UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO
DO RIO GRANDE DO SUL - UNIJUI
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS ADMINISTRATIVAS,
CONTÁBEIS, ECONÔMICAS E DA COMUNICAÇÃO DACEC
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
JULIA GRACIELI BREUNIG BONATTO
ANÁLISE GERENCIAL DE CUSTOS EM UMA FARMÁCIA
(Trabalho de conclusão do curso)
IJUÍ (RS)
2013
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JULIA GRACILEI BREUNIG BONATTO
ANÁLISE GERENCIAL DE CUSTOS EM UMA FARMACIA
Trabalho de Conclusão de Curso apresentado no Curso
de Ciências Contábeis da UNIJUI, como requisito parcial
obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis.
Profa. Orientadora: Eusélia Pavéglio Vieira
IJUÍ (RS), julho/2013
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“O
sucesso
nasce
do
querer,
da
determinação e persistência em se chegar
a um objetivo. Mesmo não atingindo o
alvo, quem busca e vence obstáculos, no
mínimo fará coisas admiráveis.”
José de Alencar
4
Agradecimento
Ao concluir este curso, estou vencendo mais uma etapa da
minha vida, por isso, com muito carinho quero agradecer a
todas as pessoas que tiveram compreensão e que
contribuíram para a realização do mesmo.
Agradeço a minha família, a minha mãe e meu esposo pelo
apoio e incentivo que sempre me proporcionaram.
Aos meus professores e minha orientadora que nunca
mediram esforços para passarem seus conhecimentos e
experiências profissionais.
Enfim, as inúmeras pessoas que de alguma forma
contribuíram para a realização deste sonho,
o meu muito obrigado.
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LISTA DE QUADROS
Quadro 1: Cálculo do Custo de Compra de Mercadoria...........................................................20
Quadro 2: Medicamentos..........................................................................................................39
Quadro 3: Perfumaria................................................................................................................40
Quadro 4: Valor ICMS Substituição Tributária........................................................................44
Quadro 5: Custo de Aquisição dos Medicamentos...................................................................45
Quadro 6: Custo de Aquisição da Perfumaria..........................................................................46
Quadro 7: Despesas com Pessoal..............................................................................................47
Quadro 8: Depreciação..............................................................................................................48
Quadro 9: Despesas Mensais....................................................................................................48
Quadro 10: Faturamento Mensal dos Produtos.........................................................................50
Quadro 11: Margem de Contribuição Unitária e Total dos Produtos pelo Preço Praticado.....51
Quadro 12: Preço de Venda Orientativo...................................................................................56
Quadro 13: Ponto de Equilíbrio pelo Preço Praticado..............................................................59
Quadro 14: Ponto de Equilíbrio pelo Preço Orientativo...........................................................62
Quadro 15: Margem de Segurança Operacional pelo Preço Praticado.....................................65
Quadro 16: Margem de Segurança Operacional pelo Preço Orientativo..................................68
6
LISTA DE FIGURAS E GRÁFICOS
Figura 1: Fluxograma dos Estoques..........................................................................................41
Figura 2: Fluxograma de Compras............................................................................................41
Figura 3: Fluxograma das Vendas............................................................................................42
Figura 4: Fluxograma do Financeiro.........................................................................................43
Gráfico 1: Despesas Mensais....................................................................................................49
Gráfico 2: Margem de Contribuição Unitária – MCU..............................................................53
Gráfico 3: Margem de Contribuição Total – MCT...................................................................54
Gráfico 4: Margem de Contribuição Unitária pelo Preço Orientativo......................................57
Gráfico 5: Margem de Contribuição Total pelo Preço Orientativo..........................................58
Gráfico 6: Ponto de Equilíbrio Unitário pelo Preço Praticado..................................................61
Gráfico 7: Ponto de Equilíbrio Unitário pelo Preço Orientativo..............................................64
Gráfico 8: Margem de Segurança Operacional pelo Preço Praticado.......................................67
Gráfico 9: Margem de Segurança Operacional pelo Preço Orientativo....................................69
7
SUMÁRIO
LISTA DE QUADROS ......................................................................................................................... 5
LISTA DE FIGURAS E GRÁFICOS.................................................................................................. 6
INTRODUÇÃO .................................................................................................................................. 10
1.1 Área de Conhecimento Contemplada .......................................................................................... 11
1.2 Caracterização da Organização ................................................................................................... 11
1.3 Problematização do tema ............................................................................................................ 12
1.4 Objetivo ....................................................................................................................................... 13
1.4.1 Objetivo Geral ...................................................................................................................... 13
1.4.2 Objetivos Específicos ........................................................................................................... 13
1.5 Justificativa ................................................................................................................................. 14
2 REVISÃO BIBLIOGRÁFICA ........................................................................................................ 15
2.1 Contabilidade .............................................................................................................................. 15
2.1.1 Conceito, finalidade e Campos de Atuação.......................................................................... 15
2.2 Contabilidade de Custos .............................................................................................................. 17
2.2.1 Conceito e Finalidade ........................................................................................................... 18
2.3 Custos na Atividade Comercial ................................................................................................... 19
2.3.1 Custos Relativos à Aquisição das Mercadorias .................................................................... 20
2.3.2 Despesas Relativas à Venda de Mercadorias ....................................................................... 21
2.3.3 Os Componentes Fixos do Custo no Comércio.................................................................... 21
2.3.5 Formação do Preço de Venda............................................................................................... 25
2.4 Sistemas de Informações Gerenciais ........................................................................................... 31
2.4.1 Conceito de Sistemas de Informações .................................................................................. 32
2.4.2 Sistema Operacional ............................................................................................................. 32
2.4.3 Sistema Gestão ..................................................................................................................... 33
3 METODOLOGIA DO TRABALHO ............................................................................................. 35
3.1 Classificação da pesquisa ............................................................................................................ 35
3.1.1 Do ponto de vista de sua Natureza ....................................................................................... 35
3.1.2 Do Ponto de Vista de seus Objetivos ................................................................................... 35
3.1.3 Quanto a Forma de Abordagem do Problema ...................................................................... 36
3.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Técnicos .................................................................. 36
3.2 Coleta de Dados .......................................................................................................................... 37
8
3.2.1 Instrumentos de Coleta de Dados ......................................................................................... 37
3.3 Analise e Interpretação de Dados ................................................................................................ 38
4 ANALISE DOS RESULTADOS ..................................................................................................... 39
4.1 Estrutura da empresa, descrição das atividades........................................................................... 39
4.2 Custo de Aquisição das mercadorias ........................................................................................... 43
4.3 Apuração das Despesas Mensais da Empresa ............................................................................. 46
4.3.1 Custo com Salários e Encargos Sociais Trabalhistas ........................................................... 47
4.3.2 Cálculo do custo com Depreciação / mês ............................................................................. 47
4.3.3 Levantamento das Despesas Mensais................................................................................... 48
4.4 Faturamento Mensal das mercadorias em Estudo ....................................................................... 49
4.4.1 Total das Despesas Mensais Proporcionais das mercadorias em Estudo ............................. 50
4.5 Apuração da Margem de Contribuição das Mercadorias em Estudo .......................................... 51
4.6 Cálculo do Ponto de Equilíbrio. .................................................................................................. 59
4.7 Margem de Segurança Operacional ............................................................................................ 65
4.8 Informações Gerenciais de Custos .............................................................................................. 70
CONCLUSÃO ..................................................................................................................................... 74
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS .............................................................................................. 76
9
RESUMO
A trabalho de conclusão de curso apresentado visou estudar o sistema gerencial de
custos de uma farmácia comercial. Neste estudo foi abordado a importância dos gestores em
possuir as informações relevantes quanto aos custos dos produtos, as despesas com pessoal,
depreciação e outras despesas fixas da empresa, as devidas tributações de cada produto e se
seus produtos estão deixando uma margem de contribuição, ou seja, se a empresa esta
vendendo o suficiente para cobrir suas despesas e gerar o resultado. Foram apresentados os
cálculos relativos aos custos dos produtos da farmácia, margem de contribuição unitária e
total, ponto de equilíbrio, margem de segurança operacional e ainda informações com dados
importantes para a empresa. Na realização dos cálculos foram selecionados uma lista de trinta
medicamentos e vinte itens de perfumaria com maior rotatividade da farmácia, e sobre estes,
obteve-se informações gerenciais, avaliando os resultados que a gerência projetou. Após esta
avaliação pode-se perceber que o estabelecimento estudado esta trabalhando dentro do seu
potencial, uma vez que a margem de segurança operacional é positiva, ou seja, a quantidade
de produtos vendidos é superior ao ponto de equilíbrio, este é o ponto zero, onde a empresa
não possui nem lucro nem prejuízo. Ao concluir o trabalho pode-se observar com maior
facilidade a importância do conhecimento de custos, gestão de custos e análise gerencial, pois
é a partir do gerenciamento destes, que se pode ter clareza se a empresa esta atingindo os
objetivos, e obtendo o resultado desejado.
Palavras-Chave: custos, preços, gestão, análise, gerencial.
10
INTRODUÇÃO
A contabilidade de custos é um sistema de grande importância para a sobrevivência
das empresas, pois é ela que irá demonstrar o desempenho e a lucratividade da empresa, assim
como irá auxiliar na tomada de decisões transmitindo informações precisas e importantes que
possibilitam aos gestores uma maior rentabilidade.
Normalmente, as empresas de pequeno porte não possuem esse ferramental, porém
com uma gestão e uma análise de custos a empresa tem maior segurança na definição de
preços, vai possuir com maior clareza de seus verdadeiros custos, despesas, e assim, pode
planejar a lucratividade esperada pela empresa.
Com o objetivo de beneficiar os gestores e prolongar a vida da empresa, é que foi
realizado o presente estudo em uma farmácia comercial, auxiliando por meio de informações
para tomadas de decisões com maior precisão e eficácia.
Para isso, desenvolveu-se este estudo, que no primeiro capítulo apresenta a sua
contextualização, onde foi relacionado a área de conhecimento estudada, a caracterização da
organização, a problematização, os objetivos e a justificativa.
No capítulo seguinte, apresenta-se a revisão bibliográfica, onde foram buscados
conceitos de contabilidade, assim como da contabilidade de custos, custos na atividade
comercial e sistemas de informações gerenciais.
No terceiro capítulo, é apresentada a metodologia aplicada no estudo, envolvendo a
classificação da pesquisa sob o ponto de vista de sua natureza, de seus objetivos, da forma de
abordagem do problema e do ponto de vista dos procedimentos técnicos. Consta também a
coleta de dados, os instrumentos e a analise e interpretação dos mesmos.
No capítulo quatro desenvolveu-se o estudo aplicado, onde foram demonstrados as
informações referentes a empresa em estudo, foi calculado todos os custos e despesas da
farmácia, a margem de contribuição unitária, total, ponto de equilíbrio e margem de segurança
operacional.
11
1 CONTEXTUALIZAÇÃO DO TEXTO
Neste capitulo consta a contextualização do estudo que apresenta a definição da área de
conhecimento contemplada, a caracterização da organização, a problematização do tema, os objetivos,
a justificativa e a metodologia do trabalho.
1.1 Área de Conhecimento Contemplada
Este estudo tem como tema central aplicar a estrutura e a análise de custos em uma
empresa comercial.
A relevância desse tema está na necessidade de um conhecimento profundo dos
custos, despesas e política de precificação necessários a melhoria do desempenho do
empreendimento em estudo.
Desta forma, o tema se constituiu em fazer uma análise gerencial de custos em uma
farmácia comercial.
1.2 Caracterização da Organização
O presente relatório visou o estudo de um estabelecimento comercial, do segmento de
farmácia, que comercializa medicamentos e perfumaria. O estabelecimento iniciou suas
atividades em 20 de março de 2012, sua sociedade é constituída por dois sócios, sendo 50%
de suas participações para cada sócio.
A empresa é optante pelo sistema de tributação Simples Nacional, e conta com dois
funcionários, da qual uma é a farmacêutica responsável, e uma atendente de farmácia, além do
sócios proprietários. O prédio onde a organização esta instalada é alugado. A contabilidade é
realizada por um escritório terceirizado.
A farmácia esta localizada em um bairro do município de Panambi e tem como
clientes a população de média e baixa renda.
Tendo em vista que o ramo de farmácia é de suma importância a saúde de seus
clientes, o estabelecimento estudado visa atender aos moradores do bairro onde esta instalada.
Sendo assim, não possui concorrente no bairro onde esta localizada. Porém pelo fato da
empresa não possuir um longo prazo de funcionamento, e ainda haver um número bastante
12
considerado de farmácias localizadas no centro da cidade, estas constitui-se atualmente como
suas principais concorrentes.
1.3 Problematização do tema
A contabilidade de custos proporciona uma variada gama de informações, que quando
utilizadas, podem contribuir com o aumento da lucratividade da empresa, por meio destas
informações concretas e precisas, sobre o que realmente são custos para a empresa, e o que
são despesas, facilitando assim, os gestores na hora da formação dos preços de venda, na
definição de metas e na análise dos resultados.
A gestão de custos, por sua vez, beneficia o crescimento e a sobrevivência da empresa
no mercado de trabalho, este hoje sendo muito competitivo, sendo que por meio das
informações obtidas em uma gestão de custos, podem ser tomadas as melhores decisões
estratégicas para sua permanência no mercado.
O estabelecimento comercial do setor de farmácia possui um número muito grande de
produtos, alguns com margens elevadas, mas a maioria com margens reduzidas. O número
dos produtos só vem aumentando, como por exemplo, para cada medicamento ético, existem
ainda os genéricos e os similares, de inúmeros laboratórios diferentes, o qual aumenta ainda
mais o número de produtos que uma farmácia deve adquirir para atender a demanda de seus
clientes.
É de suma importância que a empresa tenha uma gestão profissional, principalmente
envolvendo a área de compras, estoques e preços de vendas, sendo assim, esses gestores
saberão tomar a melhor decisão na hora das compras, quanto ao custo dos produtos
adquiridos, e consequentemente, terão um controle sobre o estoque e a necessidade de
comercialização da empresa.
Um dos problemas enfrentados no setor comercial é a concorrência, o que nas
farmácias não é diferente, onde se encontra muito o poder de barganha do cliente. Isto só vem
crescendo com o aumento do número de farmácias de redes, as quais conseguem diminuir
seus preços de vendas por meio da diminuição dos custos na hora das compras, pois compram
em grandes quantidades e muitas vezes direto de laboratórios, coisa pela qual, as farmácias
menores não conseguem acompanhar.
Em um negócio com estas características, pequenos percentuais no custo ou no preço
podem significar o sucesso ou não do empreendimento, por meio destes pequenos percentuais
13
que somados representam um número bastante significativo, refletindo diretamente no lucro
da empresa.
A aplicação da contabilidade de custos faz com que a empresa tenha um maior
controle e melhora a qualidade das informações sobre seus custos, gastos, despesas,
resultados, o que auxilia muito na hora de tomar certas decisões, tais como, necessidade de
compras, formação de preços de vendas, definição de estratégias promocionais, definição de
metas de vendas, e outros. Segundo Bruni & Fama (2003, p.24) a função básica da
contabilidade de custo é “buscar atender a determinação do lucro, o controle das operações e a
tomada de decisão”.
Baseado no exposto, questiona-se: Qual a estrutura de custos mais adequada para
apoiar a gestão de uma empresa comercial do setor de farmácia?
1.4 Objetivo
Com base nas informações obtidas na problematização, foram definidos objetivos na
realização do estudo.
1.4.1 Objetivo Geral
Propor um sistema de custeio a uma farmácia comercial que proporcione informações
relevantes para subsidiar a gestão.
1.4.2 Objetivos Específicos
 Realizar uma pesquisa bibliográfica sobre os métodos de custeio e a gestão de custos
aplicados a atividade comercial;
 Mapear os grupos de produtos comercializados pela empresa;
 Apurar os custos utilizando os métodos de custeio direto ou variável e por absorção;
 Avaliar a relação custo, preço, margem e ponto de equilíbrio;
 Identificar as principais informações para o gerenciamento da atividade.
14
1.5 Justificativa
Diante da globalização que esta presente em todas as atividades atualmente, bem como
da dificuldade que as empresas têm em se manter viva e competitiva, é possível verificar a
necessidade e a importância que a contabilidade de custos tem em uma empresa, com ela,
pode-se ter um controle sobre seus custos, despesas e assim visar a lucratividade,
acompanhando o atual desempenho de suas atividades.
Para a empresa, este estudo visou beneficiar a tomada de decisão e a formação de
preços, pois o sistema de custos analisa seus custos, resultados, despesas, margem e assim
obtém informações que podem auxilia-la na busca de uma maior lucratividade e
consequentemente uma vida competitiva e duradoura.
Para a universidade, este estudo pode servir como referência de pesquisas a futuros
profissionais da área da contabilidade e demais áreas afins que tenham interesse nesse
assunto, especificamente a atividade comercial, que é carente de pesquisas e publicações nesta
área.
