ADMINISTRAÇÃO DE CUSTOS
P r of. Dr . Con st a n t in o de Ga spa r i Gon ça lves
Exemplo de Aplicação do ABC
A indústria de Confecções Pano Bom Ltda produz três tipos de produtos:
Camisas, Calças, Blusas. O quadro abaixo apresenta as quantidades produzidas e
seus respectivos preços.
Produto x Volume x Preço de Venda
Produtos
Camisas
Calças
Blusas
Volume produzido
12.000 unidades
8.000 unidades
5.000 unidades
Preço de venda (un)
$ 15,00
$ 20,00
$ 25,00
Custos Diretos Unitários
Elementos
de Custo
Tecidos
Aviamentos
Mão de Obra
Total
Camisas
$ 4,00
$ 1,00
$ 2,00
$ 7,00
Produtos
Calças
$ 5,00
$ 1,50
$ 2,50
$ 9,00
Blusas
$ 6,00
$ 2,00
$ 2,00
$ 10,00
A empresa possui três departamentos de produção: Corte, Costura e
Acabamento e três departamentos de serviços (apoio): Compras, Almoxarifado e
Manutenção.
Os Custos Indiretos de Fabricação CIF do período foram:
Aluguel........................................................................ $ 15.000,00
Energia Elétrica .......................................................... $ 3.000,00
Supervisão com encargos sociais............................... $ 9.000,00
Depreciação................................................................ $ 15.000,00
Seguros....................................................................... $ 8.000,00
A empresa incorreu, ainda, nas seguintes despesas:
Administrativas.......................................................... $ 60.000,00
Vendas (fixas)........................................................... $ 40.000,00
Comissões 10% sobre as Vendas
Foram registrados os tempos de cada departamento de produção:
Departamentos
Corte
Costura
Acabamento
Camisas
2.700
3.200
1.200
Calças
1.500
3.750
2.250
Blusas Total trabalhado
795
4.995 horas
3.450
10.400 horas
2.040
5.490 horas
Após análise criteriosa dos Custos Indiretos de Fabricação, o contador de
custos estabeleceu os seguintes direcionadores de custos para os departamentos:
Elementos de custos
Aluguel
Energia Elétrica
Supervisão
Depreciação
Seguro
Direcionador de custos
Área ocupada
Nº de ponto de Luz
Nº de Funcionários
Valor dos Bens
Valor dos Bens
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Direcionadores dos Custos aos Departamentos
Departamentos
Área
m2
Ponto de Luz
Nº
Funcionarios
Valor
Dos Bens
Valor dos
bens
Percentual
Compras
Almoxarifado
Manutenção
Corte
Costura
Acabamento
Total
50
190
10
200
300
250
20
35
05
100
200
140
05
12
03
25
40
15
$ 30.000
$ 70.000
$ 10.000
$ 90.000
$ 250.000
$ 50.000
6%
14%
2%
18%
50%
10%
1000
500
100
$ 500.000
100%
Custos Indiretos de Fabricação alocados aos departamentos
CIFs
Aluguel
E. Elétrica
Supervisão
Depreciação
Seguros
Total
Compras
Total
Almoxarifado
Total
Manutenção
Total
Horas
trabalhadas
Custo da
hora
Total
dos
Custos
15.000
3.000
9.000
15.000
8.000
50.000
2.700
7.900
1.042
50.000
Departamentos
Compras Almoxarif. Manuten.
