21/05/2014
Comportamento dos Custos
Refere-se a maneira como o custo muda, quando
uma atividade muda. Para melhor entende-lo,
devem ser considerados dois fatores:
Atividades básicas: podem também ser chamadas
de direcionadores de atividades pois são atividades
que concorrem para que o custo ocorra.
Intervalo Relevante: Identificar as mudanças de
custo que interessam
CONTABILIDADE GERENCIAL
ANÁLISE CUSTO VOLUME LUCRO
1
CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS DE ACORDO COM SEU COMPORTAMENTO.
O comportamento de Custos refere-se à maneira que um
custo varia, quando uma atividade varia.
Custos Variáveis – são aqueles que variam no total, em
proporção às variações nos níveis de atividade.
Custos Fixos – São os que permanecem constantes, em
unidades monetárias, quando um nível de atividade varia.
Custo Misto – tem atributos fixos e variáveis
3
2
Exemplo:
Administradores de Hospitais devem planejar e controlar os
custos dos alimentos hospitalares.
A atividade que origina os custos incorridos deve ser
identificada para que se possa entender por que os
custos dos alimentos mudam.
Quantidade de pacientes tratados?
O número de pacientes internados?
Uma vez identificada a base adequada de atividade, os
custos podem ser analisados então, dentro do Intervalo
de quantidade de pacientes que normalmente
permanece no hospital (Intervalo relevante).
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1
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Comportamento dos Custos
Comportamento dos Custos
As classificações do comportamento de Custos são:
Custos Variáveis
Custos Fixos
Custos Mistos
Custos Variáveis:
São custos que variam no total proporcionalmente às
mudanças no nível de atividade.
Os custos variáveis por unidade não mudam, enquanto os
custos totais mudam proporcionalmente às mudanças da
atividade básica.
5
Exemplo:
Comportamento dos Custos
 Se uma empresa possui o Custo do material direto por Unidade de
$10:
Custos Fixos
São os custos que permanecem os mesmos, em
termos monetários, quando o nível de atividade
muda.
O custo fixo total permanece constante,
independente da quantidade produzida,
O custo fixo por unidade varia de acordo com a
produção
 Se ela produzir 5000 unidades o custo unitário é $10 mas o Custo
total de Material direto será ... 50.000 – O custo total do material
direto varia.
 Qtdes produzidas
Material direto
10.000
15.000
20.000
6
Custo material Direto Unitário
10
10
10
Custo Total
100.000
150.000
200.000
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8
2
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Comportamento dos Custos
Exemplo
Custos Mistos
Tem tanto característica de Custo Fixo como de custo
variável.
Por exemplo:
Dentre de um intervalo, até um nível de atividade, o custo
misto total permanece o mesmo, portanto comporta-se
como um custo fixo. De um determinado nível em diante
o custo misto pode mudar proporcionalmente às
mudanças no nível de atividade. Comportando-se assim
como custo variável.
Pode ser chamado de custos semivariavel ou semifixos.
 Salario do Supervisor de produção: $ 75.000
 Quantidade Produzida
50.000
100.000
150.000
Custo Fixo -Salario
75.000
75.000
75.000
Custo Fixo – salario por
unidade produzida
1,50
0,75
0,50
9
10
Exemplo Custo Misto
Comportamento dos Custos
O salário de um vendedor pode ser um custo misto,
composto de:
Salário (componente fixo)
Comissão ( Componente variável)
Método alto-baixo
É uma técnica de estimativas de custos, utilizadas para o
ponto de separação de custos misto em fixos e variáveis.