Para mim, enquanto concluinte do Curso de Ciências Contábeis, a realização deste
trabalho serviu para aprofundar meus conhecimentos, uma vez que pode comparar a teoria
estudada com o dia a dia na gestão de uma empresa comercial.
15
2 REVISÃO BIBLIOGRÁFICA
Neste capítulo foi elaborada a pesquisa bibliográfica, onde traz conceitos de diversos
autores, com objetivos de fundamentar o entendimento da área a ser estudada e de buscar a
base conceitual para responder à problemática da proposta do estudo.
2.1 Contabilidade
A contabilidade é uma Ciência que visa o patrimônio, ou seja, os bens, direitos e
obrigações da entidade. Ainda, visa observar, registrar e informar os fatos econômicos e
financeiros ocorridos em uma entidade. Assim, segundo Basso (2005 p.22) a contabilidade “é
a ciência que estuda, controla e observa o patrimônio das entidades nos seus aspectos
quantitativos (monetários) e qualitativo (físico)”.
Ainda, Basso ( 2005, p. 22) cita:
Entendemos que a Contabilidade, como conjunto ordenado de conhecimentos, leis
científicas, princípios e métodos de evidenciação próprios, é a ciência que estuda,
controla e observa o patrimônio das entidades nos seus aspectos quantitativo
(monetário) e qualitativo (físico), e que, como conjunto de normas, preceitos e
regras gerais, se constitui na técnica de coletar, catalogar e registrar os fatos que nele
ocorrem, bem como de acumular, resumir e revelar informações de suas variações e
situações, especialmente da natureza econômica-financeira.
Diante do conceito apresentado, pode-se dizer que a contabilidade é uma ciência da
qual se utiliza de técnicas e normas com objetivo de cuidar do patrimônio empresarial.
2.1.1 Conceito, finalidade e Campos de Atuação
Existem inúmeros autores dos quais cada qual conceitua a contabilidade. No entanto,
cada autor defende seus enunciados, porém de uma forma geral, todos visam o controle do
patrimônio, através de técnicas e normas a serem cumpridas pela contabilidade.
Para Franco (apud BASSO 2005, p. 22) conceitua contabilidade como:
A ciência que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das
entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses fatos,
como o fim do oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas
variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.
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Para Sá, (2002 p. 46) contabilidade é “a ciência que estuda os fenômenos
patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidências e comportamentos dos mesmos, em
relação a eficácia funcional das células sociais”.
A finalidade da contabilidade é acompanhar as atividades realizadas nas organizações,
bem como e registrá-las e analisa-las sob forma de controle do patrimônio.
Para Basso (2005, p.24) “a finalidade fundamental da Contabilidade é gerar
informações de ordem física, econômica e financeira sobre o patrimônio, com ênfase para o
controle e o planejamento”.
Como campo de aplicação, tem-se as empresas de pequeno, médio e grande porte,
ainda púbicas e privadas, com ou sem fins lucrativos, entre outras.
Para Basso (2005, p.27):
Tendo como objeto o patrimônio, pode-se afirmar que o campo da Contabilidade é o
mais amplo possível, pois onde existir um patrimônio definido e perfeitamente
delimitado, pode também estar ai se definindo um campo de aplicação da
Contabilidade: micros, pequenas, médias e grandes empresas públicas e privadas,
entidade de fins ideais (sociais, culturais, recreativas, desportivas e outras),
propriedades rurais e pessoas físicas em geral representam o amplo campos de
aplicação da Contabilidade.
Ainda para Basso (2005, p.27), os principais campos de atuação da Contabilidade
podem ser classificados como:











Contabilidade Comercial;
Contabilidade Industrial;
Contabilidade Pública;
Contabilidade Bancária;
Contabilidade Rural (Agrícola ou Agropecuária);
Contabilidade de Cooperativas;
Contabilidade de Seguradoras;
Contabilidade de Fundações;
Contabilidade de Construtoras;
Contabilidade Hospitalar;
Contabilidade de Condomínios, entre outros.
Sendo assim, a contabilidade possui um vasto campo de atuação, sendo um deles a
contabilidade comercial, onde toda e qualquer empresa podem se beneficiar com a
contabilidade, e por meio dela buscar informações importantes para seu planejamento e
gerenciamento.
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2.2 Contabilidade de Custos
A Contabilidade de Custos desempenha um papel importante na gestão empresarial,
assim sendo, visa analisar e gerar informações relevantes para tomadas de decisões bem como
acumular, organizar, analisar e interpretar os custos dos produtos, para assim determinar a
margem de contribuição e ponto de equilíbrio, dentre outras importantes informações que são
relevantes na busca de resultados para qualquer entidade ou empreendimento.
A Contabilidade de Custos, para Leone (2008, p.21) “é uma atividade que se
assemelha a um centro processador de informações, que recebe (ou obtém) dados, acumula-os
de forma organizada, analisa-os e interpreta-os, produzindo informações de custos para os
diversos níveis gerenciais”.
A Contabilidade de Custos classifica, controla e atribui os custos a fim de fornece um
maior controle dos estoques, e das operações a serem realizadas pela empresa, tais como
compras e formulação de preços.
Leone (2008, p.22) diz ainda que:
A Contabilidade de Custos refere-se hoje as atividades de coleta e fornecimento de
informações para a necessidade de tomada de decisão de todos os tipos, desde as
relacionadas com operações repetitivas até as de natureza estratégicas, não
repetitivas, e, ainda, ajuda na formulação das principais políticas das organizações.
Conforme citações, o autor Leone (2008, p.24-25) ainda relata que Contabilidade de
Custos apresenta as seguintes atividades:
a)
Coleta de dados: consiste na seleção dos dados, no planejamento de sua coleta,
no treinamento e na organização interna dos setores que irão fornecer os dados;
b) Centro processador de Informações: onde receber os dados e os transforma em
informações. Aqui, estão em operação os sistemas de custos, os critérios
básicos, os procedimentos e os registros. Neste momento o profissional da área
de custos realiza o trabalho de acumulação, organização, análise e interpretação
de dados;
c) Informações: nesta fase temos o produto final da Contabilidade de Custos, ou
seja, a apresentação de relatórios gerenciais.
Desta forma, a Contabilidade de Custos se torna uma ferramenta indispensável para o
gerenciamento de uma empresa, pois ela interliga todos os setores através de relatórios com
informações, as quais são relevantes na tomada de decisão.
18
2.2.1 Conceito e Finalidade
A Contabilidade de Custos esta voltada a analise e geração de informações através de
dados coletados. Para Leone (2008, p.23) “a Contabilidade de Custos colhe dados internos e
externos, monetários e não monetários, mas quantitativos”.
Na mesma linha de entendimento, Sá (2012) descreve que “todo e qualquer fenômeno
patrimonial precisa ser observado em suas relações essenciais, dimensionais e ambientais e
nada mais que isto é o que se tenta hoje fazer com a apresentação do que se tem denominado
de «novos conceitos do custo»”.
Para Bruni e Famá (2003, p.24) a Contabilidade de Custos pode ser definida como:
Processo ordenado de usar os princípios da contabilidade geral para registrar os
custos de operação de um negócio. Dessa forma, com informações coletadas das
operações e das vendas, a administração pode empregar os dados contábeis e
financeiros para estabelecer os custos de produção e distribuição, unitários ou totais,
para um ou para todos os produtos fabricados ou serviços prestados, além dos custos
das outras diversas funções de negócios, objetivando alcançar uma operação
racional, eficiente e lucrativa.
Assim, a Contabilidade de Custos é uma importante função empresarial, pois está
diretamente relacionado com os resultados das empresas.
A Contabilidade de Custos, inicialmente, foi criada com a finalidade de resolver
problemas monetários relacionados aos estoques das empresas, porém, ao longo do tempo, foi
percebendo que a Contabilidade de Custos poderia se tornar um grande instrumento de
administração empresarial.
Para Bruni e Famá (2003, p.24) “a Contabilidade de Custos nasceu da decorrência da
necessidade de informações mais precisas, na mesma linha de entendimento”, Martins (2001,
p.21) relata que “devido ao crescimento das empresas, com o consequente aumento da
distância entre administradores ativos e pessoas administrativas, passou a Contabilidade de
Custos a ser encarada como uma eficiente forma de auxílio no desemprenho dessa nova
missão, a gerencial”.
Ainda pra Bruni e Famá (2003, p.24-25) as funções básicas da Contabilidade de
Custos devem buscar atender a três razões primárias:
a)
Determinação do lucro: empregando dados originários dos registros
convencionais contábeis, ou processando-os de maneira diferente, tornando-os
mais uteis à administração;
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b) Controle das operações: e demais recursos produtivos, como os estoques, com
a manutenção de padrões e orçamentos, comparações entre previsto e
realizado;
c) Tomada de decisões: o que envolve produção (o que, quanto, como e quando
fabricar), formações de preços, escolha entre fabricação própria ou terceirizada.
De acordo com as finalidades descritas, é possível dizer que a Contabilidade de Custos
esta relacionada com todo e qualquer tipo de atividade, visando auxiliar a gestão empresarial.
2.3 Custos na Atividade Comercial
A Contabilidade de Custos esta diretamente ligada à industrias, pois é através do
sistema de custeio que se chega a uma valor mais preciso sobre os custos de produção e
assim, consequentemente a um preço de venda. Porém, para o comércio, o sistema de custos
não é muito utilizado pelos administradores.
Para Wernke (2011, p.26) “no comércio geralmente não é necessário utilizar um
método de custeio para apurar o custo unitário das mercadorias. Este valor pode ser calculado
considerando somente os itens relacionados com a compra da mercadoria para revenda”.
As empresas comerciais tem dificuldade de repassar suas despesas e custos aos seus
clientes em razão da concorrência, uma vez que o preço de venda pode prejudicar a
competitividade no setor varejista.
Para Wernke (2011, p.26) existem conceitos que devem ser entendidos para evitar que
ocorrem informações distorcidas ou conclusões e decisões erradas, tais como:






Gastos: são ocorrências nas quais a administração da empresa despende
recursos ou contrai uma obrigação (dívida) perante terceiros (fornecedores,
bancos, etc.) para obter algum bem ou serviço que necessite para suas
operações cotidianas.
Desembolso: qualifica a situação na qual a empresa efetivamente paga a
aquisição de algum bem ou serviço. Em relação ao período de ocorrência, esse
pagamento pode acontecer antes, durante ou depois do item comprado estar a
disposição da empresa ou do serviço adquirido ser usufruído.
Investimentos: são gastos efetuados na aquisição de ativos com a perspectiva
de gerar benefícios econômicos em períodos futuros.
Custos: são valores diretamente ligados ao custo de aquisição da mercadoria a
ser revendida.
Despesas: são valores despendido voluntariamente com bens ou serviços
utilizados para obter receitas. As despesas representam os gastos ligados às
atividades operacionais da loja nas áreas administrativas, finanças e vendas.
Perdas: abrange as ocorrências fortuitas, ocasionais, indesejadas ou
involuntárias no ambiente das operações de uma empresa. Este tipo de gasto
não devem ser considerados como integrantes dos custos das mercadorias
comercializadas porque são fatores oriundos de ineficiência interna da
empresa.
20
Com esta classificação, pode evidenciar que nem todos os gastos ocorridos na empresa
devem ser repassados ao preço de venda da mercadoria, o que pode fazer com que o preço
fique alto demais e perde lugar no mercado aos seus concorrentes.
2.3.1 Custos Relativos à Aquisição das Mercadorias
Os custos são valores gastos pela empresa da qual esta diretamente ligado a aquisição
de mercadorias para revenda, tais como fretes, seguros, embalagens entre outros.
Para Bacic e Vasconcelos (2010, p.45):
Custos relaciona-se com a aquisição, utilização e reposição continuas (com maior ou
menos frequência) de recursos produtivos por parte de uma empresa. Os custos,
portanto, são gerados pela empresa ao longo de todo o ciclo de suas atividades
(compra, transformação e vendas e distribuição) e que, espera-se, sejam
recuperados, na medida exata, no momento do recebimento do valor referente as
vendas de seus produtos ou serviços.
Para Wernke (2011, p.28):
Custos deve ser classificados apenas os valores diretamente ligados ao custo de
aquisição das mercadorias a ser revendida. Ou seja, os gastos relacionados com o
valor pago ao fornecedor e demais fatores que sejam intrinsecamente vinculados à
compra daquela mercadoria, como o frete e o seguro pago para o transporte de
mercadoria até a loja, além de tributos inerentes à nota fiscal de compra e outros
fatores.
O custo relativo a aquisição de mercadorias envolve vários fatores, assim, Wernke
(2011, p.39) apresenta os fatores para calcular o custo de compra das mercadorias.
Quadro 1: Calculo do Custo de Compra de mercadorias.
(+) Valor da mercadoria
(-) Descontos na fatura
(+) Fretes / seguros / outros
(-) Tributos recuperáveis
(+) Tributos não recuperáveis
(=) Custo de compra total
(/) Quantidade comprada (unidades)
(=) Custo unitário de compras
Fonte: Wernke (2011, p.39)
21
Assim, os demais gastos que normalmente ocorrem no comércio, não devem ser
considerado custos, sendo classificados como despesas e é incluso no cálculo do preço de
vendas.
2.3.2 Despesas Relativas à Venda de Mercadorias
Despesas são todos os gastos efetuados no ambiente administrativo, financeiro ou
ligado as vendas, exceto os gastos relacionados com a aquisição das mercadores, como já
visto anteriormente.
Segundo Martins (2012, p.220) “despesas são todas aquelas vinculadas efetivas, direta
e proporcionalmente à receita de vendas, englobando não só comissões de vendedores,
alugueis e arrendamentos proporcionais ao faturamento mas também uma razoável estimativa
de perdas nas vendas a prazo”.
Seguindo o mesmo entendimento, Wernke (2011, p.28), “as despesas abrangem o
valor despendidos voluntariamente com bens ou serviços utilizados para obter receitas, seja
ela de forma direta ou indireta”.
Ainda segundo Wernke (2011, p.28) “as despesas de vendas são gastos com
propaganda, brindes, comissões de vendas, embalagens, remuneração dos empregados da área
comercial, entre outros”.
Portanto, as despesas com vendas é tudo aquilo que esta diretamente ligado a gastos na
comercialização da mercadorias ou serviços.
2.3.3 Os Componentes Fixos do Custo no Comércio
Custos fixos são os custos que não tem ligação direta com a produção ou a venda de
mercadorias, ou seja, não variam em função do volume de vendas.
Custos fixos segundo Bruni e Famá (2003, p.32):
São custos que, em determinado período de tempo e em certa capacidade instalada,
não variam, qualquer que seja o volume de atividade da empresa. Existem mesmo
que não haja produção. Podem ser agrupados em: custo fixo de capacidade – custo
relativo às instalações da empresa, refletindo a capacidade instalada da empresa,
como a depreciação, amortização ect; custo fixo operacional – relativo à operação
das instalações da empresa, como seguro, impostos predial ect. Exemplos clássicos
de custos fixos podem ser apresentados por meio de gastos com aluguéis e
depreciação – independentemente dos volumes produzidos, os valores registrados
com ambos os gastos serão os mesmos.
22
Na mesma linha de entendimento, Wernke (2011, p.33) custos fixos são “aqueles
gastos cujos valores totais tendem a permanecer constantes, mesmo havendo alterações no
nível de faturamento do período. São os gastos que tem seu montante definido
independentemente da oscilação no valor das vendas”.
Ainda segundo Wernke (2011, p.34) convém salientar que:
No comércio varejista, esta classificação de “fixo” é mais apropriadamente
empregada em relação as despesas. A existência de custos fixos no comércio é
menos comum e pode existir, eventualmente, quando determinado tipo de gasto é
efetuado somente para comercializar uma mercadoria ou grupo restrito de
mercadorias. Na literatura de custos são também denominados de custos fixos
“específicos” ou “identificados”, estando associados a determinados produtos, mas
sem manter uma proporção estreita em relação ao nível de venda dos mesmos.
No entanto, os custos fixos das empresas não estão ligados com o faturamento da
mesma, ou seja, independentemente das vendas que ocorrem na empresa, o custo fixos será
sempre o mesmo valor.
2.3.3.1 Despesas Operacionais
As despesas operacionais são as despesas fixas que estão relacionadas com a operação
da empresa, ou seja, estão diretamente vinculadas a atividade fim da empresa.
Segundo Brizolla (2008) “despesas operacionais são as necessárias para vender o
produto, administrar a empresa e financiar as operações. Enfim, são todas as despesas que
contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa”.
Para Wernke (2011, p. 145) despesas fixas no comercio varejista são “todos os gastos
mensais que não apresentam uma variação relevante em função do volume vendido, ou
permanece com o mesmo valor mensalmente, mesmo com oscilações nas vendas”.
As despesas operacionais, no entanto, são despesas mensais que não alteram valores
em função do volume das vendas, ou seja, independentemente das vendas, todo mês terá o
mesmo valor a ser pago.
