Capítulo
BRUNI
Custos e Preços
Os custos e seus
componentes
Adriano Leal Bruni
[email protected]
Para saber mais ...
 Todo o conteúdo dos
slides pode ser visto nos
meus livros de Custos e
Preços, publicados pela
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BRUNI
Para aprender ainda mais ...
CAPÍTULO 2 a 4
CAPÍTULO 4
BRUNI
Para conhecer meus livros e
minhas aulas
BRUNI
Recordar é viver …
 Custos … muitos adjetivos
 Contabilidade financeira
 Registro
 Custos x Despesas
 Contabilidade gerencial
 Decisão
 Fixos x Variáveis
 Decisões de curto prazo e
ênfase nos variáveis
BRUNI
Componentes contábeis ...
1
MD
Materiais
Diretos
Matéria-Prima
Embalagem
2
MOD
3
CIF
Mão-de-Obra Dir
Custos Indiretos
Mensurada e
identificada
de forma direta
Custos que não
são
MD nem MOD
 Materiais diretos
 Mão-de-obra
direta
 Custos indiretos
de fabricação
BRUNI
Sub-capítulo
BRUNI
Matéria
prima e
embalagem
Materiais Diretos
Outro aspecto …
Avaliação de
Materiais Diretos
Programação
MOD
BRUNI
Financeira versus Gerencial …
 Restaurante Sabores e
Amores Ltda.
 Vinhos Encorpaddo
 Venda no mês de uma
unidade por $45,00
 Alíquota de IR igual a 20%
 Recebeu informação do
fornecedor: o produto
custará $50,00
BRUNI
BRUNI
Os estoques …
Mês de
aquisição
Quantidade
Custo Unitário
Janeiro
01
$20,00
Março
01
$30,00
Junho
01
$40,00
As diferentes visões …
 Resultado
 Um negócio deve dar lucro
 Patrimônio
 A riqueza dos proprietário
precisa ser registrada e
mensurada
 Caixa
 A parte mais sensível do
negócio
 $ no bolso
BRUNI
Formas de avaliar estoques e
custos
 PEPS – Primeiro a Entrar,
Primeiro a Sair
 UEPS – Último a Entrar,
Primeiro a Sair
 CM – Custo Médio
BRUNI
Os números da Sabores e
Amores
BRUNI
Contabilidade Financeira
PEPS
UEPS CM
Resultado
Receita
45
45
45
45
(-) Custo
(20)
(40)
(30)
(50)
(-) Despesas
(0)
(0)
(0)
(0)
(=) Lucro operacional
25
5
15
(5)
(-) Imposto de renda
(5)
(1)
(3)
-
20
70
4
50
12
60
(5)
(+) Entrada
45
45
45
45
(-) Saídas
(5)
(1)
(3)
(50)
(=) Caixa gerado
40
44
42
(5)
(=) Lucro líquido
Patrimônio Estoques
Caixa
Próximo
Gerencial
PrEPS
Clique para pular
Pular para MOD
BRUNI
Para fixar o aprendizado
A Mercantil Som Maior efetuou as
seguintes compras do rádio Vitrola no
primeiro semestre
Mês Qtde
Jan
3
Fev
5
Mar
2
Soma 10
Val Un
300,00
400,00
500,00
Subtotal
900,00
2.000,00
1.000,00
3.900,00
Sabendo que em junho foram vendidas
6 unidades a $600,00 cada, calcule o
resultado empregando os critérios
PEPS, UEPS e Custo Médio.
BRUNI
Para fixar o aprendizado
UEPS
PEPS
CM
Mês Qtde Val Un
Jan
3 300,00
Fev
5 400,00
Mar
2 500,00
Soma 10
Mês
Mês
Jan
Mar
Soma
Fev
Soma
Qtde
Qtde
2
63
3
4
6
Val
Val Un
Un
300,00
500,00
390,00
400,00
PEPS
3.600,00
BRUNI
Subtotal
900,00
2.000,00
1.000,00
3.900,00
Subtotal
Subtotal
900,00
1.000,00
2.340,00
1.200,00
1.600,00
2.100,00
2.600,00
UEPS Custo Médio
3.600,00 3.600,00
Receita
(-) Custo (2.100,00) (2.600,00) (2.340,00)
1.260,00
1.000,00
1.500,00
(=) Res
Um dos aspectos a considerar
Programação de
Materiais Diretos
BRUNI
Uma perda compensatória …
Estocar
mais …
Ressuprir
mais …
BRUNI
Uma perda compensatória …
Estocar
versus
Pedir
BRUNI
BRUNI
E dente de serra …
Quantidade
Estoque médio?