750
120
450
900
480
2.700
0
0
0
0
0
0
2.850
210
1.080
2.100
1.120
7.360
540
7.900
0
0
0
0
150
30
270
300
160
910
28
938
104
1.042
0
0
Corte
Costura
Acabamen
3.000
600
2.250
2.700
1.440
9.990
568
10.558
2.079
12.637
278
12.915
4.500
1.200
3.600
7.500
4.000
20.800
853
21.653
3118
24.771
417
25.188
3.750
840
1.350
1.500
800
8.240
711
8.951
2.599
11.550
347
11.897
4.995
10.400
5.490
2,59
2,42
2,17
Custo Unitário dos Produtos
Elementos de Custo
Camisas
Calças
7,00
9,00
Custos diretos
Custos indiretos
0,58
0,49
Corte
0,65
1,14
Costura
0,22
0,61
Acabamento
Custo total
8,45
11,24
Blusas
10,00
0,41
1,67
0,89
12,97
Após apurar o total de custos alocados a cada departamento, o contador
passou a analisar quais eram as atividades mais relevantes executadas em cada
departamento e chegou a seguinte conclusão demonstrada no quadro abaixo:
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Departamentos
Atividades
Compras
Comprar Materiais
Cadastrar e Controlar Fornecedores
Receber de Materiais
Controlar de Qualidade
Movimentar de Materiais
Manutenção preventiva
Manutenção Corretiva
Desenhar
Cortar
Costurar
Acabar
Controlar qualidade
Expedir os produtos
Almoxarifado
Manutenção
Corte
Costura
Acabamento
A alocação dos custos as atividades segue o mesmo procedimento de
alocação dos CIFs aos departamentos (omitiremos esses cálculos) demonstraremos
os resultados no quadro abaixo:
Alocação dos Recursos Consumidos as Atividades
Departamentos
Compras
Atividades
Comprar Materiais
Cadastrar e Controlar Fornecedores
Total
Almoxarifado
Receber de Materiais
Controlar de Qualidade
Movimentar de Materiais
Manutenção
Manutenção preventiva
Manutenção Corretiva
Corte
Costura
Acabamento
Cortar
Costurar
Acabar
Controlar qualidade
Expedir os produtos
Total
Total
Total
Custo
2.000
700
2.700
1.660
830
4.870
7.360
700
210
910
9.990
20.800
5.490
1.370
1.380
8.240
O contador analisou criteriosamente como os produtos consumiam as
atividades e estabeleceu os direcionadores dos custos das atividades aos produtos,
conforme tabela abaixo:
Departamentos
Compras
Almoxarifado
Manutenção
Corte
Atividades
Comprar Materiais
Cadastrar e Controlar Fornecedor
Receber Materiais
Controlar Qualidade de Materiais
Movimentar Materiais
Manutenção preventiva
Manutenção Corretiva
Cortar
Direcionadores
Número de Pedidos
Número de Fornecedores
Número de recebimentos
Número de recebimentos
Número de Requisições
Apontamento de tempo
Apontamento de tempo
Tempo de Corte
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Costura
Acabamento
Tempo de Costura
Tempo de acabamento
Nº de peças acabadas
Nº de pedidos atendidos
Costurar
Acabar
Controlar qualidade de Produtos
Expedir os produtos
Foi feito um estudo sobre a quantidade dos direcionadores para cada produto
e chegou-se aos seguintes números:
Direcionadores
Direcionadores de Custos das Atividades
Camisas
Calças
Blusas
Número de Pedidos
Número de Fornecedores
Número de recebimentos
Número de Requisições
Apontamento de tempo de
Manutenção Preventiva
Apontamento de tempo de
manutenção Corretiva
Tempo de Corte
Tempo de Costura
Tempo de acabamento
Número de peças acabadas
Número de pedidos atendidos
120
7
320
395
180
8
280
299
30
25
12
2.700
3.200
1.200
12.000
300
3
1.500
3.750
2.250
8.000
250
Total
200 500 pedidos
5 20 fornecedores
230 830 recebimentos
280 974 requisições
15
70 horas
6
21 horas
795 4.995 horas
3.450 10.400 horas
2.040 5.490 horas
5.000 25.000 peças
140
690 pedidos
Para calcular o valor dos CIFs a ser atribuídos aos produtos far-se-á os
cálculos, utilizando as seguintes fórmulas:
Custo Unitário do Direcionador =
Custo da Atividade atribuída ao Produto =
Custo da Atividade
Nº total de Direcionadores
Custo unitário do direcionador X
Nº de Direcionadores do Produto
Custo da Atividade atribuída ao produto
Custo da atividade por unidade de Produto =
Quantidade Produzida
Por exemplo, a atividade comprar de materiais, para as camisas, ficaria:
$ 2.000,00
Custo Unitário do Direcionador =
$ 4,00 / pedido
500 pedidos
Custo da Atividade atribuída ao Produto = $ 4,00 X 120 pedidos = $ 480,00
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$ 480,00
Custo da atividade por unidade de Produto =
= $ 0,04/un
12.000 unidades
Custos das atividades alocados aos produtos
Atividades
Camisas
Calças
Comprar de Materiais
0,0400
0,0900
Cadastrar e Controlar Fornecedores
0,0204
0,0350
Receber Materiais
0,0533
0,0700
Controlar Qualidade de materiais
0,0266
0,0350
Movimentar Materiais
0,1645
0,1869
Manutenção preventiva
0,0250
0,0312
Manutenção Corretiva
0,0100
0,0038
Cortar
0,4500
0,3750
Costurar
0,5333
0,9375
Acabar
0,1000
0,2812
Controlar qualidade dos produtos
0,0548
0,0548
Expedir os produtos
0,0500
0,0625
Total
1,5279
2,1629
Elementos de Custo
Custos diretos
Custos indiretos
Custo total
Custo Unitário dos Produtos
Camisas
Calças
7,00
9,00
1,53
2,16
8,53
11,16
Blusas
0,1600
0,0350
0,0920
0,0460
0,2800
0,0300
0,0120
0,3180
1,3800
0,4080
0,0548
0,0560
2,8718
Blusas
10,00
2,87
12,87
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