23
2.3.3.2 Despesas Administrativas
As despesas administrativas são todas as despesas ligadas a administração da empresa.
Segundo Iudícibus, Martins e Gelbcke (2009, p. 383) “as despesas administrativas
representam os gastos, pagos ou incorridos, para direção ou gestão da empresa, e constituemse de varias atividades gerais que beneficiam todas as fases do negócio ou objeto social”.
Para Brizolla (2008) as despesas administrativas são:
Aquelas necessárias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, são
gastos nos escritórios que visam à direção ou a gestão da empresa. Podem-se citar
como exemplo: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal
administrativo, aluguéis, materiais e seguros dos escritórios, depreciação de imóveis
e utensílios, assinaturas de jornais e periódicos, ect.
No entanto, as despesas administrativas estão gastos realizados pela empresa para a
administração da mesma.
2.3.3.3 Depreciação
Depreciação são despesas que ocorrem em razão do desgastes dos bens imóveis da
empresa.
Para Basso (2005, p. 226) “depreciação corresponde à perda de valor dos direitos que
tem por objeto bens físicos, sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ação da
natureza ou obsolescência”.
Ainda conforme Basso (2005, p.227):
Com base na vida útil do elemento a depreciar, é encontrada a taxa anual de
depreciação, através de uma operação matemática de relativa facilidade, ou seja,
toma-se o indicador 100 e divide-se pelos anos de vida útil do elemento, obtendo-se
a sua taxa anual de depreciação que, dividida por 12 (meses), dá a taxa mensal de
depreciação.
O mesmo autor ainda salienta:
Quando a entidade não possuir condições de identificar por seus próprios métodos a
provável vida útil dos elementos de seu imobilizado e a partir dai definir as suas
taxas reais de depreciação, deve então adotar as taxas consagradas pela
jurisprudência, isto é, as taxas geralmente aceitas pelos profissionais da área e pela
legislação fiscal.
24
Segundo descrito na Norma Brasileira da Contabilidade – NBC T 16.9 (2008),
“depreciação é a redução do valor, decorrente da exploração, dos recursos minerais,
florestais e outros recursos naturais esgotáveis”.
Ainda na Norma Brasileira de Contabilidade – NBC T 16.9 (2008), alguns fatores
devem ser considerados ao se estimar a vida útil econômica de um ativos, tais como:

A capacidade de geração de benefícios futuros;

O desgaste físico decorrente de fatores operacionais ou não;

A obsolescência tecnológica;

Os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a exploração do ativo.
No entanto, a depreciação é a desvalorização dos bens imobilizados da empresa, a qual
é depreciada conforme sua vida útil.
2.3.4 O Sistema de Custeio Variável Aplicado no Comércio
O sistema de custeio é a maneira em que os custos são classificados dentro da
entidade.
Para Bruni e Famá (2003, p. 35) “os sistemas de custeio referem-se às formas como os
custos são registrados e transferidos internamente da entidade. Identificam os custos dos
estoques de produção em andamento e de produtos acabados”.
Para Martins (2001, p. 220):
Do ponto de vista decisorial, verificamos que o Custeio Variável tem condições de
propiciar muito mais rapidamente informações vitais a empresa; também o resultado
medido dentro do seu critério parece ser mais informativo à administração, por
abandonar os custos fixos e tratá-los contabilmente, como se fossem despesas, já que
são quase sempre repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades.
Conforme Bruni e Famá (2003, p. 208) “ no sistema de custeio variável, apenas os
custos variáveis são atribuídos aos produtos elaborados, que, juntamente com as despesas
variáveis, serão subtraídos da receita, gerando um valor que é denominado margem de
contribuição.
Bruni e Famá (2003, p. 213) ainda descreve que “o custeio variável fere os princípios
contábeis, especialmente o principio da competência e o da confrontação. Segundo esses dois
25
principio, as receitas devem ser apropriadas e delas deve deduzidos todos os sacrifícios
envolvidos em sua obtenção”.
Assim, no método de custeio variável a empresa obtém um sobre as vedas, e assim,
proporcionando informação de forma mais ágil aos gestores da empresa.
2.3.5 Formação do Preço de Venda
Toda empresa, seja ela de pequeno, médio ou grande porte, ou ainda, industrial,
comercial ou prestação de serviços, precisa determinar com precisão o seu preço de venda,
sob pena de sofrer prejuízo, por vender seus produtos abaixo do preço de custo, ou ainda
perder mercado, vendendo seus produtos com valores além da concorrência.
Para Wernke (2011, p. 45):
A adequada determinação dos preços de venda é questão fundamental à
sobrevivência e crescimento das empresas, independentemente do porte ou da área
de atuação, tendo em vista a preferência cada vez maior pelo quesito “preço” como
fator predominante na decisão de compra dos clientes.
Segundo Bruni e Famá (2003, p.339) “as decisões empresariais associadas à gestão
financeira devem sempre preocupar-se com custos incorridos e preços praticados. Uma
empresa somente conseguirá prosperar e continuar existindo se praticar preços superiores aos
custos incorridos”.
Ainda para Wernke (2011, p. 47):
A maioria das empresas varejistas devem identificar a rentabilidade obtida com os
preços de venda constantes da tabela vigente (em geral aceitos pelo mercado
consumidor) para decidir se estes continuarão a ser praticados ou sofrerão alterações
(majorações ou descontos). Isto é pertinente porque a determinação do preço de venda
é cada vez mais influenciada pelo acirramento da concorrência de mercado a menos
por fatores internos.
Assim, os preços de vendas necessitam seguir o preço do mercado, conforme Bruni e
Famá (2003, p.340) “todo e qualquer preço de um produto sempre estará limitado pelo
mercado – em outras palavras, pelo valor atribuído pelos clientes ao produto ou serviço
comercializado”.
Ainda segundo Bruni e Famá (2003, p. 340):
O preço de venda estará limitado entre o custo e o valor: nenhuma empresa
oferecerá produtos por preços inferiores ao custo por tempo indeterminado. Da
mesma forma, os clientes somente estarão dispostos a pagar o preço de um produto,
26
quando o valor percebido for superior. Da diferença entre o preço e o custo decorre
o lucro – desejado pela empresa. Da diferença entre o valor percebido e o preço
decorrem os benefícios extras – desejados pelo mercado.
O preço de venda é determinado após avaliação de alguns fatores, conforme Bruni e
Famá (2003, p.341):









Capacidade e disponibilidade de pagar do consumidor: devem ser analisados
o poder de compra e o momento que o cliente deseja ou pode pagar. No caso de
vendas a prazo, os encargos financeiros devem ser incluídos nos preços;
Qualidade/tecnologia do produto em relação às necessidades do mercado
consumidor: a empresa precisa definir claramente qual seu mercado de atuação
e desenvolver o produto ideal para os clientes;
Existência de produtos substitutos a preços mais vantajosos: preços
relativamente elevados podem incentivar o surgimento ou a ampliação da
concorrência;
Demanda esperada do produto: o planejamento das vendas futuras do produto
– que é fortemente influenciada pelo preço que se desejará praticar;
Níveis de produção e/ou vendas em que se pretende ou que se pode operar: em
decorrência da existência de gastos fixos, o volume de produção e vendas é
fundamental na determinação de custos e preços previstos;
Mercado de atuação do produto: quanto mais pulverizado for o mercado,
menos será a capacidade das empresas de fixar os preços;
Controle de preços impostos por órgãos governamentais: na existência de
controles mais rígidos, obviamente menos será a flexibilidade de fixação de
preços por parte das empresas;
Custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto: custos
e despesas devem ser conhecidos a fundo, principalmente a distinção entre
gastos indiretos e fixos – associados à estrutura da empresa; dos gastos variáveis
– identificados nos produtos;
Ganhos e perdas de gerir o produto: gastos associados a investimentos de
natureza permanente ou em capital de giro, incluindo o custo de oportunidade
dos recursos empregados nas operações.
Já para Wernke (2011, p.48) a precificação no comercio varejista é efetuado
enfatizando os seguintes fatores:


Custo unitário de aquisição: envolve o custo de compra de mercadoria e os
fatores inerentes;
A taxa de marcação ou Mark-up: abrange os percentuais relacionados com o
preço de vendas ou faturamento fiscal, como tributos incidentes sobre vendas,
comissão dos vendedores, taca de franquia, margem de lucro desejada, etc.
Mark-up é um tipo de calculo que é realizado para a formação do preço de venda,
como relata Wernke (2011, p.52-53), “Mark-up é um índice aplicado sobre o custo de compra
da mercadoria para a formação do preço de venda respectivo. No cálculo do Mark-up podem
ser inseridos todos os itens que se deseja cobrar no preço de venda da mercadoria, desde que
sob a forma de percentuais”.
27
Ainda conforme o mesmo Wernke (2011, p.52-53), os custos que podem ser incluídos
no mark-up são:








Tributos incidentes sobre vendas, conforme a legislação para cada mercadoria;
Comissão dos vendedores (quando essa remuneração for baseada no preço de
venda);
Taxa de franquia cobrada pela franqueadora;
Taxa cobrada pela administradora do cartão de credito nas vendas com essa
ferramenta;
Margem de lucro desejada para cada mercadoria;
Frete pago para a entrega da mercadoria aos clientes;
Descontos para facilitar a negociação;
Outros percentuais sobre vendas.
A margem de lucro desejada, aplicada no mark-up, varia de empresa para empresa,
mesmo que estas sejam do mesmo setor varejista, pois segundo Wernke (2011, p.53), os
aspectos que influenciam o calculo do Mark-up nas empresas são:





A estratégia competitiva escolhida: quando os lojistas optam por competir com
mercadorias ‘diferenciadas’ (em termos de inovação tecnológicas, qualidade,
sofisticação, forma de atendimento, etc.) geralmente a margem de lucro a serem
computadas no Mark-up podem ser maiores. Ao contrario, se optarem em
concorrer com a estratégia de ‘preços baixos’, obrigatoriamente deverão ser
praticadas margens de lucro menores;
A existência de mercadorias similares na concorrência: a facilidade de
importação e a existência de diversos concorrentes em determinado segmento
varejista permitem que os consumidores tenham maior oferta de mercadorias,
podendo escolher entre inúmeros artigos semelhantes. Com isto, as margens de
lucro devem ser ajustadas à maior ou menos concorrência existente;
Os segmentos de mercado a serem atingidos: a mesma mercadoria pode ser
comercializada em mais de um segmento de mercado. Por isto, podem ser
praticados margens de lucro especificas para cada um desses segmentos,
conforme a conveniência comercial ou a necessidade de expandir vendas, por
exemplo;
Politicas de preços de atração: no comercio varejista é comum a utilização de
margens de lucro baixas em determinadas mercadorias, que servem como
‘atração’ aos consumidores. Os supermercados, por exemplo, anunciam
determinado produto por um preço baixo (com margem de lucro reduzida ou
nula). Têm intensão de que os clientes comprem a mercadoria e levem junto
outros produtos comercializados com margem de lucro maiores. Assim,
compensam a pequena margem numa mercadoria com margens maiores em
outras;
O volume previsto de venda: quanto maior o volume previsto de venda para
determinado produto, menos pode ser a margem de lucro a ser repassada ao
preço de venda.
Portanto, para a formação do preço de venda, deve-se considerar inúmeros fatores
além da margem de lucro desejado, e atribuir o calculo do Mark-up para as mercadorias,
assim a empresa saberá se esta atingindo a margem desejada e ainda terá vida longa no
mercado.
28
2.3.5.1 Análise do Custo, Volume e Lucro
Análise Custo Volume Lucro é uma ferramenta utilizada pelos gestores da empresa
para avaliar a competitividade, além de beneficiar com informações precisas na hora de tomar
decisão importantes para a empresa.
Para Wernke (2011, p. 140):
É fácil perceber que em mercados competitivos a gestão de custos e preços passou a
ter maior relevância nos últimos anos [...] é fácil também constatar que a maioria
dessa organizações não utiliza procedimentos administrativos suficientemente
capazes de fornecer informações tecnicamente consistente na administração de
custos e preços de venda.
Ainda conforme o mesmo autor (p. 140),em razão da competitividade:
É pertinente que os gestores de empresas varejistas adotem conceitos técnicos e
implementem ferramentas de gestão de custos para melhorar a competitividade de
suas companhias. Entre os instrumentos gerenciais que podem ser aplicados aos
diversos tipos (ou portes) de entidades varejistas encontra-se a Análise Custo,
Volume e Lucro (CVL), que consegue ofertar varias informações importantes aos
administradores.
Na mesma linha Bruni e Famá (2003, p.232) confirmam que “uma das principais
funções da contabilidade de custos consiste em fornecer subsídios para a tomada de decisões”.
Ainda conforme os mesmos autores “a identificação e distinção de gastos conforme
sua variabilidade em variáveis e fixos tronam- se muito mais importantes do que a mera
separação entre custos e despesas”.
Enquanto que para Wernke (2008, p.41) a análise de custo, volume e lucro é uma
“expressão que abrange os conceitos de margem de contribuição, ponto de equilíbrio e
margem de segurança, cujo conhecimento é de fundamental importância para gestores de
custos em virtude do número de benefícios informativos que proporcionam”.
Assim, entende-se que a analise custo, volume e lucro é uma ferramenta importante
para as empresas, pois é através desta que se pode determinar o preço e o volume de venda e o
lucro estimado, o que influencia muito nas tomadas de decisões.
29
2.3.5.2 Margem de Contribuição
Margem de contribuição é uma ferramenta gerencial que possibilita aos
administradores fundamentar suas decisões quanto a formação do preço de venda e sobre a
rentabilidade dos produtos vendido.
Segundo Padoveze (2003, p. 278), “margem de contribuição, é a diferença entre o
preço de venda unitário do produto ou serviço e os custos e despesas variáveis por unidade de
produto ou serviço”.
Para Wernke (2011, p.82):
A margem de contribuição designa o valor resultante da venda de uma unidade de
compra e as despesas variáveis associadas à mercadorias vendidas. A margem de
contribuição pode ser conceituada como o valor que cada unidade comercializada
contribui para, inicialmente, pagar os gastos fixos mensais da loja, e, posteriormente,
gerar o resultados final do período (lucro ou prejuízo).
Silva (2008, p.161) ainda salienta que:
A margem de contribuição é o volume de vendas menos os custos variáveis; isso
representa o lucro variável; portanto, a margem de contribuição unitária equivale ao
preço de venda unitário do produto ou serviço menos os custos e despesas variáveis
por unidade do produto ou serviço.
Para Vieira (2008), “a margem de contribuição unitária é igual ao preço de venda
unitário do produto (PVu) menos seus custos variáveis unitário (CVu) e despesas variáveis
unitárias (DVu)”.
No entanto, a margem de contribuição é um elemento que auxilia os gestores e
administradores a avaliar o desempenho das mercadorias comercializadas, uma vez que
proporcionam informações gerencias importantes quanto aos custos, volumes, preços, lucros
ou prejuízos sobre as vendas.
2.3.5.3 Ponto de Equilíbrio
O ponto de equilíbrio representa aos administradores o quanto a empresa tem de
faturar mensalmente para cobrir seus custos, ou seja, é o ponto em que a empresa não obtém
lucros, mas consegue pagar todos seus custos fixos e variáveis.
30
De acordo com Silva (2008, p.162):
O ponto de equilíbrio representa as receitas, que a empresa precisa produzir e vender
para pagar os custos e despesas fixas, além dos custos e despesas variáveis em que
ela incorre para fabricar e vender o produto. No ponto de equilíbrio, não existe lucro
nem prejuízo; o lucro é zero.
Ainda, conforme Wernke (2011, p. 111) “o ponto de equilíbrio pode ser definido como
o nível de vendas, em unidades físicas ou em valores, no qual a empresa opera sem lucro ou
prejuízo”.
Dessa forma, a empresa estará trabalhando apenas para cobrir seus custos e despesas.
Para a empresa obter lucro, esta deverá trabalhar com resultados acima do ponto de equilíbrio.
O ponto de equilíbrio é classificado em três tipos, tais como: Ponto de Equilíbrio
Contábil, Ponto de Equilíbrio Econômico e Ponto de Equilíbrio Financeiro.
Para Bruni e Famá (2003, p. 246):



Ponto de Equilíbrio Contábil, é o ponto em que a analise dos gastos variáveis e
fixos torna possível obter a representação do volume de vendas necessários para
cobrir todos os custos e no qual o lucro é nulo.
Ponto de Equilíbrio Econômico apresenta a quantidade de vendas (ou do
faturamento) que a empresa deveria obter para poder cobrir a remuneração
mínima do capital próprio nela investido – considerando valores de mercado.
Neste caso, o lucro obtido deveria ser igual à remuneração do capital próprio.
Ponto de Equilíbrio Financeiro corresponde à quantidade que iguala a receita
total com a soma dos gastos que representam desembolso financeiro para a
empresa.
