv eis Lt d a ,
c on form e Not a Fisc a l 2 3 0 , n o va lor d e R$ 3 3 .0 0 0 ,0 0 . Hou v e a c eite, n o a to,
d e 3 d u p lic a t a s n o va lor d e R$ 1 1 .0 0 0 ,0 0 c a d a u m a , p a ra v en c im en to d e
3 0 em 3 0 d ia s.
Pa g a m en to efet u a d o a o esc rit ório E sc rit a Fisc a l Lt d a , em d in h eiro,
referen te a d esp esa s c om a leg a liz a ç ã o d a em p resa , n o va lor d e
R$ 8 0 0 ,0 0 .
Pa g a m en to efet u a d o a o sr. J a im e, em d in h eiro, referen te a o a lu g u el d o
im óv el, n o va lor d e R$ 1 .1 0 0 ,0 0 .
Rec eb im en to à v ist a , p or ser v iç os p rest a d os, c on form e n ot a s fisc a is n r.01
a 2 0 , n o va lor d e R$ 6 .3 0 0 ,0 0 .
Rec eb im en to, a p ra z o,p or ser v iç os p rest a d os a o sr. Ad ilson , c on form e
n ossa n ot a fisc a l n r.3 4 , n o va lor d e R$ 1 .2 0 0 ,0 0 . Hou v e a c eite, n o a to, d e
3 d u p lic a t a s d e R$ 4 0 0 ,0 0 c a d a u m a , p a ra v en c im en tos d e 3 0 em 3 0 d ia s.
Pa g a m en to efet u a d o a c om érc io d e m óv eis lt d a , referen te a d u p lic a t a d e
n osso a c eite n o va lor d e R$ 1 .0 0 0 ,0 0 , c om 1 0 % d e d esc on to.
Rec eb id a , d o sr. Ad ilson , a d u p lic a t a d e n ossa em issã o, n o va lor d e
R$ 4 0 0 ,0 0 , c om 1 0 % d e ju ros.
CONCEITO DE DRE
É um documento contábil que apresenta o
fluxo de entradas e saídas de capital
durante um período agrupado de forma a
permitir a análise e a tomada de decisão;
É composto por dois grandes blocos:
Resultado Operacional Bruto e Resultado
Final do Exercício;
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO
EXERCICIO (PARTE 01)
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestação de Ser viços
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA
Devoluções de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Ser viços Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO
EXERCÍCIO (PARTE 02)
( - ) D E S PE SA S O P E RACI ONA IS
D esp esa s Com Ven d a s
D esp esa s Ad m in ist ra t iva s
( - ) D E S PE SA S F I N A N CE IR AS L Í Q U IDAS
D esp esa s Fin a n c eira s
(-) Rec eit a s Fin a n c eira s
Va ria ç ões M on et á ria s e Ca m b ia is Pa ssiva s
(-) Va ria ç ões M on et á ria s e Ca m b ia is At iva s
O U T R A S R E C E ITA S E D E S PE SA S
Resu lt a d o d a E q u iva lên c ia Pa t rim on ia l
Ven d a d e B en s e D ireitos d o At iv o Nã o Circ u la n te
(-) Cu sto d a Ven d a d e B en s e D ireitos d o At iv o Nã o Circ u la n te
= R E S U LTAD O O P E R AC ION AL A N T E S D O I M P O STO D E R E N DA E D A
C O N T R IB UIÇ ÃO S O C I A L E S O B RE O L U C RO
(-) Prov isã o p a ra Im p osto d e Ren d a e Con t rib u iç ã o Soc ia l Sob re o Lu c ro
= L U C R O L Í Q U ID O A N T E S D A S PA R T I C IPAÇ ÕE S
(-) D eb ên t u res, E m p reg a d os, Pa r t ic ip a ç ões d e Ad m in ist ra d ores, Pa r tes
B en efic iá ria s, Fu n d os d e Assist ên c ia e Prev id ên c ia p a ra E m p reg a d os
( = ) R E S ULTAD O L Í Q U ID O D O E X E RC ÍCI O
EXERCICIO
ELABORAR O DRE DO
EXERCÍCIO ANTERIOR
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EXERCÍCIO AVALIATIVO
A seguir, é apresent ado a relação das cont as com seus respect ivos
saldos ext raídos do livro Razão da empresa SOLAR Indust ria de
biciclet as Lt da em 30/11/X2:
Caixa: 15.340
Bancos Conta Movimento: 18.300
Duplicatas a Receber: 15.050
Estoque de Produtos Acabados: 120.000
Estoque de Matéria-prima: 102.000
Máquinas de Solda e Tornearia: 63.000
Móveis e Utensílios: 14.800
Veículo de Entrega: 95.000
Duplicatas Diversas a Pagar: 34.450
Duplicatas de Fornecedores: 52.340
Empréstimo Bancário: 87500
Financiamento BNDES de Longo Prazo: 84.000
Capital Social: 130.000
Reservas de Lucros: 55.200
EXERCÍCIO AVALIATIVO (CONT.)
O s f a to s o c o r r i d o s d u r a n te o m ês d e d ezem b r o d e x2 s ã o :
Pag ame nto, por tr ans fe rê ncia bancár ia, ao for ne ce dor Shimizo Ltda, de uma duplicata no valor de
$ 1 3 . 00 0.
Ve nda de 1 lote de bicicletas no valor de no valor de $ 27. 0 00 (N F - 1 35 ) com pag ame nto 3 0 % a
vis ta e m dinhe ir o e o r e s tante e m duplicatas a r e ce ber.
Pag ame nto e m dé bito e m conta bancár ia das s e g uintes de s pe s as:
Alu g u el d o imóv el: $ 2 . 5 0 0
J u r os p elo a tr a so n o p a g a men to d o a lu g u el: $ 5 0
E n er g ia elétr ic a : $ 1 2 0 0
C on ta d e T elefon e: $ 2 2 0
C on ta d e Ág u a : $ 7 0
I n ter n et: $ 1 2 0
Pag ame nto da Folha de Pag ame ntos dos funcionár ios no valor de $ 9 . 0 0 0 atr avé s de tr ans fer ência
e le tr ônica par a as contas de cada colabor ador.
C ompr a de maté r ia-prima no valor de $ 5 0 0 0 (N F - 1 52 0) contr a duplicata e mitida pe lo for ne ce dor
Pag ame nto de FG TS r e fe rente à Folha no valor de $ 1 . 400 atr avé s de bole to pag o e m conta
bancár ia
Pag ame nto de $ 6 5 0 ao Pos to Tr e vo, r e fe r ente a cons umo de combus tíveis, confor me N F 1 31 2 2
Ped e- s e;
Es cr iture os fatos de de ze mbro de x2 nos de vidos r azone te s
Apur e o r e s ultado do e xe rcício
Pr e par e o Balanço Patr imonial.
Pr e par e o DR E
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