Número de pedidos?
Q
Q/2
Tempo
N = Demanda/Quantidade = D/Q
Perfil de demanda ou dente de serra
O exemplo do ...
Consumo de
água
mineral
BRUNI
Um exemplo didático
 Consumo de água em
uma sala de aula
 Uma garrafa por dia
 30 garrafas por mês
Ressuprimentos Periódicos
Mesma Quantidade por Pedido
Q = 30 garrafas / pedido
BRUNI
No exemplo da água …
Quantidade
Estoque médio?
BRUNI
Q = 30
Número de pedidos?
Q
Q/2 = 30 ÷ 2 = 15 garrafas
Tempo
N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/30 = 1 pedido
Reduzindo a água comprada …
BRUNI
Q = 15
Quantidade Estoque médio?
Número de pedidos?
Q/2 = 15 ÷ 2 = 7,5 garrafas
Q
Tempo
N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/15 = 2 pedidos
Custos a considerar …
Estocagem
e
Pedidos
BRUNI
Custos a considerar …
Custo de
Estocagem
Depende do
estoque médio
BRUNI
Componentes dos custos de
estocagem
 Gastos explícitos
 Depreciação dos materiais
armazenados
 Energia
 Seguros
 Operação
 Gastos implícitos
 Custos de oportunidade
 Juros não recebidos
BRUNI
BRUNI
Custo total de estocagem
 Será função de:
 Estoque médio
 Custo unitário de
estocagem
Quantidade por pedido
Estoque médio
Custo unitário de
estocagem
Q
Q/2
Ce
Custo total de estocagem
CTe = Ce . Q/2
Custo total de estocagem
BRUNI
CTe ($)
CTe = Ce . Q/2
Aumenta à medida
que aumenta a
quantidade comprada
por pedido
(Q)
Concluindo …
Quanto menor
a quantidade
do pedido,
menor o custo
total de
estocagem
BRUNI
Custos a considerar …
Custo de
Pedidos
Depende do
número de pedidos
BRUNI
Componentes dos custos de
pedidos
 Gastos explícitos
 Fretes
 Gastos administrativos
com o pagamento
 Procesos operacionais
envolvidos com a
solitação
Não envolve o
pagamento dos
materiais comprados
BRUNI
BRUNI
Custo total de pedido
 Será função de:
 Número de pedidos
 Custo unitário de pedido
Quantidade por pedido
Demanda
Q
D
Número de pedidos
Custo unitário de
pedido
Custo total de pedido
CTp = Cp . D/Q
D/Q
Cp
CTP ($)
Custos de pedidos
BRUNI
CTp = Cp . D/Q
Diminui à medida
que aumenta a
quantidade comprada
por pedido
(Q)
Concluindo …
Quanto maior a
quantidade do pedido,
menor o custo total de
pedidos
BRUNI
BRUNI
Custos da gestão de materiais
CT ($)
Estocagem
+
Pedidos
LEC
Lote Econômico
de Compra
Ponto de mínimo custo
CT
CTe
CTp
LEC
(Q)
Lote Econômico de Compra
 Quantidade
comprada por
pedido que torna o
custo da gestão de
materiais diretos
mínimo
BRUNI
Analisando matematicamente
Custo Total da Gestão de Materiais
=
Estocagem
+
Pedidos
CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q
Função polinomial
Para obter o ponto de mínimo valor
Derivada igual a zero
BRUNI
Aplicando a matemática
BRUNI
CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q
Colocando Q em evidência …
CT = Ce/2 . Q1 + Cp.D . Q-1
Derivando e igualando a zero …
0 = (1).Ce/2 . Q1-1 + (-1).Cp.D . Q-1-1
Tchan … tchan ... tchan …
LEC 
2C P D
CE
Lote Econômico de Compra
Valor da quantidade comprada
por pedido que torna mínimo
os custos totais de gestão de
materiais diretos
LEC 
2C P D
CE
BRUNI
O mundo real e suas …
Imperfeições!!!
Demanda não
constante …
Atrasos do fornecedor
…
BRUNI
Um problema de Manaus …
BRUNI
Sem chuva …
Caminhão não embarca!
Sérios atrasos na
entrega!