Assim, por meio do ponto de equilíbrio é que se pode ter uma real noção se a empresa
esta cobrindo seus custos e prejuízos e ainda obtendo resultados positivos.
2.3.5.4 Margem de Segurança
Margem de segurança é o indicador do limite que as vendas podem diminuir, sem que
a empresa obtenha prejuízo, porém este ainda ficando acima do ponto de equilíbrio.
Para Wernke (2008, p.137) a margem de segurança “representa o volume do
faturamento que supera as vendas calculadas no ponto de equilíbrio. Ou seja, representa o
nível de redução no faturamento que a loja suportaria sem que passasse a operar com
prejuízo”.
Silva (2008, p. 168) ainda salienta que “a margem de segurança é equivalente ao
volume de vendas que ultrapassa as vendas calculadas no ponto de equilíbrio. O volume de
31
vendas excedente pode ser tanto o valor das vendas previstas, como o valor real das vendas,
para avaliar a margem de segurança”.
Na mesma linha de raciocínio, Bruni e Famá (2003, p. 254) confirma que “a margem
de segurança consiste na quantia ou índice das vendas que excedem o ponto de equilíbrio da
empresa. Representa o quanto as vendas podem cair sem que a empresa incorra em prejuízo,
podendo ser expressa em quantidade, valor ou percentual”.
A margem de segurança pode ser calculada, segundo Vieira (2008) quantitativamente,
em unidades físicas ou monetárias, ou sob forma de percentual.
Ainda segundo Vieira (2008):
A margem de segurança pode ser vista como uma medida crua de risco. Existem
sempre eventos desconhecidos, quando os planos são elaborados, podendo reduzir as
vendas abaixo do nível esperado. Se a margem de segurança de uma empresa for
grande dado às vendas esperadas para o ano vindouro, o risco de sofrer perdas, caso
as vendas caiam, é menos do que se a margem de segurança fosse pequena. Os
gestores que enfrentam uma margem de segurança baixa podem considerar certas
medidas para aumentar suas vendas e reduzir seus custos.
Contudo, a margem de segurança é uma garantia aos gestores sobre o limite mínimo
de faturamento da empresa, para que esta não trabalhe em prejuízo.
2.4 Sistemas de Informações Gerenciais
O sistema de informações gerenciais é um método fundamental para que as
organizações gerenciem as informações de modo que sejam processadas de forma rápida
sempre que solicitadas e precisas para que os administradores posam ter este apoio na hora
das tomadas de decisões.
Conforme Padoveze (2010, p. 47):
Para que a informação contábil seja usada no processo de administração, é
necessário que essa informação contábil seja desejável e útil para as pessoas
responsáveis pela administração da entidade. Para os administradores que buscam a
excelência empresarial, uma informação, mesmo que útil, só é desejável se
conseguida a um custo adequada e interessante para a entidade. A informação não
pode custar mais do que ela pode valer para a administração da entidade.
Ainda segundo o mesmo autor, sistema de informações define-se como “um conjunto
de recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros agregados segundo uma sequencia
logica para o processamento dos dados e tradução em informações, para com seu produto,
permitir as organizações o cumprimento de seus objetivos principais”.
32
Contudo, sistema de informações é a integralização de informações, que após
processado, tornam-se útil para os gestores.
2.4.1 Conceito de Sistemas de Informações
Uma forma de controlar melhor as empresas, são as implantações de um sistema de
informação eficaz, onde todas as informações são processadas e gerada uma nova informação
para que os administradores e gestores tomem as decisões necessárias.
Segundo Martins (2008, p. 357) “o sucesso de um sistema de informações depende do
pessoal que o alimenta e o faz funcionar. O sistema representa um conduto que recolhe dados
em diversos pontos, processa-os e emite, com base neles, relatórios na outra extremidade”.
Para Padoveze (2010, p. 55):
Um sistema de informações gerenciais tem necessariamente que abranger todas as
áreas de contabilidade de que se vale o conceito de contabilidade gerencial. Além
disso, o sistema tem que incorporar todos os dados quantitativos necessários para
mensuração e análise concatenada das informações com o movimentos operacional
da empresa. Assim, um sistema de informações gerenciais da sustentabilidade aos
gestores na tomada de decisão, através de relatórios gerados com informações
coletados e processados em informações precisas.
O sistema de informações contem dados do passado, do presente e ainda prevê o
futuro, como descreve Padoveze (2010, p. 55) “o sistema de informações deve prever todos os
meios para trabalhar a informação em seus aspectos de informação pretérita, informação
presentes, informação pretérita atualizada e informação futura, com análise percentuais”.
Assim, um sistema de informações gerenciais da sustentabilidade aos gestores na
tomada de decisão, através de relatórios gerados com informações coletados e processados em
informações precisas.
2.4.2 Sistema Operacional
O sistema operacional é o meio em que a empresa se utiliza para processar suais
informações. Este sistema volta-se a área interna da empresa, ou seja, apoio entre os setores
da própria eempresa.
Para O’Brien (2002, p. 32) “ um sistema operacional utiliza os recursos de pessoas,
hardward, software, dados e redes para executar atividades de entrada, processamento, saída,
armazenamento e controle que convertem recursos de dados em produtos de informações”.
33
Segundo a operacionalidade do sistema, para Padoveze (2010, p. 52):
As informações devem ser coletadas, armazenadas e processadas de forma
operacional. O fundamento da operacionalidade significa que todos os que
trabalham com a informação contábil devem saber e sentir que estão operando com
dados reais, significativos, práticos e objetivos; conseguidos, armazenados e
processados de forma pratica e objetiva.
Ainda para Padoveze (2010, p. 53) as características básicas da operacionalidade são:





Relatórios concisos;
Elaborados de acordo com a necessidades do usuários;
Coletados de informações objetivas e de imediato entendimento pelo usuário;
Que não permitam uma única dúvida sequer, ou possibilitem pergunta indicando
faltas de algumas informações do objeto do relatório;
Apresentação visual e manipulação adequada.
Conforme O’Brien (2002, p.29) “o papel dos sistemas de apoio às operações de uma
empresa é eficientemente processar transações, controlar processos industriais, apoiar
comunicações e colaboração e utilizar bancos de dados da empresa”.
Seguindo o entendimento de Padoveze, “o sistema operacional age de forma integrada
quando todas as áreas necessárias para o gerenciamento da informação contábil estejam
abrangidas por um único sistema de informações. Todos devem utilizar-se de um mesmo e
único sistema de informação”.
Contudo, o sistema operacional são os recursos utilizados pela organização, para que
as informações sejam processadas através dos dados coletados e computadorizados por
pessoas que estão ligadas entre os diversos setores da empresa.
2.4.3 Sistema de Gestão
Sistema de gestão é uma estrutura utilizada pelas empresas para melhorar os processos
da organização.
Já para Padoveze (2010, p.49) o objetivo do sistema de informações e de gestão é:
A consolidação e aglutinação de todas as informações necessárias para a gestão do
sistema da empresa. Esses sistemas unem e integram todos os subsistemas
componentes dos sistemas operacionais e dos sistemas de apoio a gestão, através de
recursos da tecnologia de informações, de forma tal que todos os processos de
negócios da empresa possam ser visualizados em termos de um fluxo dinâmico de
informações, que perpassam todos os departamentos e funções. Permitem, com isso,
uma visão horizontal e de processo, em oposição à visão tradicional verticalizada da
hierarquia funcional das empresas.
34
De acordo com O’Brien (2002, p.29):
Quando os sistemas de informações se concentram em fornecer informações e apoio
para a tomada de decisão eficaz pelos gerentes, eles são chamados sistema de apoio
gerencial. Fornecer informações e apoio para a tomada de decisão por parte de todos
os tipos de gerentes (dos altos executivos aos gerentes de nível médio e até os
supervisores) é uma tarefa complexa.
Ainda para Padoveze (2010, p. 49) “o sistema de apoio a gestão utiliza-se da base de
dados dos sistemas operacionais [...] e tem como foco flexibilizar informações não
estruturadas para tomada de decisão”.
Este sistema exige um planejamento, como relata o mesmo autor “ este sistema exige
planejamento para produção dos relatórios, para atender plenamente aos usuários. É
necessário saber o conhecimento contábil de todos os usuários, e construir relatórios com
enfoques diferentes para os diferentes níveis de usuários”.
Tendo em vista a essas informações, o sistema de gestão é voltada para a tomada de
decisão dos gestores, uma vez que os mesmo utiliza-se dos relatórios para processoas
decisórios.
35
3 METODOLOGIA DO TRABALHO
Este capítulo trata da metodologia aplicada no desenvolvimento do estudo.
3.1 Classificação da pesquisa
A pesquisa pode ser classificada quanto a sua natureza, objetivos, abordagem do
problema e procedimentos técnicos, os quais são relatados a seguir:
3.1.1 Do ponto de vista de sua Natureza
A pesquisa classifica-se do ponto de vista de sua natureza como pesquisa aplicada.
Segundo Gil (2010, p.27), pesquisa aplicada tem sua característica “voltada à aquisição de
conhecimentos com vistas à aplicação numa situação específica.”
Ainda conforme Gil (2010, p.26) “as pesquisas aplicadas podem contribuir para a
ampliação do conhecimento cientifico e sugerir novas questões a serem investigadas”.
Portanto, o presente estudo se classificou como aplicado porque pesquisou os métodos
de custeio aplicado a atividade comercial e testou os mesmos em uma farmácia, com o
proposito de levantar as informações que qualifiquem a gestão.
3.1.2 Do Ponto de Vista de seus Objetivos
Quanto aos objetivos, o estudo define-se como exploratório e descritivo. O estudo
exploratório segundo Gil (2010, p.27) “tem como proposito proporcionar maior familiaridade
com o problema, com vista a torná-lo mais explicito ou a contribuir hipótese”.
Complementando, Cooper e Schindler (2011, p.147) relatam que “na pesquisa exploratória
desenvolve conceitos de forma mais clara, estabelece propriedade, desenvolve definições
operacionais e melhora o projeto final da pesquisa”.
Conforme Vergara (2009, p.42) “pesquisa descritiva expõe características de
determinada população ou de determinado fenômeno. Pode também estabelecer correlações
entre variáveis e definir sua natureza”. Ainda, na concepção de Gil (2002, p.42) “este tipo de
36
pesquisa tem o objetivo primordial a descrição das características de determinada população
ou fenômeno ou, então, o estabelecimento de relações entre variáveis”.
Contudo, o estudo se apresentou como pesquisa exploratória e descritiva, pois além de
proporcionar um maior contato com o problema, visou aumentar o conhecimento com as
causas e fatores que os levam a sua ocorrência.
3.1.3 Quanto a Forma de Abordagem do Problema
De acordo com a forma de abordagem do problema, o método utilizado foi o
qualitativo.
De acordo com Cooper e Schindler (2011, p.164) “a pesquisa qualitativa inclui um
conjunto de técnicas interpretativas que procuram descrever, decodificar, traduzir e, de outra
forma, apreender o significado. As técnicas qualitativas são usadas nos estágios de coleta e
analise de dados de um projeto de pesquisa”.
Sendo assim, o presente estudo teve uma análise mais profunda não somente na área
monetária, mas também na área gerencial da empresa.
3.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Técnicos
Do ponto de vista dos procedimentos técnicos, o estudo classifica-se como
bibliográfico, documental e estudo de caso.
Para Gil (2010, p.29) “pesquisa bibliográfica é elaborada com base e material já
publicado. Tradicionalmente esta modalidade inclui material impresso, como livros, revistas
teses, e ainda tipos de fontes como materiais disponibilizados pela internet”.
Ainda conforme Gil (2010, p. 30):
Pesquisa bibliográfica fundamenta-se em material elaborados por autores com o
proposito especifico de ser lido por publico especifico. Já pesquisa documental valese de toda sorte de documentos, elaborados com finalidades diversas, tais como
assentamento, autorização, comunicação, etc.
O estudo de caso, para Gil (2010, p.37) “consiste no estudo profundo e exaustivo de
um ou poucos objetivos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento, tarefa
praticamente impossível mediante outros delineamentos já considerados”.
37
No entanto, este estudo se classifica como bibliográfico, documental, pois foi
realizado pesquisas em livros, artigos e ainda documentos da empresa que possam auxiliar no
entendimento dos conceitos apresentados e nas analises que foi realizada durante sua
realização.
Ainda, se classifica em estudo de caso porque detalhou e atingiu os objetivos traçados,
que era o desenvolvimento da gestão em uma farmácia comercial.
3.2 Coleta de Dados
Conforme Roesch (1999, p.128), define se como plano de coleta de dados como:
Um projeto pode combinar técnicas desenvolvidas em um
ou outro paradigma. Se trata de coleta de dados primários, através de
entrevistas, questionários, observação ou testes, é importante
especificar nesta seção a fonte de dados (a população que será
entrevistada), quando estes serão levantados e através de que
instrumentos (anexar os o roteiro de entrevistas ou questionário).
Ainda seguindo Roesch (1999, p.128) “quando se trata da utilização de dados
secundários, é importante relatar sua natureza e especificações”.
3.2.1 Instrumentos de Coleta de Dados
No presente estudo foi utilizado o instrumento de observação e entrevistas
despadronizadas. Segundo, Gil (2010, p.121) “observação é uma técnica de pesquisa, onde
observa os fatos da entidade que pretende estudar. Neste estudo será realizada a observação
sistemática e não participante”.
Para Gil (2010, p.121) “observação sistemática é adequada para estudos de caso
descritivos. Ao se decidir pela adoção dessa modalidade, o pesquisador sabe os aspectos da
comunidade, da organização ou do grupo são significativos para alcanças os objetivos
pretendidos.
Quanto a observação não participante, Roesch (1999, p.161) “o pesquisador tem
permissão da empresa para realizar seus estudos, mas não se integra ao quadro de
funcionários”.
Vergara (2009, p.52) cita como entrevista desestruturada uma entrevista informal, ou
seja, “é quase uma “conversa jogada fora”, mas tem um objetivo específico: coletar dados”.
38
Sendo assim, por meio destes instrumentos citados, é que foi possível coletar os dados,
os quais foram sistematizados, analisados e interpretados para a elaboração do presente
trabalho.
3.3 Analise e Interpretação de Dados
Conforme Gil (2010, p.122) “analise e interpretação é um processo que nos estudos de
caso se dá simultaneamente à sua coleta”.
Ainda de acordo com Roesch (1999, p.128) “o tipo de dado coletado delimita as
possibilidades de analise. Sugere-se que o aluno imagine como fará a descrição e analise dos
resultados de se estagio”.
Este estudo foi realizado na área de gestão de custos em uma farmácia comercial, com
o objetivo de avaliar o sistema de custeio e seus reflexos na gestão da empresa. Foram
realizadas consolidações teóricas, bem como levantamentos e interpretação de dados que
proporcionaram maior credibilidade ao estudo e garantiram o alcance do objetivo.
39
4 ANÁLISE DOS RESULTADOS
Neste capítulo, evidencia-se a aplicação prática deste estudo, a qual foi desenvolvida
em uma farmácia comercial na cidade de Panambi-RS. Este estudo compreende a apuração
dos custos, despesas, foi realizada a formação de preço de venda orientativo e comparado com
o preço de venda já realizado pela empresa, analisou-se as margens de contribuição, ponto de
equilíbrio, margem de segurança, dos produtos mais vendidos do estabelecimento, em um
determinado período.
4.1 Estrutura da empresa e descrição das atividades
A farmácia, objeto em estudo, atua na venda de medicamentos éticos, genéricos e
similares, e perfumaria em geral. A mesma é constituída por dois sócios, além de mais 2
(duas) funcionárias.
Para que os objetivos deste trabalho fossem alcançados, foram selecionados os 30
(trinta) medicamentos e 20 (vinte) perfumaria mais vendidos, as quais estão apresentados nos
quadros a seguir contando seu peso, fabricante e distribuidor.