Usa o nível de atividade mais alto e o nível de atividade
mais baixo e seus custos relacionados para estimar cada
parte (fixa e variável)
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 Exemplo:
Custos dos Ultimos 5 meses
Produção Custo Total
Junho
1000
45550
Julho
1500
52000
Agosto
2100
61500
Setembro
1800
57500
Outubro
750
41250
O número de atividades é a medida de
Atividade e o número de unidade
produzidas entre junho e Outubro é o
intervalo relevante de produção. A
diferença entre o nível mais alto e o mais
baixo são:
Nivel mais alto
Nivel mais baixo
DIFERENÇA
Produção Custo Total
2100
61500
750
41250
1350
20250
Custo total – (custo Variável Unitário X unidades Produzidas) + Custo Fixo
Como os Custos fixos não se alteram com as mudanças no volume de produção, a
diferença de $20.250 no custo total é a mudança no Custo variável.
Por esta razão divide-se a diferença no custo total pela diferença na produção
para obter uma estimativa do custo variável unitário.
Custo Variavel Unitario =
Custo Variavel Unitario =
O custo Fixo será o mesmo no níveis de produção mais alto e mais baixo.
Assim o Custo Fixo pode ser estimado em qualquer desses níveis.
Isto é Subtraindo-se o Custo Variável total estimado do Custo total por meio
da seguinte equação:
Nível mais alto:
61.500 = (15 x 2.100 unidades) + custo
Fixo
61.500 = 31.500 + custo fixo
30.000= custo fixo
Nível mais baixo:
41.250 = (15 x 750 unidades) + custo Fixo
41.250 = 11.250 + custo fixo
30.000= custo fixo
Diferença no Custo total
Diferença na Produção
20.250 = $ 15
1350
13
Exercício
14
Resumo dos Conceitos comportamentais de Custo
O custo de fabricação ao nível mais alto de produção de
2.500 unidades é $ 125.000. O custo de fabricação ao
nível mais baixo é 1.000 unidades é $80.000. Usando o
método alto baixo quais são o custo variável unitário e
custo fixo total?
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EFEITOS CAUSADOS PELA ALTERAÇÃO DO NÍVEL DE ATIVIDADE
CUSTO
Montante Total
Montante por Unidade
VARIÁVEL
Aumenta e diminui
proporcionalmente ao nível de
Atividade
Permanece o Mesmo,
independente do nível de
atividade
FIXO
Permanece o mesmo,
independente do nível de
atividade
Aumenta ou diminui
inversamente ao nível de
atividade
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ANÁLISE CUSTO-VOLUME- LUCRO
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
É um exame sistemático das relações entre preços de venda,
volumes de venda e de produção, custos, despesas e lucros.
Fornece ao administrador informações úteis para tomada de
decisão, pode por exemplo, ser utilizada para ajustar:
Preços de Venda
Selecionar o Composto de Produtos para Venda
Escolher estratégias de Marketing e
Analisar os efeitos dos custos sobre os lucro
É a relação entre custo, volume e lucro.
É o excesso de receita de vendas sobre os
custos variáveis.
O conceito de MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO é
especialmente útil no planejamento empresarial,
fornecendo informações sobre o potencial de
lucro da empresa.
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
VENDAS
Índice de Margem de Contribuição (IMC)
 A margem de contribuição também pode ser expressa em
porcentagem.
 O Índice de Margem de Contribuição também é chamado de
Índice de Volume-Lucro
 Indica a porcentagem de cada unidade monetária de vendas
disponível para cobrir os custos fixos e propiciar LUCRO
OPERACIONAL.
1.000.000
Custos variáveis
600.000
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
400.000
Custos Fixos
300.000
LUCRO OPERACIONAL
100.000
18
IMC = Vendas – Custos Variáveis
VENDAS
IMC = 1.000.000 – 600.000 = 40%
1.000.000
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20
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Índice de Margem de Contribuição (IMC)
Índice de Margem de Contribuição (IMC)
 Mede o efeito sobre o lucro operacional originado pelo aumento ou
diminuição no Volume de Vendas:
 Exemplo: Um empresa estuda em o efeito de aumentar a receita de vendas
em $80.000.