BRUNI
Ajustando ao mundo real
Demanda pode apresentar
instabilidade ou entrega atrasar
Fornecedor entrega
com prazo não nulo
Quantidade
Q
Estoque de segurança
Ponto de pedido
Prazo
Tempo
Sub-capítulo
BRUNI
Mão-de-obra Direta
A importância da MO
BRUNI
Conceito de mão-de-obra direta
Trabalho empregado de
forma direta no
produto ou serviço
 Salários
 Encargos
 Benefícios
Mensuração
objetiva
BRUNI
O efeitos dos encargos sociais
...
 Ao analisar os gastos
com mão-de-obra, é
preciso lembrar dos
encargos e benefícios ...
É
verdade!
BRUNI
Mão de Obra e Gastos
“Diz-se que, no Brasil, o
trabalhador ganha
muito pouco e custa
muito caro”
Efeito dos encargos e benefícios
sobre as folhas de pagamento
BRUNI
Exemplo horista … “no osso”!
 Semana não inglesa
 com trabalho em seis dias
 sem compensação dos
sábados
 44 horas semanais
 Jornada diária igual a 44/6
= 7,3333 horas/dia
 Remuneração …
$100,00/hora
BRUNI
BRUNI
Quantos dias em um ano?
 Número de dias por ano
365
 (-) Repousos semanais
remunerados
-48
 (-) Férias
-30
 (-) Feriados (em média)
-12
 (=) Número máximo de dias à
disposição
275
Horas no ano = 275 x 7,3333 = 2.016
Compondo os valores anuais
h/dia
BRUNI
Descrição
Dias
$/h
Salários
275
7,3333
100,00 201.666,67
Repousos semanais
48
7,3333
100,00
35.200,00
Férias
30
7,3333
100,00
22.000,00
(22.000,00 / 3) =
1/3 Férias
Subtotal
7.333,33
13º Salário
30
7,3333
100,00
22.000,00
Feriados e faltas abonadas
12
7,3333
100,00
8.800,00
Soma
297.000,00
Variação: quase 50%
Mais uns percentuaiszinhos …
Contribuições percentuais
BRUNI
%
Previdência Social
20
Fundo de Garantia
8,5
Multa sobre FGTS
4
Seguro - acidentes de trabalho
3
Salário – educação
2,5
SESI ou SESC
1,5
SENAI ou SENAC
1,2
INCRA
0,2
SEBRAE
0,6
Total
41,5
Soma %
41,5%
BRUNI
Síntese
Salário base: $100,00
Descrição
$
Subtotal anteriormente obtido
297.000,00
Acréscimo legal de outras contribuições (41,50%)
123.255,00
Total com contribuições
420.255,00
Número de horas trabalhadas por ano
Total geral por hora
2.016,67
208,39
Variação: 108,39%
Considerando salário mensal
Descrição
BRUNI
$
Salário base
100,00
Férias (1/12)
8,33
1/3 de Férias
2,78
13o Salário (1/12)
8,33
Sub-total
119,44
Contribuições (41,50%)
49,57
Total
169,01
Percentual de acréscimo
69%
Variação: 69%
E no mundo …
Real?
BRUNI
http://www.abemi.org.br/
BRUNI
Encargos na prática
BRUNI
Acréscimo de 138,59%
BRUNI
Para mensalistas ...
BRUNI
Acréscimo igual a 84,78%
BRUNI
Mão-de-obra direta
Fixos
ou
Variáveis?
BRUNI
BRUNI
Fixo, variável ou ambos?
 O gasto total com mão-de-obra
é fixo. Porém, a parcela
alocada aos produtos (mão-deobra direta) é variável.
Descrição
Horas
$
Custo total (F)
160
800,00
Bolo limão (V)
40
200,00
Bolo laranja (V)
100
500,00
Ociosidade (V)
20
100,00
$800,00 ÷ 160 = $5,00 por hora
Salários
+ Encargos
Pense direitinho …
Salários Mensais
ou
Mão-de-obra Total
FIXO!
Mão-de-obra de
produto específico
VARIÁVEL!
BRUNI
Sub-capítulo
BRUNI
Custos Indiretos de
Fabricação
Característica principal …
Sem
mensuração
objetiva
BRUNI
Um balaio de gatos ...




Depreciação industrial
Salários de supervisores
Aluguéis de fábricas
Energia mensurada para a
fábrica em geral
Valores não
apontados
BRUNI
Custos indiretos
 A sua
identificação
aos produtos ou
serviços
motivam a
existência da
Contabilidade
de Custos
BRUNI
Sim ... e daí?!?