Quadro 2: Medicamentos
Produtos
Peso
Fabricante/ Distribuidor
Enalapril 10 mg
30 comp
Neo Quimica/ Difremel
Captopril 25mg
Paracetamol 750 mg
30 comp
blister 10 comp
Mariol / Gemil
Prati-Donaduzzi / Difremel e Gemil
Calmador
Sedalgina
blister comp c/ 4
blister c/ 4 comp
Saude / Panarello
Teuto / Difremel
Natucler Abacaxi
Resodic
1 flaconete 10 ml
Blister 15 comp
Naturelife / Difremel
Vitamed / Difrenel e Gemil
Cimelid 100 mg
cx c/ 12 comp
Cimed / Difremel
Hidroclorotiazida 25 mg
Metformina 850 mg
cx c/ 30 comp
cx c/ 30 comp
Neo Quimica/ Difremel
Teuto / Difremel
Benegripe
Dorflex
blister c/6 comp
Blister c/ 10 comp
Hypermarcas AS / Panarello e Dimed
sanofi aventis / Panarello
Losartana Potassica 50 mg
cx c/ 30 comp
Neoquimica / Difrenel e Dimed
Algy Flanderil 600 mg
Sal de fruta Eno
cx c/20 comp
2 env de 5g
Vitapan / Gemil
glaxosmithkline / Panarello e Genesio Mendes
Estomazil Abacaxi
neomicina + bacitracina
env c/ 5g
bisnaga c/ 15g
Hypermarcas AS / Panarello e Dimed
Sobral / Difremel e Gemil
Triquilar
cx c/21 comp
Bayer / Panarello, Dimed e Genesio Mendes
40
Sorinan Sol Adt
30 ml
Pharmasciense / Gemil
Diane 35
blister c/21 comp
Bayer / Panarello, Dimed e Genesio Mendes
Sinvastatina 20 mg
Simeticona 75 mg/ml
cx c/ 30 comp
gts c/ 10 ml
Legrand / Difremel
Globo / Difremel e Gemil
Paracetamol 200 mg
Glibenclamida
gts c/ 15 ml
cx c/30 comp
Cimed / Difremel e Gemil
Neo Quimica/ Difremel
Microvlar
Expec
drag c/ 21
120 ml
Bayer / Panarello e Dimed
Legrand / Difremel
Engov
blister c/ 6 comp
Hypermarcas AS / Panarello
Imosec
Teste Confirme
blister c/ 4 comp
cx c/ 1 teste
Janssen / Genesio mendes
Ebran / Difremel e Gemil
Novo prazol
cx c/ 28 comp
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
Globo / Difremel e Gemil
Quadro 3: Perfumaria
Produtos
Acetona Blue
Lenço Baby Wipes
Fralda Pampers XG
Fralda Pampers G
Band Aid
Fralda Cremer XG
Algodão
Abs Intimus Noturno
Abs Intimus Gel c/ abas
ABS Sempre Livre
Tintura Cor & Ton 2.0
Shampoo Monange
Pinça
Tintura Cor & Ton 5.0
Fita Micropore
Fita esparadrapo
Creme Pentear Seda
Desodorante Rexona Roll on
Desodorante Rexona Aerosol
Preservativo Jontex
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
Peso
100 ml
Refil c/100
Pct c/ 24 unid
Pct c/ 28 unid
unidade c/ 10
Pct c/ 20 unid
cx c/ 25g
pct c/ 8
pct c/8
pct c/ 8
125 gr
1 unidade
1 unidade
125 gr
1 unidade
1 unidade
1 unidade
1 unidade
1 unidade
pacote c/ 3
Fabricante/ Distribuidor
Farmax / Gemil
Huggies / Dimed e Genesio Mendes
Pampers / Dimed e Oniz
Pampers / Dimed e Oniz
Johnson & Johnson / Dimed
Cremer / Dimed e Genesio Mendes
York / Dimed e Genesio Mendes
Kimberly / Dimed e Genesio Mendes
Kimberly / Dimed e Genesio Mendes
Johnson & Johnson / Dimed
Niely / Genêsio Mendes
Hypermarcas / Genesio Mendes
Merheje / Dimed
Niely / Genêsio Mendes
Cremer / Dimed e Genesio Mendes
Cremer / Dimed e Genesio Mendes
Unilever / Dimed e Genesio Mendes
Unilever / Dimed e Genesio Mendes
Unilever / Dimed e Genesio Mendes
Jontex / Dimed
Com base nos produtos apresentados, os quais foram analisados e posteriormente foi
calculado o custo de aquisição, bem como, foi levantado as informações referente a margem
de contribuição, o ponto de equilíbrio e a margem de segurança para que assim, pudesse ter
uma análise mais precisa da real situação da empresa, e ainda possibilitar calcular o preço
orientativo aos produtos da perfumaria, já que os medicamento possuem preço de venda
tabelado.
41
Conforme fluxograma a seguir, foi possível se analisar que as mercadorias são
adquiridas através de compras, e retiradas através de vendas, em ambos os casos pode haver
devoluções, além de impressão da nota fiscal, a qual é enviada ao escritório de contabilidade
da empresa.
Devolução
fornecedor
Compra
Estoque
Nota Fiscal
Venda
Devolução
cliente
C
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d
e
Figura 1: Fluxograma dos estoques
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
Conforme as vendas realizadas, é que se tem a necessidade de compra das mercadorias
para manter o estoque do estabelecimento, após análise de cada produto a ser comprado, se
tem o fornecedor desejado. A forma de pagamento do fornecedor dá-se através da negociação
com os mesmos, sendo a vista ou a prazo, com condições de até 60 dias. A nota fiscal é
emitida e entregue no estabelecimento juntamente com a mercadoria, a qual é enviada para a
contabilidade e para o financeiro.
E
s
t
o
q
u
e
A vista
Necessidade
de compra
Nota
fiscal
Fornecedor
A prazo
Figura 2: Fluxograma de compras
Contabilidade
Financeiro
42
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
As vendas ocorrem através da solicitação das mercadorias realizadas através dos
clientes no balcão do estabelecimento. Ocorrendo a venda da mercadoria, tem-se a forma de
pagamento, que pode ser a vista, a prazo, convênios, cheques, cartões ou crediário próprio do
estabelecimento. Após a negociação com o cliente, a venda é formalizada através da emissão
da nota fiscal, que em seguida é enviada ao financeiro para o recebimento da venda, e
consequentemente ao escritório de contabilidade. Este fato pode ser analisado no fluxograma
a seguir.
Financeiro
Estoque
V
e
n
d
a
Solicitação
de
mercadoria
A vista
Crediário
Nota Fiscal
Tipo de venda
A prazo
Convênio
Cheque
Retira
Mercadoria
Contabilidade
Cartões
Figura 3: Fluxograma das vendas
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
O setor financeiro da empresa é dividido em dois subsetores, contas a pagar e contas a
receber. O subsetor de contas a pagar, inclui gastos com fornecedores, impostos, funcionários
e despesas diversas, os quais geram comprovantes que são enviados a contabilidade da
empresa. No subsetor de contas a receber, as contas são recebidas de cinco formas, tais como
cartão de crédito e débito, cadastro de clientes (crediário), cheque pré-datado e convênio com
empresas como por exemplo Bruning Tecnometal, Kepler Weber, Prefeitura Municipal entre
outras, e débito em conca bancária, como por exemplo, o plano Farmácia Popular pago pelo
Governo Federal. Os quais geram comprovantes de recebimento e estes são enviados para a
contabilidade da empresa.
43
Fornecedores
F
i
n
a
n
c
e
i
r
o
Contas a
Pagar
Impostos
Caixa /
Banco
Funcionários
Despesas Diversas
Documentos
Cartões
Contas a
Receber
Crediário
Cheque
Caixa /
Banco
C
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d
e
Convênio
Figura 4: Fluxograma do financeiro
Fonte: Dados fornecido pela empresa
Após a apresentação dos fluxogramas, os quais descreveram os processos operacionais
da farmácia, relata-se na sequência os custos de aquisição das mercadorias por ela
comercializada.
4.2 Custo de Aquisição das mercadorias
Para obter o custo de aquisição dos produtos, foram utilizados uma lista de trinta
medicamentos entre eles éticos, genéricos e similares, e ainda vinte produtos de perfumarias.
O ICMS substituição tributária é calculado sobre o custo de aquisição da mercadoria e
o preço de venda, ou seja, o valor do ICMS é a diferença entre o débito e o crédito.
O quadro a seguir apresenta os valores do ICMS substituição tributária
correspondentes de cada produto, sendo que a alíquota utilizada tanto nos medicamentos
quanto nos produtos da perfumaria foi de 17%.
44
Quadro 4: Valor ICMS substituição tributaria
Produtos
Enalapril 10 mg
captopril 25mg
Paracetamol 750 mg
Calmador
Sedalgina
Natucler Abacaxi
Resodic
Cimelid 100 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Metformina 850 mg
Benegripe
Dorflex
Losartana Potassica 50 mg
Algy Flanderil 600 mg
Sal de fruta Eno
Estomazil Abacaxi
neomicina + bacitracina
Triquilar
Sorinan Sol Adt
Diane 35
Sinvastatina 20 mg
Simeticona 75 mg/ml
Paracetamol 200 mg
Glibenclamida
Microvlar
Expec
Engov
Imosec
Teste Confirme
Novo prazol
Acetona Blue
Lenço Baby Wipes
Fralda Pampers XG
Fralda Pampers G
Band Aid
Fralda Cremer XG
Algodão
Abs Intimus Noturno
Abs Intimus Gel c/ abas
ABS Sempre Livre
Tintura Cor & Ton 2.0
Preço de
Venda
R$
11,70
R$
8,40
R$
3,00
R$
1,50
R$
1,80
R$
1,50
R$
1,50
R$
12,90
R$
2,40
R$
3,90
R$
4,90
R$
4,00
R$
9,60
R$
12,90
R$
1,25
R$
1,75
R$
6,50
R$
7,23
R$
5,00
R$
20,04
R$
15,52
R$
7,70
R$
2,00
R$
3,60
R$
5,89
R$
14,25
R$
3,50
R$
6,70
R$
9,90
R$
9,75
R$
2,25
R$
5,90
R$
18,00
R$
18,00
R$
2,50
R$
15,50
R$
1,75
R$
3,75
R$
2,50
R$
2,50
R$
8,25
ICMS Preço de
Venda
R$
1,99
R$
1,63
R$
0,51
R$
0,30
R$
0,31
R$
0,26
R$
0,26
R$
2,19
R$
0,41
R$
0,82
R$
0,83
R$
0,68
R$
1,63
R$
2,13
R$
0,21
R$
0,30
R$
1,11
R$
1,23
R$
0,85
R$
3,41
R$
2,64
R$
1,31
R$
0,34
R$
0,61
R$
1,00
R$
2,42
R$
0,60
R$
1,14
R$
1,68
R$
1,66
R$
0,38
R$
1,00
R$
3,06
R$
3,06
R$
0,43
R$
2,64
R$
0,30
R$
0,64
R$
0,43
R$
0,43
R$
1,40
ICMS Custo de
Aquisição
R$
0,39
R$
0,25
R$
0,10
R$
0,18
R$
0,10
R$
0,07
R$
0,07
R$
0,20
R$
0,18
R$
0,37
R$
0,54
R$
0,48
R$
0,39
R$
0,56
R$
0,13
R$
0,20
R$
0,32
R$
0,84
R$
0,29
R$
2,21
R$
0,66
R$
0,50
R$
0,08
R$
0,24
R$
0,69
R$
0,85
R$
0,40
R$
0,76
R$
0,34
R$
0,52
R$
0,25
R$
0,68
R$
2,36
R$
2,36
R$
0,19
R$
1,86
R$
0,16
R$
0,42
R$
0,28
R$
0,29
R$
0,96
ICMS ST
R$ 1,60
R$ 1,38
R$ 0,41
R$ 0,12
R$ 0,21
R$ 0,19
R$ 0,18
R$ 1,99
R$ 0,22
R$ 0,45
R$ 0,29
R$ 0,20
R$ 1,24
R$ 1,56
R$ 0,08
R$ 0,10
R$ 0,79
R$ 0,38
R$ 0,56
R$ 1,20
R$ 1,98
R$ 0,81
R$ 0,26
R$ 0,38
R$ 0,31
R$ 1,57
R$ 0,19
R$ 0,38
R$ 1,35
R$ 1,13
R$ 0,13
R$ 0,32
R$ 0,70
R$ 0,70
R$ 0,23
R$ 0,77
R$ 0,13
R$ 0,21
R$ 0,14
R$ 0,14
R$ 0,44
45
Shampoo Monange
R$
Pinça
R$
Tintura Cor & Ton 5.0
R$
Fita Micropore
R$
Fita esparadrapo
R$
Creme Pentear Seda
R$
Desodorante Rexona Roll on
R$
Desodorante Rexona Aerosol
R$
Preservativo Jontex
R$
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
4,75
1,00
8,25
1,90
2,50
5,50
6,50
10,50
3,30
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
0,81
0,17
1,40
0,32
0,43
0,94
1,11
1,79
0,56
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
0,57
0,08
0,96
0,18
0,25
0,62
0,74
1,28
0,32
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
0,24
0,09
0,44
0,14
0,18
0,32
0,36
0,51
0,24
O custo de aquisição dos produtos obtém-se através do custo unitário mais o valor do
ICMS, IPI e fretes caso possuir. No quadro a seguir, pode ser observado o custo de aquisição
dos medicamentos.
Quadro 5: Custo de aquisição dos medicamentos
Produtos
Enalapril 10 mg
captopril 25mg
Paracetamol 750 mg
Calmador
Sedalgina
Natucler Abacaxi
Resodic
Cimelid 100 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Metformina 850 mg
Benegripe
Dorflex
Losartana Potassica 50 mg
Algy Flanderil 600 mg
Sal de fruta Eno
Estomazil Abacaxi
neomicina + bacitracina
Triquilar
Sorinan Sol Adt
Diane 35
Sinvastatina 20 mg
Simeticona 75 mg/ml
Paracetamol 200 mg
Glibenclamida
Microvlar
Expec
Engov
Imosec
Teste Confirme
Novo prazol
R$
Unitário
R$ 2,28
R$ 1,46
R$ 0,60
R$ 1,05
R$ 0,56
R$ 0,41
R$ 0,42
R$ 1,18
R$ 1,08
R$ 2,15
R$ 3,17
R$ 2,81
R$ 2,29
R$ 3,31
R$ 0,77
R$ 1,17
R$ 1,88
R$ 4,97
R$ 1,69
R$ 12,99
R$ 3,87
R$ 2,93
R$ 0,48
R$ 1,39
R$ 4,05
R$ 4,99
R$ 2,38
R$ 4,47
R$ 1,98
R$ 3,08
R$ ICMS
ST
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1,60
1,38
0,41
0,12
0,21
0,19
0,18
1,99
0,22
0,45
0,29
0,20
1,24
1,56
0,08
0,10
0,79
0,38
0,56
1,20
1,98
0,81
0,26
0,38
0,31
1,57
0,19
0,38
1,35
1,13
R$ IPI
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
-
R$ Frete
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
-
Custo
Unitário
R$ 3,88
R$ 2,84
R$ 1,01
R$ 1,17
R$ 0,77
R$ 0,60
R$ 0,60
R$ 3,17
R$ 1,30
R$ 2,60
R$ 3,46
R$ 3,01
R$ 3,53
R$ 4,87
R$ 0,85
R$ 1,27
R$ 2,67
R$ 5,35
R$ 2,25
R$ 14,19
R$ 5,85
R$ 3,74
R$ 0,74
R$ 1,77
R$ 4,36
R$ 6,56
R$ 2,57
R$ 4,85
R$ 3,33
R$ 4,21
Preço de
venda
tabelado
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
11,70
8,40
3,00
1,50
1,80
1,50
1,50
12,90
2,40
3,90
4,90
4,00
9,60
12,90
1,25
1,75
6,50
7,23
5,00
20,04
15,52
7,70
2,00
3,60
5,89
14,25
3,50
6,70
9,90
9,75
46
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
Conforme pode-se observar no quadro anterior, o preço de venda dos medicamentos é
tabelado pelo governo, conhecido como PMC (preço médio consumidor), assim, as farmácias
não podem vender os medicamentos acima deste valor, podem apenas, se desejarem, vender
abaixo do PMC. Contudo, o ICMS é calculado sobre o preço de venda tabelado.
No quadro a seguir, tem-se o custo de aquisição dos produtos de perfumaria.
Quadro 6: Custo de aquisição da perfumaria
Produtos
R$
Unitário
Acetona Blue
R$ 1,49
Lenço Baby Wipes
R$ 4,02
Fralda Pampers XG
R$ 13,88
Fralda pameprs G
R$ 13,88
Band Aid
R$ 1,14
Fralda Cremer XG
R$ 10,96
Algodão
R$ 0,97
Abs Intimus Noturno
R$ 2,49
Abs Intimus Gel c/ abas
R$ 1,65
ABS Sempre Livre
R$ 1,69
Tintura Cor & Ton 2.0
R$ 5,65
Shampoo Monange
R$ 3,33
Pinça
R$ 0,47
Tintura Cor & Ton 5.0
R$ 5,65
Fita Micropore
R$ 1,08
Fita esparadrapo
R$ 1,46
Creme Pentear Seda
R$ 3,62
Desodorante Rexona Rollon
R$ 4,36
Desodorante Rexona Aerosol
R$ 7,51
Preservativo Jontex
R$ 1,86
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
R$ ICMS
ST
R$ IPI
$ Frete
Custo Unit
Preço da
farmacia
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
0,13
0,32
0,70
0,70
0,23
0,77
0,13
0,21
0,14
0,14
0,44
0,24
0,09
0,44
0,14
0,18
0,32
0,36
0,51
0,24
-
-
1,58
4,34
14,58
14,58
1,37
11,73
1,10
2,70
1,79
1,83
6,09
3,57
0,56
6,09
1,22
1,64
3,94
4,72
8,02
2,10
2,25
5,90
18,00
18,00
2,50
15,50
1,75
3,75
2,50
2,50
8,25
4,75
1,00
8,25
1,90
2,50
5,50
6,50
10,50
3,30
Visualiza-se no quadro anterior, a perfumaria não possui preço tabelado, assim a
farmácia pode estipular o preço de venda em função de uma margem de lucro que desejar
sobre o custo do produto.