 Variação do Volume de Vendas: $80.000 x
 IMC = 40%
 Quando calculamos 40% de 80.000 identificamos o aumento de $32.000 se as
vendas se concretizarem.
Vendas
Custos Variáveis (1.080.000 X 60%)
Margem de Contribuição (1.080.000 x 40%)
Custos Fixos
LUCRO OPERACIONAL
Para utilizar a analise do índice de margem de
contribuição, outros fatores além do volume de vendas
como custo variável unitário e o preço de venda, são
considerados constantes.
1.080.000
648000
432000
300.000
132.000
21
22
 INDICE DE MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO- É muito útil quando a variação
do volume de vendas é medido em unidades monetárias de vendas.
 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA - é mais útil quando as unidades
vendidas (quantidade) variam.
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO - UNITÁRIA
A Margem de Contribuição Unitária é o excesso
do preço de venda unitário sobre o custo variável
unitário.
É útil para analisar o potencial de lucro.
EXEMPLO: Se o preço de venda unitário for $20 e o
custo variável unitário $12 a MC será: $8
MC= (20-12)= 8
Ven d as (50.000 u n id ad es x $ 20)
Cu stos Variá veis (50.000 u n id ad es x $ 12)
M arg em d e Co n trib u i ção (50.000 x $8)
Cu stos Fixos
LUCRO OPERACIONAL
Se a previsão de vendas for um aumento de 15.000 unidades
Ven d as (65.000 u n id ad es x $ 20)
Cu stos Variá veis (65.000 u n id ad es x $ 12)
M arg em d e Co n trib u i ção (65.000 x $8)
Cu stos Fixos
LU CRO OPERACION AL
23
1.000.000
600000
400000
300.000
100.000
1.300.000
780000
520000
300.000
220.000
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EXERCÍCIO
PONTO DE EQUILÍBRIO
Vendas de 20.000 unidades a $12 cada, custo variável a $9
por unidade e $ 25.000 de Custo fixo.
Determine os valores:
a) Índice da margem de contribuição (IMC)
b) Margem de Contribuição Unitária (MCU)
c) Lucro Operacional
Para que uma empresa possa gerar lucro, deve entender
o conceito de EQUILIBRIO, para alcançar o equilíbrio nas
linhas de produção/serviço deve-se calcular o volume de
vendas necessário para cobrir os custos e como usar essa
informação e entender como os custos reagem com as
mudanças de volume.
25
26
Análise do equilíbrio
PONTO DE EQUILÍBRIO
È o processo de se calcular as vendas necessárias para
cobrir os custos de forma que os lucros e prejuízos
sejam iguais a zero.
É útil no planejamento empresarial, especialmente
quando as operações se expandem ou encolhem.
Permite manter e melhorar os resultados operacionais.
Viabilidade econômica de uma proposta de
investimento
27
 Presume que:
 O preço de venda é constante
 Há somente um produto ou grupo constante de produtos
 Eficiência na produção
 Os estoques não sofrem mudanças significativas de período a
período
 Custo variável é constante
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Análise do equilíbrio
Efeitos nas variações no custo variável unitário
Custo
variável
Unitário
Custo
variável
Unitário
Análise do equilíbrio
Efeitos nas variações nos custos fixos
Custo
Fixo
Ponto de
equilíbrio
Ponto de
equilíbrio
Custo
Fixo
Ponto de
equilíbrio
Ponto de
equilíbrio
29
Análise do equilíbrio
Efeitos nas variações no preço venda unitário
30
PONTO DE EQUILIBRIO
 Formulas
PREÇO
PREÇO
Ponto de
equilíbrio
Ponto de
equilíbrio
31
Ponto de equilibrio
em unidades
=
Custos Fixo
Margem de Contribuição Unitária
Ponto de equilibrio
em Vendas
=
Custos Fixos + Lucro Meta
Margem de Contribuição Unitária
32
8
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PONTO DE EQUILÍBRIO
PONTO DE EQUILÍBRIO E O PREÇO META
Exemplo: Uma empresa possui custos fixos estimados de $90.000
Preço de venda Unitario
25
Custo Variavel Unitario
15
Margem de Contribuição Unitaria
10
Calcule o PE em quantidades
PE (q) =
CF
Mcu
PE (q) =
90.000,00
10
PE (q) =
9000
DRE
Vendas ( 9.000 X 25)
Custos Variav eis (9.000 x 15)
Margem de Contribuição
(-) Custo Fixo
Lucro
225000
135000
90000
$ 90.000,00
$ 0,00
Unidades
Ponto de equilibrio
em Vendas
=
Custos Fixos + Lucro Meta
Margem de Contribuição Unitária
33
Exemplo:
se as vendas aumentarem em 10% (40.000) para cada empresa
 Para Jones Inc. o lucro
operacional aumentara em 50%
(10%x5) ou $10.000 (50% x
20.000)
 Para a Wilson Inc. o aumento de
40.000 nas vendas aumentará o
lucro operacional em apenas
20% (10% x2) ou (10.000 (20%
X50.000).