Eu sou a mosca
que pousou na sua
sopa ... eu sou os
gastos
indiretos !!!
BRUNI
A relevância dos indiretos ...
Com o aumento da
automatização dos
processos e da
diversidade de
produtos ou
serviços, sua
complexidade se
eleva
BRUNI
Dividindo os indiretos ...
 Segundo o Custeio por
Absorção é preciso alocar
todos os custos aos
produtos
 Inclusive os indiretos
 Rateio: divisão dos gastos
indiretos e alocação aos
produtos ou serviços
BRUNI
Entendendo a …
Base de rateio
Critério externo para
efetuar a divisão ou
aplicar a regra de três
Exemplo comum: MOD
Quanto mais trabalhoso
um produto é, maior o
consumo de CIFs
BRUNI
BRUNI
Exemplo de rateio
Custos
indiretos:
$700,00
Dois
produtos:
Alfa
Gama
Produto
Alfa
Gama
Soma
MD $
250,00
450,00
700,00
MOD $
300,00
200,00
500,00
Considerando $500,00 = 100%
MOD %
60%
40%
100%
CIF $
420,00
280,00
700,00
Custo $
970,00
930,00
1.900,00
Aplicando uma regra de três
Porém é possível usar …
 Diferentes bases de
rateio
 Lei estabelece o
custeio por
absorção, que exige
o rateio
 Porém, não diz como
fazer o rateio!
BRUNI
Possíveis bases de rateio
 Mão-de-obra direta
 Custos diretos ou
primários
 Quantidades
produzidas
 Homens hora
 Horas máquina
BRUNI
 Cuidado!
 Boa parte dos custos
indiretos são
geralmente fixos
 O rateio apenas alocaos aos produtos
 Critérios questionáveis
BRUNI
aprendizado
Custos indiretos ... e fixos?
tempo
Para refletir um pouquinho …
Amenizando os
problemas das
divisões de custos
indiretos …
 Centros de custos
 Custeio por atividades
BRUNI
Um controle particularizado …
 Centros de custos
 Unidades de
registros de
informações de
receitas e gastos
 Centros de
resultados
 Departamentos
BRUNI
Custeio por departamentos
 Custos são alocados em
departamentos ou centros de
custos
 Posteriormente são
transferidos aos produtos ou
serviços
BRUNI
Dos departamentos aos
produtos
É preciso transferir
gradualmente os custos
dos departamentos aos
produtos
Custos
Produtos
Serviços
Departamentos
BRUNI
Dos departamentos aos
produtos
BRUNI
Planejamento
e Controle
da Produção
Custos
Manutenção
Produção
Produto A
Produto B
Centros de custos
 Dois aspectos a
considerar
 Existência de um
responsável
 Maior facilidade na
associação de gastos
indiretos
BRUNI
BRUNI
Existência de um responsável
Os gastos com refeições
aumentaram!!!
Quem foi o
irresponsável???
Chefe de Serviços
Gerais e Administrativos
ELE!!!
Associação de gastos indiretos
Sem Centros de Custos
CIFs
Aluguel
Manutenção
Rateio
A
B
BRUNI
Melhor associação
Com Centros de Custos
CIFs
Aluguel
Manutenção
Rateio
Rateio
A
B
Melhoria nos critérios de
alocação de gastos indiretos!!