4.3 Apuração das Despesas Mensais da Empresa
Para manter-se e, atividade, a empresa, objeto em estudo, possui diversas despesas
mensais, tais como salário de funcionários e encargos sociais trabalhistas, depreciação,
aluguel, luz, agua, telefone, entre outros.
47
4.3.1 Custo com Salários e Encargos Sociais Trabalhistas
A empresa possui dois funcionários, destes foi calculado os custos com salários e
encargos sociais trabalhistas que a empresa possui, assim, de cada funcionário foi calculado o
salário, previsão de férias, décimo terceiro, 1/3 de férias, previsões e FGTS, conforme
demonstra o quadro a seguir.
Quadro 7: Despesas com pessoal
DESPESAS COM PESSOAL
%
Salário Bruto
A
R$
B
900,00
R$
TOTAL
800,00
ATS
R$ 1.700,00
R$
Sub total
R$
900,00
R$
800,00
-
R$ 1.700,00
férias
8,33%
R$
74,97
R$
66,64
R$
141,61
13º salário
8,33%
R$
74,97
R$
66,64
R$
141,61
1/3 férias
2,78%
R$
25,02
R$
22,24
R$
47,26
Sub Total
R$ 1 .074,96
R$
955,52
Previdência Social (SIMPLES)
R$
-
R$
-
R$
-
R$ 2.030,48
Previsoes
7%
R$
75,25
R$
66,89
R$
142,13
FGTS
8%
R$
86,00
R$
76,44
R$
162,44
Total
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
R$ 1.236,20
R$ 1.098,85
R$ 2.335,05
Conforme mostra o quadro anterior o custo total com salários e encargos sociais
trabalhistas que a empresa possui é de R$ 2.335,05. Por razão da empresa ser optante pela
forma de tributação do simples, conforme a lei 12.410/05, o cálculo do INSS não foi
calculado junto com os cálculos de salários e encargos trabalhistas.
4.3.2 Cálculo do custo com Depreciação / mês
O ativo imobilizado das empresas possuem vida útil limitada economicamente, por
isso para cada imobilizado que a empresa possui, calcula-se a depreciação, usando um
percentual referente a cada bem. A depreciação dos bens da farmácia em estudo esta
representado no quadro a seguir.
48
Quadro 8: Depreciação
Valor do Bem
Bens
Valor
residual
Valor a dep.
Depreciação
Mensal
Meses
Móveis e utensílios
9.000,00
900,00
8.100,00
120
R$
67,50
Computadores e periféricos
3.800,00
190,00
3.610,00
60
R$
60,17
Total
12.800,00
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
1.090,00
11.710,00
127,67
A depreciação foi calculada para móveis e utensílios utilizando a taxa de 10% ao ano,
e para os computadores e periféricos uma taxa de 20% ao ano. A empresa possui R$ 9.000,00
em móveis e utensílios e R$ 3.800,00 em computadores e periféricos. Tem-se o valor residual
total dos bens de R$ 1.090,00, assim, resultando num valor de R$ 127,67 como depreciação
mensal dos bens da farmácia.
4.3.3 Levantamento das Despesas Mensais
As empresas possuem despesas fixas mensais, as quais observa-se no quadro a seguir,
as despesas fixas mensais da farmácia em estudo.
Quadro 9: Despesas mensais
Despesas Mensais da Farmácia
% Despesa
Salários e Encargos Sociais
R$
2.335,05
40,86
Pró-Labore
R$
1.240,00
21,70
Aluguel
R$
622,00
10,88
Energia Elétrica
R$
320,00
5,60
Telefone
R$
170,00
2,97
Material de Expediente
R$
80,00
1,40
Depreciações
R$
127,67
2,23
Escritório Contabilidade
R$
215,00
3,76
Água
R$
45,00
0,79
Embalagens
R$
60,00
1,05
Outras Despesas
R$
500,00
Total
R$
5.714,72
8,75
100,00
Media de Faturamento
R$
32.800,00
% de despesas sobre o faturamento
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
R$
17,42
49
A farmácia, empresa em estudo, possui uma despesa fixa mensal no valor de R$
5.714,72, conforme observado no quadro anterior, sendo que seu faturamento médio é de R$
32.800,00 assim, as despesas representam 17,42% sobre o faturamento da empresa.
O gráfico a seguir, pode ser observado com maior clareza o percentual que cada
despesa fixa representa sobre o faturamento da farmácia.
1%
1%
2%
5%
4%
1%
3%
Despesas Mensais
Salários e Encargos Sociais
Pró-Labore
9%
Aluguel
41%
Energia Elétrica
Telefone
11%
Material de Expediente
22%
Depreciaçoes
Escritório Contabilidade
Gráfico 1: Despesas mensais
Fonte: Dados conforme pesquisa
Baseado no gráfico 1, pode-se visualizar que a despesa com valor mais expressivo é a
dos salários e encargos sociais no valor de R$ 2.335,05 representando 41% do total das
despesas sobre o faturamento da empresa, seguida do pró-labore que representa 22%, tem-se
ainda aluguel com 11%, outras despesas com 9%, energia elétrica 5%, escritório de
contabilidade representando 4%, telefone 3%, as depreciações com 2% e as demais despesas
representam 1 % , tais como embalagens, água e materiais de expedientes. As despesas que
mais representam o custo da farmácia são o salário e encargos sociais, o pró-labore e o
aluguel, totalizando 74% das despesas, o qual é um número bem significativo sobre o total
das despesas, as demais despesas somam 26%.
4.4 Faturamento Mensal das mercadorias em Estudo
O faturamento mensal das mercadorias em estudo ocorre mediante o preço de venda
multiplicado pela quantidade média vendida por mês, e a soma deste resulta na receita mensal
por produto. Somando todos os produtos estudados, tem-se o total das vendas mensais da
farmácia.
50
4.4.1 Total das Despesas Mensais Proporcionais das mercadorias em Estudo
A partir da multiplicação da quantidade vendida pelo preço de venda, obtém-se o
valor da receita total de cada produto, e a soma deste resulta no total das vendas mensais da
farmácia. O qual é demonstrado no quadro a seguir.
Quadro 10: Faturamento mensal dos produtos
FATURAMENTO MÉDIO DOS PRODUTOS EM ESTUDO
Mercadorias
Preço Venda
Quant vendida
Enalapril 10 mg
R$
11,70
132
captopril 25mg
R$
9,60
64
Paracetamol 750 mg
R$
3,00
31
Calmador
R$
1,75
31
Sedalgina
R$
1,80
37
Natucler Abacaxi
R$
1,50
10
Resodic
R$
1,50
27
Cimelid 100 mg
R$
12,90
16
Hidroclorotiazida 25 mg
R$
2,40
37
Metformina 850 mg
R$
4,80
33
Benegripe
R$
4,90
9
Dorflex
R$
4,00
25
Losartana Potassica 50 mg
R$
9,60
39
Algy Flanderil 600 mg
R$
12,50
12
Sal de fruta Eno
R$
1,25
29
Estomazil Abacaxi
R$
1,75
13
neomicina + bacitracina
R$
6,50
17
Triquilar
R$
7,23
6
Sorinan Sol Adt
R$
5,00
12
Diane 35
R$
20,04
4
Sinvastatina 20 mg
R$
15,52
16
Simeticona 75 mg/ml
R$
7,70
6
Paracetamol 200 mg
R$
2,00
10
Glibenclamida
R$
3,60
29
Microvlar
R$
5,89
25
Expec
R$
14,25
3
Engov
R$
3,50
19
Imosec
R$
6,70
16
Teste Confirme
R$
9,90
15
Novo prazol
R$
9,75
21
Acetona Blue
R$
2,25
58
Lenço Baby Wipes
R$
5,90
9
Fralda Pampers XG
R$
18,00
17
Fralda pameprs G
R$
18,00
26
Band Aid
R$
2,50
21
Fralda Cremer XG
R$
15,50
12
Algodão
R$
1,75
8
Abs Intimus Noturno
R$
3,75
11
Abs Intimus Gel c/ abas
R$
2,50
8
ABS Sempre Livre
R$
2,50
9
Tintura Cor & Ton 2.0
R$
8,25
6
Shampoo Monange
R$
4,75
5
Pinça
R$
1,00
18
Receita total
R$
1.544,40
R$
614,40
R$
93,00
R$
54,25
R$
66,60
R$
15,00
R$
40,50
R$
206,40
R$
88,80
R$
158,40
R$
44,10
R$
100,00
R$
374,40
R$
150,00
R$
36,25
R$
22,75
R$
110,50
R$
43,38
R$
60,00
R$
80,16
R$
248,32
R$
46,20
R$
20,00
R$
104,40
R$
147,25
R$
42,75
R$
66,50
R$
107,20
R$
148,50
R$
204,75
R$
130,50
R$
53,10
R$
306,00
R$
468,00
R$
52,50
R$
186,00
R$
14,00
R$
41,25
R$
20,00
R$
22,50
R$
49,50
R$
23,75
R$
18,00
51
Tintura Cor & Ton 5.0
R$
8,25
Fita Micropore
R$
1,90
Fita esparadrapo
R$
2,50
Creme Pentear Seda
R$
5,50
Desodorante Rexona Roll on
R$
6,50
Desodorante Rexona Aerosol
R$
10,50
Preservativo Jontex
R$
3,30
TOTAL DAS VENDAS NO MÊS
FATURAMENTO MÉDIO MENSAL DA FARMÁCIA
% DOS PRODUTOS EM ESTUDO SOBRE O FATURAMENTO MÊS
DESPESAS MENSAIS DA FARMÁCIA
DESPESAS MENSAIS REFERENTE AOS PRODUTOS EM ESTUDO
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
4
24
11
9
19
13
9
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
33,00
45,60
27,50
49,50
123,50
136,50
29,70
6.869,56
32.800,00
20,94
5.714,72
1.196,88
O faturamento médio mensal da empresa é de R$ 32.800,00, o valor mensal das
vendas dos produtos em estudo é de R$ 6.869,56, ou então, este valor representa 20,94% do
faturamento. Assim, o valor das despesas mensais que é de R$ 5.714,72 que corresponde a R$
1.196,88 dos produtos estudados.
4.5 Apuração da Margem de Contribuição das Mercadorias em Estudo
A margem de contribuição demonstra quanto cada produto deixa na formação do lucro
bruto. Sobre a diferença do preço de venda praticado e o custo de compra, dos impostos e dos
descontos de cada produto, tem-se a margem de contribuição unitária. Multiplicando o valor
da margem de contribuição unitária com a quantidade vendida, tem-se a margem de
contribuição total de cada produto.
Cabe ressaltar que a farmácia em estudo esta enquadrada no simples conforme lei
12.410/05 obtendo assim uma alíquota de 7,54% possui descontos para negociação em 3 dos
produtos selecionados. O quadro a seguir demonstra a margem de contribuição unitária e total
de cada produto pelo preço praticado pela empresa .
Quadro 11: Margem de contribuição unitária e total dos produtos pelo preço praticado
Preço de
Custo
Venda
de
Praticado Compra
Simples
7,54%
Enalapril 10 mg
captopril 25mg
Paracetamol 750 mg
Calmador
Sedalgina
R$ 11,70
R$ 9,60
R$ 3,00
R$ 1,75
R$ 1,80
R$ 3,88
R$ 2,84
R$ 1,01
R$ 1,17
R$ 0,77
R$ 0,88
R$ 0,72
R$ 0,23
R$ 0,13
R$ 0,14
R$
R$
R$
R$
R$
Natucler Abacaxi
R$ 1,50
R$ 0,60
R$ 0,11
R$ 0,79
Produtos
MCU
6,94
6,03
1,77
0,45
0,89
Volume
de
MCT
vendas
132
64
31
31
37
MC em
%
R$ 915,61
R$ 386,07
R$ 54,74
R$ 13,92
R$ 33,06
10 R$
7,92
59,29
62,84
58,86
25,66
49,64
52,77
52
Resodic
Cimelid 100 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Metformina 850 mg
Benegripe
Dorflex
R$ 1,50
R$ 12,90
R$ 2,40
R$ 4,80
R$ 4,90
R$ 4,00
R$ 0,60
R$ 3,17
R$ 1,30
R$ 2,60
R$ 3,46
R$ 3,01
R$ 0,11
R$ 0,97
R$ 0,18
R$ 0,36
R$ 0,37
R$ 0,30
R$
R$
R$
R$
R$
R$
Losartana Potassica 50 mg
Algy Flanderil 600 mg
R$ 9,60
R$ 12,50
R$ 3,53
R$ 4,87
R$ 0,72
R$ 0,94
Sal de fruta Eno
Estomazil Abacaxi
R$ 1,25
R$ 1,75
R$ 0,85
R$ 1,27
neomicina + bacitracina
Triquilar
R$ 6,50
R$ 7,23
Sorinan Sol Adt
Diane 35
Sinvastatina 20 mg
R$ 21,15
R$ 140,08
R$ 33,84
R$ 60,64
R$
9,60
R$ 17,15
52,22
67,87
38,11
38,28
21,76
17,15
R$ 5,34
R$ 6,69
39 R$ 208,39
12 R$ 80,22
55,66
53,48
R$ 0,09
R$ 0,13
R$ 0,30
R$ 0,35
29 R$
13 R$
8,82
4,54
24,33
19,97
R$ 2,67
R$ 5,35
R$ 0,49
R$ 0,55
R$ 3,34
R$(18,67)
17 R$ 56,86
6 R$(112,02)
51,45
(258,22)
R$ 5,00
R$ 20,04
R$ 15,52
R$ 2,25
R$14,19
R$ 5,85
R$ 0,38
R$ 1,51
R$ 1,17
R$ 2,37
R$(15,66)
R$ 8,50
12 R$ 28,44
4 R$ (62,64)
16 R$ 135,99
47,41
(78,14)
54,76
Simeticona 75 mg/ml
Paracetamol 200 mg
Glibenclamida
R$ 7,70
R$ 2,00
R$ 3,60
R$ 3,74
R$ 0,74
R$ 1,77
R$ 0,58
R$ 0,15
R$ 0,27
R$ 3,38
R$ 1,11
R$ 1,56
6 R$
10 R$
29 R$
20,27
11,11
45,32
43,88
55,54
43,41
Microvlar
Expec
Engov
R$ 5,89
R$ 14,25
R$ 3,50
R$ 4,36
R$ 6,56
R$ 2,57
R$ 0,44
R$ 1,07
R$ 0,26
R$(18,92)
R$ 6,61
R$ 0,67
25 R$ (472,92)
3 R$
19,83
19 R$
12,65
(321,17)
46,40
19,02
Imosec
Teste Confirme
R$ 6,70
R$ 9,90
R$ 4,85
R$ 3,33
R$ 0,51
R$ 0,75
R$ 1,35
R$ 5,83
16 R$
15 R$
21,53
87,41
20,09
58,86
Novo prazol
Acetona Blue
Lenço Baby Wipes
R$ 9,75
R$ 2,25
R$ 5,90
R$ 4,21
R$ 1,58
R$ 4,34
R$ 0,74
R$ 0,17
R$ 0,44
R$ 4,80
R$ 0,50
R$ 1,12
21 R$
58 R$
9 R$
100,82
29,02
10,04
49,24
22,24
18,91
Fralda Pampers XG
Fralda pameprs G
Band Aid
R$ 18,00
R$ 18,00
R$ 2,50
R$14,58
R$14,58
R$ 1,37
R$ 1,36
R$ 1,36
R$ 0,19
R$ 2,06
R$ 2,06
R$ 0,94
17 R$
26 R$
21 R$
35,06
53,62
19,75
11,46
11,46
37,61
Fralda Cremer XG
R$ 15,50
R$11,73
R$ 1,17
R$ 2,60
12 R$
31,19
16,77
Algodão
Abs Intimus Noturno
R$ 1,75
R$ 3,75
R$ 1,10
R$ 2,70
R$ 0,13
R$ 0,28
R$ 0,52
R$ 0,76
8 R$
11 R$
4,12
8,39
29,45
20,35
Abs Intimus Gel c/ abas
R$ 2,50
R$ 1,79
R$ 0,19
R$ 0,52
8 R$
4,14
20,68
ABS Sempre Livre
R$ 2,50
R$ 1,83
R$ 0,19
R$ 0,48
9 R$
4,35
19,35
Tintura Cor & Ton 2.0
R$ 8,25
R$ 6,09
R$ 0,62
R$ 1,54
6 R$
9,22
18,62
Shampoo Monange
Pinça
Tintura Cor & Ton 5.0
R$ 4,75
R$ 1,00
R$ 8,25
R$ 3,57
R$ 0,56
R$ 6,09
R$ 0,36
R$ 0,08
R$ 0,62
R$ 0,82
R$ 0,36
R$ 1,54
5 R$
18 R$
4 R$
4,10
6,56
6,14
17,27
36,45
18,62
Fita Micropore
R$ 1,90
R$ 1,22
R$ 0,14
R$ 0,54
24 R$
12,90
28,28
Fita esparadrapo
R$ 2,50
R$ 1,64
R$ 0,19
R$ 0,67
11 R$
7,42
26,99
Creme Pentear Seda
R$ 5,50
R$ 3,94
R$ 0,41
R$ 1,15
9 R$
10,31
20,83
Desodorante Rexona Rollon
Desodorante Rexona
Aerosol
R$ 6,50
R$ 4,72
R$ 0,49
R$ 1,29
19 R$
24,44
19,79
R$ 10,50
R$ 8,02
R$ 0,79
R$ 1,69
13 R$
21,97
16,10
Preservativo Jontex
R$ 3,30
R$ 2,10
R$ 0,25
R$ 0,95
9 R$
8,52
28,68
Total
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
0,78
8,75
0,91
1,84
1,07
0,69
27
16
37
33
9
25
1041 R$ 2.199,68
53
Pode-se observar que a farmácia vende 1041 produtos dos 50 selecionados, obtendo
assim uma margem de contribuição total de R$ 2.199,68. Ainda no mesmo quadro, observase três itens com margens de contribuição negativa, dá-se porque a empresa optou como
estratégia de venda dar 20% de desconto nos anticoncepcionais, fazendo com que o preço de
venda seja menor que o preço mínimo com margem de lucro nula.
