Tópico: Auditoria Interna
versus Auditoria Externa
Prof. Marcelo Aragão
Independência: A auditoria interna possui
menor grau de independência e a auditoria
externa maior grau de independência.
¾
¾ Alguns
autores afirmam que a auditoria
externa possui independência e auditoria interna
possui autonomia.
Tópico: Auditoria Interna
versus Auditoria Externa
Prof. Marcelo Aragão
¾ O
surgimento da auditoria externa está
associado à necessidade das empresas de
captarem recursos de terceiros, constituindo-se
em
uma
resposta
à
necessidade
de
p
do exame das transações
ç
da
independência
empresa em relação aos seus dirigentes. A
auditoria interna surgiu como decorrência da
necessidade de um acompanhamento sistemático
e mais aprofundado da situação da empresa,
sendo executada mais para fins administrativos,
internos, do que para prestação de contas a
terceiros.
1
Objetivo: O principal objetivo da auditoria externa
é emitir um parecer ou opinião sobre as
demonstrações contábeis e o da auditoria interna
é avaliar e aprimorar as normas e controles
internos e agregar valor à organização.
organização
¾
¾ Escopo e Responsabilidade: Enquanto o auditor
interno realiza auditoria contábil e operacional e
tem responsabilidade trabalhista, o auditor externo
realiza somente auditoria contábil (em regra) e
possui responsabilidade civil e criminal.
Controles internos: Tanto os auditores internos quanto os
externos não possuem responsabilidade de implementar e
manter controles internos. Essa é uma responsabilidade
dos administradores e demais funcionários da entidade
auditada.
¾ Responsabilidade quanto a fraudes: O auditor interno
auxilia a Administração a prevenir e detectar fraudes, porém
tem maior papel de assessoramento na prevenção e é
obrigado a informar, sempre por escrito e reservado,
indícios ou confirmações de irregularidades.
¾ O auditor externo considera a possibilidade de fraudes
relevantes e planeja os exames em função dos riscos. Deve
sempre comunicar à administração da entidade auditada
descobertas factuais envolvendo fraude – dependendo das
circunstâncias, de forma verbal ou escrita, tão cedo quanto
possível, mesmo que o efeito potencial sobre as
demonstrações contábeis seja irrelevante.
¾
¾ Auditores internos examinam e contribuem para a
eficácia do sistema de controle interno através de suas
avaliações e recomendações.
¾ Auditores
externos avaliam os controles internos
contábeis, para dimensionar os riscos e os testes
substantivos,
porém,
devem
contribuir
com
recomendações para seu aprimoramento.
Volume de testes: A auditoria interna realiza
maior volume de testes e a auditoria externa
menor volume, pois o auditor externo está
te essado e
em e
erros
os que individualmente
d dua e te ou
interessado
cumulativamente possam alterar de maneira
substancial as informações das demonstrações
contábeis.
¾
2
Risco de auditoria: O risco do auditor interno é o
de não alcançar os objetivos do trabalho, em
virtude do volume e da complexidade das
transações e da necessidade de especialistas na
equipe. O risco do auditor externo é o de emitir
uma opinião inadequada sobre demonstrações
contábeis significativamente errôneas ou com
distorções relevantes. Esses riscos são
dimensionados na fase de planejamento da
auditoria e reavaliados durante a execução dos
exames.
¾
Auditor interno: comunica os resultados do seu
trabalho a quem tenha solicitado ou a quem este
autorize; emite relatório e pode ser parcial, caso haja
necessidade de comunicar imediatamente uma
irregularidade, preservada a confidencialidade.
¾ Auditor
A dit Externo:
E t
o principal
i i l produto
d t é o parecer sobre
b
as demonstrações contábeis (relatório curto), que,
todavia, pode ser acompanhado de um relatório em
forma longa ou uma carta-comentário sobre os
controles internos, ressaltando as deficiências e
fazendo as recomendações para melhoria desses
controles.
¾
¾ Metodologia: Apesar de possuírem objetivos distintos, em
essência, a auditoria interna e a auditoria externa aplicam
os mesmos testes e procedimentos básicos de auditoria.
¾ O auditor independente utiliza-se das cinco técnicas de
auditoria
(inspeção,
observação,
investigação
e
confirmação,
fi
ã revisão
i ã analítica
líti e cálculo)
ál l ) para aplicar
li
t t
testes
de observância e testes substantivos. Por sua vez, a NBCT
12 define que o auditor interno utiliza-se da inspeção, da
observação e da investigação e confirmação para aplicar
testes de observância, visando a testar o funcionamento e a
eficácia de controles internos.
(ICMS-SP/FCC/2009) O trabalho da auditoria
interna
(A) tem maior independência que o de auditoria
externa.
(B) é responsável pela implantação e pelo
dos controles internos.
cumprimento
p
(C) deve estar subordinado ao da Controladoria da
empresa.
(D) deve emitir parecer, que será publicado com as
demonstrações contábeis.
(E) deve efetuar a revisão e o aperfeiçoamento dos
controles internos.
3
(ISS-Rio/ESAF/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, é correto
afirmar que:
a) o objetivo da auditoria interna é apoiar a
administração da entidade no cumprimento dos seus
objetivos, enquanto o da auditoria independente é a
i ã
d
b
t õ
emissão
de parecer sobre
as d
demonstrações
contábeis.
b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os
métodos e as técnicas utilizadas pela contabilidade,
enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lançamentos e demonstrações contábeis.
c) a atuação de ambas não difere na essência uma
vez que os objetivos da avaliação é sempre a
contabilidade.
d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos
financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa
se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstrações contábeis.
e) o objetivo da auditoria interna é produzir relatórios
demonstrando as falhas e deficiências dos processos
administrativos e os da auditoria externa é emitir
parecer sobre a execução contábil e financeira da
entidade.
(AFRFB/ESAF/2009) Com relação aos relatórios de
auditoria interna, pode-se afirmar que:
a) podem considerar posições de interesse da
administração e dos gestores, sendo conduzidos aos
interesses desses.
b) devem estar disponíveis a qualquer administrador da
empresa, sem restrição.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos
possíveis pontos a serem levantados pela auditoria
externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos
trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram
ações imediatas.
e) não devem ser emitidos antes do final dos trabalhos,
por não possuírem informações completas.
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