 No ponto de equilíbrio as receitas igualam-se aos custos, entretanto
o ponto de equilíbrio não é a meta da maioria das empresas e sim
maximização de Lucros.
 Para este propósito, um lucro meta é adicionado a equação do
ponto de equilíbrio
Vendas
Custos Variaveis
Margem de Contribuição
Custos Fixos
Lucro Operacional
34
exemplo
Jones Inc. Wilson Inc.
440.000
440.000
330.000
330.000
110.000
110.000
80.000
50.000
30.000
60.000
35
 Uma empresa possui custos fixos estimados em $200.000 e o lucro desejado seja
de $100.000 Preço de venda Unitario
75
Custo Variavel Unitario
Margem de Contribuição Unitaria
45
30
 O volume de vendas necessário para obter o lucro-meta de 100.000 é de 10.000
unidades
PEV (u)
=
200.000 + 100.000
30
PEV (u)
=
10.000 unidades
36
9
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Exemplo
Vendas
Custos Variaveis
Margem de Contribuição
Custos Fixos
Lucro Operacional
Jones Inc
Alavacagem Operacional
Wilson Inc.
Alavacagem Operacional
Exercício
Jones Inc. Wilson Inc.
400.000 400.000
300.000 300.00
100.000 100.000
80.000
50.000
20.000
50.000
100.000
20.000
=5
100.000
50.000
=2
O preço de venda é $ 140 por unidade, o custo
variável é $60 por unidade e os custos fixos são $
240.000. qual poderia ser o ponto de equilíbrio em
unidades vendidas e o ponto de equilíbrio em
unidades vendidas, se o lucro desejado fosse $
50.000
37
38
39
40
Alavancagem Operacional
 É útil na avaliação do impacto das variações nas vendas sobre o
lucro operacional, sem a necessidade de demonstração de
resultados formais.
 Formula:
Alavangem Operacional = Margem de contribuição
Lucro Operacional
 Por exemplo: Uma alavancagem operacional elevada indica que
um pequeno aumento nas vendas resultará em grande aumento
percentual no Lucro Operacional.
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Exercício
Margem de Segurança
Qual é a alavancagem operacional de uma
empresa com vendas de $ 410.000, custos
variáveis de $ 250.000 e custos fixos de $80.000?
 É útil na avaliação de operações passadas e no planejamento de
operações futuras.
 Por exemplo: Se a margem de segurança é estreita, mesmo uma
pequena queda na receita de vendas resultará em prejuízo
operacional
Margem de Segurança=
41
Vendas - Vendas no ponto de equilibrio
Vendas
42
Margem de Segurança
A margem de Segurança é um indicador de risco que
aponta a quantidade que as vendas podem cair antes da
empresa ter prejuízo.
Quanto menor a razão, maior o risco de se atingir o ponto
de equilíbrio
43
11