No gráfico a seguir pode ser analisado de forma mais clara as margens de contribuição
unitária de cada produto estudado.
Margem Contribuição Unitário
Preservativo Jontex
Desodorante Rexona Aerosol
Desodorante Rexona Roll on
Creme Pentear Seda
Fita esparadrapo
Fita Micropore
Tintura Cor & Ton 5.0
Pinça
Shampoo Monange
Tintura Cor & Ton 2.0
ABS Sempre Livre
Abs Intimus Gel c/ abas
Abs Intimus Noturno
Algodão
Fralda Cremer XG
Band Aid
Fralda pameprs G
Fralda Pampers XG
Lenço Baby Wipes
Acetona Blue
Novo prazol
Teste Confirme
Imosec
Engov
Expec
Microvlar
Glibenclamida
Paracetamol 200 mg
Simeticona 75 mg/ml
Sinvastatina 20 mg
Diane 35
Sorinan Sol Adt
Triquilar
neomicina + bacitracina
Estomazil Abacaxi
Sal de fruta Eno
Algy Flanderil 600 mg
Losartana Potassica 50 mg
Dorflex
Benegripe
Metformina 850 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Cimelid 100 mg
Resodic
Natucler Abacaxi
Sedalgina
Calmador
Paracetamol 750 mg
captopril 25mg
Enalapril 10 mg
R$ (30,00) R$ (20,00) R$ (10,00)
R$ -
MCU
Preço de Venda Praticado
R$ 10,00 R$ 20,00 R$ 30,00
Gráfico 2: Margem de contribuição unitária – MCU
Fonte: Dados conforme pesquisa
54
A partir do gráfico, pode-se observar que o medicamento que possui maior margem de
contribuição unitária é o cimelid com o valor de R$ 8,75, logo após a sinvastatina com R$
8,50 e o enalapril 10mg com R$ 6,94, e o que os produtos como o microvlar com R$ (18,92)
apresentou resultado negativo, ou seja, este produto não tem margem de contribuição. Na
perfumaria o produto que possui a maior margem de contribuição é a fralda Cremmer no valor
de R$ 2,60 seguida das fraldas Pampers no valor de R$ 2,06, e a menor margem de
contribuição foi de R$ 0,36 da pinça.
No gráfico a seguir pode ser analisado a margem de contribuição total dos produtos.
Margem Contribuição Total
Preservativo Jontex
Desodorante Rexona Aerosol
Desodorante Rexona Roll on
Creme Pentear Seda
Fita esparadrapo
Fita Micropore
Tintura Cor & Ton 5.0
Pinça
Shampoo Monange
Tintura Cor & Ton 2.0
ABS Sempre Livre
Abs Intimus Gel c/ abas
Abs Intimus Noturno
Algodão
Fralda Cremer XG
Band Aid
Fralda pameprs G
Fralda Pampers XG
Lenço Baby Wipes
Acetona Blue
Novo prazol
Teste Confirme
Imosec
Engov
Expec
Microvlar
Glibenclamida
Paracetamol 200 mg
Simeticona 75 mg/ml
Sinvastatina 20 mg
Diane 35
Sorinan Sol Adt
Triquilar
neomicina + bacitracina
Estomazil Abacaxi
Sal de fruta Eno
Algy Flanderil 600 mg
Losartana Potassica 50 mg
Dorflex
Benegripe
Metformina 850 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Cimelid 100 mg
Resodic
Natucler Abacaxi
Sedalgina
Calmador
Paracetamol 750 mg
captopril 25mg
Enalapril 10 mg
R$ (600,00)
R$ (400,00)
R$ (200,00) R$ -
MCT
R$ 200,00R$ 400,00R$ 600,00R$ 800,00R$ 1.000,00
Gráfico 3: Margem de contribuição total - MCT
Fonte: Dados conforme pesquisa
55
A partir do gráfico 3, pode-se verificar que os medicamentos com maior margem de
contribuição total são enalapril 10mg com R$ 915,61, seguido de captopril 25mg R$ 386,07 e
losartana potássica 50mg com R$ 208,39, já os medicamentos que encontrou-se o menor
valor é o microvlar com o valor negativo de R$ (472,92) seguido do triquilar no valor de R$
(112,02) também negativo. Já nos produtos de perfumaria a maior margem de contribuição
total foi a fralda Pampers G no valor de R$ 53,62 seguida da fralda Pampers XG no valor de
R$ 35,06 e da fralda Cremer XG com R$ 31,19 e a menor margem de contribuição total é do
shampoo Monange no valor de R$ 4,10 seguido do algodão com R$ 4,12 e do Absorvente
Intimus Gel com abas com o valor de R$ 4,14.
Quando analisado a margem de contribuição sobre o faturamento da farmácia, a ordem
dos produtos com maior margem se alteram, sendo assim, os medicamentos com maior
percentual são o Cimelid com 67,87%, o Enalapril 10 mg 59,29%, o Paracetamol 750 mg e o
teste de gravidez ambos representam 58,86% sobre o faturamento e o menor percentual sobre
os medicamentos é o Microvolar representando -321,17%, e o Triquilar -258,22% ambos com
percentuais negativos, em função do desconto dado pela farmácia.
Já sobre os produtos de perfumaria, o que representa maior margem de contribuição
sobre o faturamento foi o Band aid com 37,61% seguido da Pinça 36,45% e do Algodão que
representa 29,45%. Ainda sobre os produtos de perfumaria, as menores margens de
contribuição encontrada foram as Fraldas Pampers X e XG com 11,46% e o Desodorante
Rexona Aerosol com 16,10%.
A margem de contribuição total pode sofrer alterações de um produto para o outro,
isso pode ocorrer com muitos produtos mesmo que estes sejam vendidos em quantidade
inferior aos demais produtos. Um exemplo dessa situação é a Sedalgina que é vendida 37
unidades e possui uma margem de contribuição de R$ 33,06 enquanto que o Algy Flanderil
600 mg são vendidos apenas 12 unidades e a margem de contribuição R$ 80,22, isto ocorre
devido a margem de contribuição unitária da sedalgina é de R$ 0,89 enquanto que do Algy
Flanderil 600 mg é de R$ 6,69, sendo bem superior a margem da Sedalgina. O mesmo ocorre
na perfumaria, é vendido 8 Algodão com uma margem de R$ 4,12 enquanto que a Tintura Cor
& Ton 2.0 são vendidos 6 unidades e a margem de contribuição chega a R$ 9,22. Esta
diferença ocorre devido a margem de contribuição unitária da perfumaria, no caso dos
produtos citados, a margem de contribuição unitária do Algodão é de R$ 0,52 enquanto que
da Tintura Cor e Ton 2.0 é de R$ 1,54, o que justifica tamanha diferença.
56
Caso a farmácia vier a praticar o preço de venda orientativo, no quadro a seguir pode
ser observado a margem de contribuição unitária e total dos produtos.
Quadro 12: Preço de venda orientativo
Produtos
Preço de
Venda
Orientativo
Custo de
Compra
Simples
7,54%
MCU
Volume
de vendas
MCT
Mcun
em %
Acetona Blue
Lenço Baby
Wipes
Fralda Pampers
XG
Fralda Pampers
G
R$
2,26
R$ 1,58
0,17
R$ 0,51
58
R$ 29,34
22,42
R$
6,20
R$ 4,34
0,47
R$ 1,39
9
R$ 12,50
22,42
R$
20,82
R$ 14,58
1,57
R$ 4,67
17
R$ 79,36
22,42
R$
20,82
R$ 14,58
1,57
R$ 4,67
26
R$121,37
22,42
Band Aid
Fralda Cremer
XG
R$
1,96
R$ 1,37
0,15
R$ 0,44
21
R$
9,22
22,42
R$
16,75
R$ 1,73
1,26
R$ 3,76
12
R$ 45,07
22,42
Algodão
Abs Intimus
Noturno
Abs Intimus Gel
c/ abas
ABS Sempre
Livre
Tintura Cor &
Ton 2.0
Shampoo
Monange
R$
1,57
R$ 1,10
0,12
R$ 0,35
8
R$
2,82
22,42
R$
3,86
R$ 2,70
0,29
R$ 0,87
11
R$
9,52
22,42
R$
2,56
R$ 1,79
0,19
R$ 0,57
8
R$
4,60
22,42
R$
2,61
R$ 1,83
0,20
R$ 0,59
9
R$
5,27
22,42
R$
8,70
R$ 6,09
0,66
R$ 1,95
6
R$ 11,70
22,42
R$
5,10
R$ 3,57
0,38
R$ 1,14
5
R$
5,72
22,42
Pinça
Tintura Cor &
Ton 5.0
R$
0,80
R$ 0,56
0,06
R$ 0,18
18
R$
3,23
22,42
R$
8,70
R$ 6,09
0,66
R$ 1,95
4
R$
7,80
22,42
Fita Micropore
R$
1,74
R$ 1,22
0,13
R$ 0,39
24
R$
9,37
22,42
Fita esparadrapo
Creme Pentear
Seda
Desodorante
Rexona Roll on
Desodorante
Rexona Aer.
Preservativo
Jontex
R$
2,34
R$ 1,64
0,18
R$ 0,52
11
R$
5,76
22,42
R$
5,63
R$ 3,94
0,42
R$ 1,26
9
R$ 11,35
22,42
R$
6,74
R$ 4,72
0,51
R$ 1,51
19
R$ 28,73
22,42
R$
11,45
R$ 8,02
0,86
R$ 2,57
13
R$ 33,37
22,42
R$
3,01
R$ 2,10
0,23
R$ 0,67
9
R$
22,42
Total
Quadro 12: Preço de venda orientativo
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
297
6,06
R$442,18
De acordo com o quadro anterior, pode-se perceber que a quantidade de produtos da
perfumaria vendida no mês é de 297 unidades, e com o preço de venda orientativo a margem
de contribuição é de R$ 442,18, obtendo um percentual de 22,42% sobre o faturamento.
57
A seguir o gráfico demonstra a margem de contribuição unitária pelo preço de venda
orientativo.
Margem de Contribuição Unitária
Preservativo Jontex
Desodorante Rexona…
Desodorante Rexona Roll…
Creme Pentear Seda
Fita esparadrapo
Fita Micropore
Tintura Cor & Ton 5.0
Pinça
Shampoo Monange
Tintura Cor & Ton 2.0
ABS Sempre Livre
Abs Intimus Gel c/ abas
Abs Intimus Noturno
Algodão
Fralda Cremer XG
Band Aid
Fralda pameprs G
Fralda Pampers XG
Lenço Baby Wipes
Acetona Blue
0,00
MCU
Preço de Venda Orientativo
10,00
20,00
30,00
Gráfico 4: Margem de contribuição unitária pelo preço orientativo
Fonte: Dados conforme pesquisa
De acordo com a gráfico anterior, os produtos da perfumaria que apresentam maior
margem de contribuição são as Fraldas Pampers X e XG no valor de R$ 4,67 seguido da
fralda Cremer G no valor de R$ 3,76, e a menor margem de contribuição foi de R$ 0,35 do
Algodão e de R$ 0,39 da Fita Micropore.
No gráfico a seguir, é apresentado a margem de contribuição total e o preço
orientativo.
58
Margem de Contribuição Total
Preservativo Jontex
Desodorante Rexona Aerosol
Desodorante Rexona Roll on
Creme Pentear Seda
Fita esparadrapo
Fita Micropore
Tintura Cor & Ton 5.0
Pinça
Shampoo Monange
MCT
Tintura Cor & Ton 2.0
Preço de Venda Orientativo
ABS Sempre Livre
Abs Intimus Gel c/ abas
Abs Intimus Noturno
Algodão
Fralda Cremer XG
Band Aid
Fralda pameprs G
Fralda Pampers XG
Lenço Baby Wipes
Acetona Blue
0,00
50,00
100,00
150,00
Gráfico 5: Margem de contribuição total pelo preço orientativo
Fonte: Dados conforme pesquisa
De acordo com a gráfico anterior, a maior margem de contribuição total é da Fralda
Pampers G no valor de R$ 121,37 seguida da Fralda Pampers XG R$ 79,36 e da Fralda
Cremer no valor de R$ 45,07. E a margem de contribuição total de menos valor é de R$ 2,82
do Algodão e de R4 3,23 da Pinça.
Conforme os gráficos apresentado anteriormente, pode-se perceber que se a farmácia
praticasse o preço de venda orientativo na perfumaria, todos os produtos teriam sua margem
de contribuição positiva.
59
4.6 Cálculo do Ponto de Equilíbrio.
O ponto de equilíbrio é a quantidade de produtos em unidades que a empresa precisa
vender para cobrir as despesas que ela possui, ou seja, é o ponto onde os custos da empresa se
igualam as receitas das vendas. Para a empresa ter um resultado positivo ela deve operar
acima deste ponto de equilíbrio.
No quadro a seguir é apresentado o ponto de equilíbrio sobre o preço de vendas
praticado de cada produto da farmácia.
Quadro 13: Ponto de Equilibrio pelo preço praticado
Produtos
Enalapril 10 mg
captopril 25mg
Paracetamol 750 mg
Calmador
Sedalgina
Natucler Abacaxi
Resodic
Cimelid 100 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Metformina 850 mg
Benegripe
Dorflex
Losartana Potassica 50 mg
Algy Flanderil 600 mg
Sal de fruta Eno
Estomazil Abacaxi
neomicina + bacitracina
Triquilar
Sorinan Sol Adt
Diane 35
Sinvastatina 20 mg
Simeticona 75 mg/ml
Paracetamol 200 mg
Glibenclamida
Microvlar
Expec
Engov
Imosec
Teste Confirme
Novo prazol
Acetona Blue
Lenço Baby Wipes
Fralda Pampers XG
Quant.
Vendida
%
Partic.