BRUNI
BRUNI
Rateando Sonhe Bem …
Soneca
20
Cochilo
10
Descanso
20
Total
Un
Total
Un
Total
Un
MD
(200)
(10)
(300)
(30)
(500)
(25) (1.000)
MOD
(160)
(8)
(240)
(24)
(100)
(5)
Rateio
40%
CIF
(240)
(12)
(120)
(12)
(240)
(12)
Custos
(600)
(30)
(660)
(66)
(840)
(42) (2.100)
20%
40%
Soma
(500)
100%
(600)
Outras informações importantes …
CIFs
Aluguel ($300,00)
Função da área utilizada
Depreciação ($200,00)
Função do imobilizado
Outros ($100,00)
Rateados em função das Un
Departamentalizando os gastos
Aluguéis
$300,00 …
Aluguel
Soneca
Cochilo
Descanso
Total
Área
200
300
500
1000
Percentual
20%
30%
50%
100%
BRUNI
Departamentalizando os gastos
Depreciação
$200,00 …
Depreciação
Soneca
Cochilo
Descanso
Total
Imobilizado
700
800
500
2000
Percentual
35%
40%
25%
100%
Os outros no valor de $100,00 podem ser
rateados com base na MOD
BRUNI
Juntando as informações
BRUNI
Refinamos as
informações sobre
custos …
Soneca
20
Cochilo
10
Descanso
20
Soma
Total
Un
Total
Un
Total
Un
(200)
(10,00)
(300)
(30,00)
(500)
(25,00)
(1.000)
MD
(160)
(8,00)
(240)
(24,00)
(100)
(5,00)
(500)
MOD
(360)
(18,00)
(540)
(54,00)
(600)
(30,00)
(1.500)
CD
200
300
500
1.000
Área
20%
30% no valor de
50%$300,00
100%
Rateio
Rateando
o aluguel
(60)
(3,00)
(90)
(9,00)
(150)
(7,50)
(300)
Aluguel
700
800
500
2.000
Equip
35%
40%
25%
RateioRateando
a depreciação
no valor
de $200,00 100%
(70)
(3,50)
(80)
(8,00)
(50)
(2,50)
(200)
Deprec
40%
20%
40%
100%
Rateio
(40)
(2,00)
(20)
(2,00)
(40)
(2,00)
(100)
Outros
Rateando
valor de(240)
$100,00
(170)
(8,50)outros
(190) no (19,00)
(12,00)
(600)
CIF
(530)
(26,50)
(730)
(73,00)
(840)
(42,00)
(2.100)
Custos
Uma perda compensatória …
Benefício decorrente
da informação sobre
custos
versus
Gasto incorrido para a
obtenção da
informação
BRUNI
Purificando a informação ...
Custeio Baseado
em Atividades
BRUNI
Uma constatação …
Atividades consomem
recursos da empresa
…
BRUNI
Melhores divisões ...
Usarei as
atividades como
direcionadoras
dos custos !!!
BRUNI
Custeio por atividades
 Em ambientes
competitivos, com
múltiplos produtos e
serviços, os sistemas
tradicionais de custeio
podem falhar
 Rateios ineficientes
 Bases volumétricas
BRUNI
Direcionadoras de custos
 Atividades podem ser
empregadas como
direcionadoras de custos
 Levantar atividades
 Recursos consumidos para
a prestação das atividades
 Elaborar custeio
Ele explica !!!
BRUNI
Um caso didático
Atacadão
versus
Varejinho
BRUNI
BRUNI
Números principais
Descrição
Custos diretos
Custos
indiretos
Atacadão
18.000,00
Varejinho
32.000,00
Soma
50.000,00
140.000,00
BRUNI
Volumes transportados
Unidades
transportadas
Atac
Varej
Soma
Q
640
160
800
%
80%
20%
100%
BRUNI
Rateio volumétrico
Descrição
Custos diretos
Atacadão
18.000,00
Varejinho
32.000,00
Soma
50.000,00
Unid transp (A)
640
160
800
Unid transp %
80%
20%
100%
Custos indiretos
112.000,00
28.000,00
140.000,00
Soma
dos
custos (B)
130.000,00
60.000,00
190.000,00
Custo
unitário
(B/A)
203,13
375,00
Diferenças básicas
 Atacadão: maiores
volumes
 Varejinho: 1 unidade por
entrega
 Atacadão: 16 unidades por
entrega
 Custos indiretos das
operações decorrem do
número de atividades de
entrega
 E não do volume
transportado!
BRUNI
BRUNI
Entregas …
Entregas
realizadas
Atacadão
Varejinho
Soma
Q
40
160
200
%
20%
80%
100%
BRUNI
Análise das atividades
Descrição
Custos diretos
Entregas realizadas
Entregas realizadas %
Atacadão
18.000,00
Varejinho
32.000,00
Soma
50.000,00
40
160
200
20%
80%
100%
Custos indiretos
28.000,00
112.000,00 140.000,00
Soma dos custos
46.000,00
144.000,00 190.000,00
Unidades transportadas
Custo unitário
640
71,88
Custo unitário (rateio tradicional)
203,13
160
900,00
375,00
Resultados do capítulo
 Distinguimos os principais
componentes contábeis
dos custos
 Entendemos os principais
desafios envolvidos na
gestão de cada um dos
componentes
 Compreendemos o
mecanismo do rateio e
suas soluções parciais
BRUNI