Vendas
MCU
MC
Média
PE
PE na
Unitári MC
o
PE em
Faturam
132
64
31
31
37
10
27
16
37
33
9
25
39
12
29
13
17
6
12
4
16
6
10
29
12,68
6,15
2,98
2,98
3,55
0,96
2,59
1,54
3,55
3,17
0,86
2,40
3,75
1,15
2,79
1,25
1,63
0,58
1,15
0,38
1,54
0,58
0,96
2,79
R$ 6,94
R$ 6,03
R$ 1,77
R$ 0,45
R$ 0,89
R$ 0,79
R$ 0,78
R$ 8,75
R$ 0,91
R$ 1,84
R$ 1,07
R$ 0,69
R$ 5,34
R$ 6,69
R$ 0,30
R$ 0,35
R$ 3,34
R$ 18,67)
R$ 2,37
R$(15,66)
R$ 8,50
R$ 3,38
R$ 1,11
R$ 1,56
0,87955
0,37087
0,05258
0,01337
0,03176
0,00760
0,02032
0,13456
0,03251
0,05825
0,00922
0,01648
0,20019
0,07706
0,00847
0,00436
0,05462
-0,10760
0,02732
-0,06017
0,13063
0,01947
0,01067
0,04354
71,82
34,82
16,87
16,87
20,13
5,44
14,69
8,71
20,13
17,96
4,90
13,60
21,22
6,53
15,78
7,07
9,25
3,26
6,53
2,18
8,71
3,26
5,44
15,78
R$ 498,20
R$ 210,07
R$ 29,78
R$ 7,57
R$ 17,99
R$ 4,31
R$ 11,51
R$ 76,22
R$ 18,41
R$ 33,00
R$ 5,22
R$ 9,33
R$113,39
R$ 43,65
R$ 4,80
R$ 2,47
R$ 30,94
R$(60,95)
R$ 15,48
R$(34,08)
R$ 73,99
R$ 11,03
R$ 6,04
R$ 24,66
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
840,33
292,52
50,60
25,30
36,24
8,16
22,04
112,31
48,32
70,03
24,00
54,41
203,72
84,23
19,72
12,38
60,12
23,60
32,65
43,62
135,11
25,14
10,88
56,81
25
3
19
16
15
21
58
9
17
2,40
0,29
1,83
1,54
1,44
2,02
5,57
0,86
1,63
R$(18,92)
R$ 6,61
R$ 0,67
R$ 1,35
R$ 5,83
R$ 4,80
R$ 0,50
R$ 1,12
R$ 2,06
-0,45430
0,01905
0,01215
0,02068
0,08396
0,09685
0,02788
0,00964
0,03368
13,60
1,63
10,34
8,71
8,16
11,43
31,56
4,90
9,25
R$(257,32)
R$ 10,79
R$ 6,88
R$ 11,72
R$ 47,56
R$ 54,86
R$ 15,79
R$ 5,46
R$ 19,08
R$ 80,12
R$ 23,26
R$ 36,18
R$ 58,33
R$ 80,80
R$ 111,41
R$ 71,19
R$ 30,34
R$ 192,57
60
Fralda Pampers G
Band Aid
Fralda Cremer XG
Algodão
Abs Intimus Noturno
Abs Intimus Gel c/ abas
ABS Sempre Livre
Tintura Cor & Ton 2.0
Shampoo Monange
Pinça
Tintura Cor & Ton 5.0
Fita Micropore
Fita esparadrapo
Creme Pentear Seda
Desodorante Rexona
RollOn
Desodorante Rexona
Aerosol
Preservativo Jontex
26
21
12
8
11
8
9
6
5
18
4
24
11
9
2,50
2,02
1,15
0,77
1,06
0,77
0,86
0,58
0,48
1,73
0,38
2,31
1,06
0,86
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
2,06
0,94
2,60
0,52
0,76
0,52
0,48
1,54
0,82
0,36
1,54
0,54
0,67
1,15
0,05151
0,01897
0,02997
0,00396
0,00806
0,00397
0,00418
0,00885
0,00394
0,00630
0,00590
0,01239
0,00713
0,00991
14,15
11,43
6,53
4,35
5,99
4,35
4,90
3,26
2,72
9,79
2,18
13,06
5,99
4,90
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
29,18 R$ 294,51
10,74 R$ 22,37
16,97 R$ 109,37
2,24 R$
6,85
4,57 R$ 23,11
2,25 R$ 11,15
2,37 R$ 12,78
5,01 R$
28,40
2,23 R$ 13,87
3,57 R$
7,83
3,34 R$ 18,93
7,02 R$ 22,74
4,04 R$ 13,99
5,61 R$ 27,55
19
1,83 R$
1,29
0,02347
10,34 R$ 13,30
13
9
1,25 R$
0,86 R$
1,69
0,95
0,02110
0,00818
Total
1041
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
100 R$
-
2,1130
R$
69,73
7,07 R$ 11,95 R$ 80,98
4,90 R$ 4,63 R$ 14,72
R$
R$
566 1.196,88 3.755,32
De acordo com o quadro anterior, pode-se verificar que no ponto de equilíbrio sobre o
preço de venda praticado na margem de contribuição unitária ao medicamentos que mais se
destacam são o Enalapril 10 mg com R$ 498,20, o Captopril 25mg com o valor de R$
210,07, e na perfumaria os produtos que se destacaram foi a Fralda Pampers XG no valor de
R$ 29,18 e a Fralda Pampers G com R$ 19,08. Com relação ao faturamento, os medicamentos
que ficaram em evidência foram Enalapril 10mg com R$ 840,33 seguido do Captopril 25mg
com R$ 292,52 e da Losartana Potassica 50mg com o valor de R$ 203,72. Já na perfumaria o
destaque foi novamente para as Fraldas Pampers G e XG com os valores de R$ 294,51 e
R$192,57 respectivamente, seguida da Fralda Cremer no valor de R$ 109,37.
Pode-se observar para que os produtos em estudo, comercializados pelo preço de
venda praticado, gere uma margem de contribuição de R$ 1.196,88 é necessário faturar R$
3.527,88 para assim atingir o ponto de equilíbrio.
O gráfico e seguir demonstra com maior clareza o ponto de equilíbrio pelo preço
praticado pela farmácia.
61
Ponto de Equilíbrio Unitário
Preservativo Jontex
Desodorante Rexona Aerosol
Desodorante Rexona Roll on
Creme Pentear Seda
Fita esparadrapo
Fita Micropore
Tintura Cor & Ton 5.0
Pinça
Shampoo Monange
Tintura Cor & Ton 2.0
ABS Sempre Livre
Abs Intimus Gel c/ abas
Abs Intimus Noturno
Algodão
Fralda Cremer XG
Band Aid
Fralda pameprs G
Fralda Pampers XG
Lenço Baby Wipes
Acetona Blue
Novo prazol
Teste Confirme
Imosec
Engov
Expec
Microvlar
Glibenclamida
Paracetamol 200 mg
Simeticona 75 mg/ml
Sinvastatina 20 mg
Diane 35
Sorinan Sol Adt
Triquilar
neomicina + bacitracina
Estomazil Abacaxi
Sal de fruta Eno
Algy Flanderil 600 mg
Losartana Potassica 50 mg
Dorflex
Benegripe
Metformina 850 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Cimelid 100 mg
Resodic
Natucler Abacaxi
Sedalgina
Calmador
Paracetamol 750 mg
captopril 25mg
Enalapril 10 mg
PE Unitário
Quantidade Vendida
0
50
100
Gráfico 6:Ponto de equilíbrio unitário pelo valor praticado
Fonte: Dados conforme pesquisa
150
62
O gráfico 6 permite um melhor entendimento de que todos os produtos estudados
comercializados pela farmácia estão deixando lucro para o estabelecimento, pois estão
vendendo acima do ponto de equilíbrio.
No quadro a seguir encontra-se o ponto de equilíbrio dos medicamentos pelo preço de
venda praticado e das perfumarias pelo preço de venda orientativo.
Quadro 14: Ponto de Equilíbrio pelo valor orientativo
Produtos
Quant.
Vendida
% Particip.
Vendas
MCU
MC
Média
PE
Unitário
PE em
Faturam
PE na MC
Enalapril 10 mg
captopril 25mg
Paracetamol 750 mg
Calmador
Sedalgina
Natucler Abacaxi
Resodic
Cimelid 100 mg
Hidroclorotiazida 25
mg
Metformina 850 mg
Benegripe
Dorflex
Losartana Potassica
50 mg
Algy Flanderil 600
mg
Sal de fruta Eno
Estomazil Abacaxi
neomicina +
bacitracina
Triquilar
Sorinan Sol Adt
Diane 35
Sinvastatina 20 mg
Simeticona 75
mg/ml
Paracetamol 200 mg
Glibenclamida
Microvlar
Expec
Engov
Imosec
Teste Confirme
Novo prazol
Acetona Blue
Lenço Baby Wipes
132
64
12,68 R$
6,15 R$
6,94
6,03
0,87955
0,37087
67,79 R$ 470,21
32,87 R$ 198,27
R$ 793,13
R$ 315,53
31
31
37
10
27
16
2,98
2,98
3,55
0,96
2,59
1,54
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1,77
0,45
0,89
0,79
0,78
8,75
0,05258
0,01337
0,03176
0,00760
0,02032
0,13456
15,92
15,92
19,00
5,14
13,87
8,22
R$
R$
R$
R$
R$
R$
28,11
7,15
16,98
4,07
10,86
71,94
R$ 47,76
R$ 27,86
R$ 34,20
R$
7,70
R$ 20,80
R$ 106,00
37
33
9
25
3,55
3,17
0,86
2,40
R$
R$
R$
R$
0,91
1,84
1,07
0,69
0,03251
0,05825
0,00922
0,01648
19,00
16,95
4,62
12,84
R$
R$
R$
R$
17,38
31,14
4,93
8,81
R$
R$
R$
R$
39
3,75 R$
5,34
0,20019
20,03 R$ 107,02
R$ 192,27
12
29
13
1,15 R$
2,79 R$
1,25 R$
6,69
0,30
0,35
0,07706
0,00847
0,00436
6,16 R$
14,89 R$
6,68 R$
R$
R$
R$
17
6
12
4
16
1,63
0,58
1,15
0,38
1,54
R$
3,34
R$ (18,67)
R$
2,37
R$ (15,66)
R$
8,50
0,05462
-0,10760
0,02732
-0,06017
0,13063
8,73
3,08
6,16
2,05
8,22
R$ 29,20
R$ (57,53)
R$ 14,61
R$ (32,17)
R$ 69,84
R$ 56,75
R$ 22,28
R$ 30,81
R$ 41,17
R$ 127,53
6
10
29
25
3
19
16
15
21
58
9
0,58
0,96
2,79
2,40
0,29
1,83
1,54
1,44
2,02
5,57
0,86
R$
3,38
R$
1,11
R$
1,56
R$ (18,92)
R$
6,61
R$
0,67
R$
1,35
R$
5,83
R$
4,80
R$
0,51
R$
1,39
0,01947
0,01067
0,04354
-0,45430
0,01905
0,01215
0,02068
0,08396
0,09685
0,02818
0,01201
3,08
5,14
14,89
12,84
1,54
9,76
8,22
7,70
10,78
29,79
4,62
R$ 10,41
R$
5,70
R$ 23,28
R$(242,87)
R$ 10,19
R$
6,50
R$ 11,06
R$ 44,89
R$ 51,78
R$ 15,07
R$
6,42
R$ 23,73
R$ 10,27
R$ 53,61
R$ 75,62
R$ 21,95
R$ 34,15
R$ 55,05
R$ 76,26
R$ 105,15
R$ 67,02
R$ 27,27
41,20
4,53
2,33
45,60
81,35
22,65
51,36
77,03
18,62
11,68
63
Fralda Pampers XG
Fralda Pampers G
Band Aid
Fralda Cremer XG
Algodão
Abs Intimus Noturno
Abs Intimus Gel c/
abas
ABS Sempre Livre
Tintura Cor & Ton
2.0
Shampoo Monange
Pinça
Tintura Cor & Ton
5.0
17
26
21
12
8
11
R$
R$
R$
R$
R$
R$
4,67
4,67
0,44
3,76
0,35
0,87
0,07623
0,11659
0,00886
0,04330
0,00271
0,00915
R$
R$
R$
R$
R$
R$
40,75
62,33
4,73
23,15
1,45
4,89
8
9
0,77 R$
0,86 R$
0,57
0,59
0,00442
0,00506
4,11 R$
4,62 R$
2,36
2,70
R$
R$
10,27
11,55
6
5
18
0,58 R$
0,48 R$
1,73 R$
1,95
1,14
0,18
0,01124
0,00549
0,00310
3,08 R$
2,57 R$
9,24 R$
6,01
2,94
1,66
R$
R$
R$
25,42
12,20
9,24
4
0,38 R$
1,95
0,00749
2,05 R$
4,01
R$
16,95
Fita Micropore
Fita esparadrapo
Creme Pentear Seda
Desodorante Rexona
Rollon
Desodorante Rexona
Aerosol
24
11
9
2,31 R$
1,06 R$
0,86 R$
0,39
0,52
1,26
0,00900
0,00554
0,01090
12,33 R$
5,65 R$
4,62 R$
4,81
2,96
5,83
R$
R$
R$
23,42
14,12
25,42
19
1,83 R$
1,51
0,02760
9,76 R$
14,76
R$
63,42
13
1,25 R$
2,57
0,03206
6,68 R$
17,14
R$
70,10
Preservativo Jontex
9
0,86 R$
0,67
0,00583
4,62 R$
3,11
Total
1041
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
1,63
2,50
2,02
1,15
0,77
1,06
100 R$
-
2,2388
8,73
13,35
10,78
6,16
4,11
5,65
R$ 157,15
R$ 240,34
R$ 26,96
R$ 95,52
R$
7,19
R$ 21,18
R$ 15,25
R$
535 R$1.196,88 3.527,88
De acordo com o quadro anterior, pode-se verificar que no ponto de equilíbrio sobre o
preço de venda orientativo na margem de contribuição unitária os medicamentos que mais se
destacam são o Enalapril 10 mg com R$ 470,21 e o Captopril 25mg com o valor de R$
198,27 e na perfumaria foram as Fraldas Pampers G e XG com os valores R$ 62,33 e R$
40,75 respectivamente. Em relação ao faturamento os medicamentos em evidência são
novamente o Enalapril 10mg com R$ 793,13 e o Captopril 25mg com o valor de R$ 315,53
na perfumaria segue em evidência as Fraldas Pampers G no valor de R$ e XG com o valor de
R$ 157,15.
Pode-se observar para que os produtos em estudo gerem uma margem de contribuição
de R$ 1.196,88 é necessário faturar R$ 3.527,88 para assim atingir o ponto de equilíbrio.
Segue o gráfico com o ponto de equilíbrio de cada produto pelo preço orientativo.
64
Ponto de Equilíbrio Unitário
Preservativo Jontex
Desodorante Rexona Aerosol
Desodorante Rexona Roll on
Creme Pentear Seda
Fita esparadrapo
Fita Micropore
Tintura Cor & Ton 5.0
Pinça
Shampoo Monange
Tintura Cor & Ton 2.0
ABS Sempre Livre
Abs Intimus Gel c/ abas
Abs Intimus Noturno
Algodão
Fralda Cremer XG
Band Aid
Fralda pameprs G
Fralda Pampers XG
Lenço Baby Wipes
Acetona Blue
Novo prazol
Teste Confirme
Imosec
Engov
Expec
Microvlar
Glibenclamida
Paracetamol 200 mg
Simeticona 75 mg/ml
Sinvastatina 20 mg
Diane 35
Sorinan Sol Adt
Triquilar
neomicina + bacitracina
Estomazil Abacaxi
Sal de fruta Eno
Algy Flanderil 600 mg
Losartana Potassica 50 mg
Dorflex
Benegripe
Metformina 850 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Cimelid 100 mg
Resodic
Natucler Abacaxi
Sedalgina
Calmador
Paracetamol 750 mg
captopril 25mg
Enalapril 10 mg
PE Unitário
Quantidade Vendida
0
50
100
Gráfico 7:Ponto de equilíbrio unitário pelo valor orientativo
Fonte: Dados conforme pesquisa
150
65
O gráfico anterior mostra com clareza que todos os produtos possuem a quantidade
vendida superando o ponto de equilíbrio, mostrando com isso que todos os produtos estão
contribuindo com o lucro da farmácia.
4.7 Margem de Segurança Operacional
A margem de segurança operacional é a diferença da quantidade vendida e a
quantidade no ponto de equilíbrio. Assim, a cada produto excedido ao ponto de equilíbrio é o
montante que vai gerar lucro da empresa.
No quadro a seguir, é apresentado a margem operacional sobre o preço de venda
praticado.
Quadro 15: Margem de segurança operacional pelo preço praticado
Produtos
Quantidade
Vendida
Quantidade no
PE
MSO em
Unidades
MSO %
Enalapril 10 mg
132
71,82
60
45,59
captopril 25mg
64
34,82
29
45,59
Paracetamol 750 mg
31
16,87
14
45,59
Calmador
31
16,87
14
45,59
Sedalgina
37
20,13
17
45,59
Natucler Abacaxi
10
5,44
5
45,59
Resodic
27
14,69
12
45,59
Cimelid 100 mg
16
8,71
7
45,59
Hidroclorotiazida 25 mg
37
20,13
17
45,59
Metformina 850 mg
33
17,96
15
45,59
9
4,90
4
45,59
Dorflex
25
13,60
11
45,59
Losartana Potassica 50 mg
39
21,22
18
45,59
Algy Flanderil 600 mg
12
6,53
5
45,59
Sal de fruta Eno
29
15,78
13
45,59
Estomazil Abacaxi
13
7,07
6
45,59
neomicina + bacitracina
17
9,25
8
45,59
6
3,26
3
45,59
12
6,53
5
45,59
4
2,18
2
45,59
16
8,71
7
45,59
Simeticona 75 mg/ml
6
3,26
3
45,59
Paracetamol 200 mg
10
5,44
5
45,59
Glibenclamida
29
15,78
13
45,59
Benegripe
Triquilar
Sorinan Sol Adt
Diane 35
Sinvastatina 20 mg
66
Microvlar
25
13,60
11
45,59
Expec
3
1,63
1
45,59
Engov
19
10,34
9
45,59
Imosec
16
8,71
7
45,59
Teste Confirme
15
8,16
7
45,59
Novo prazol
21
11,43
10
45,59
Acetona Blue
58
31,56
26
45,59
Lenço Baby Wipes
9
4,90
4
45,59
Fralda Pampers XG
17
9,25
8
45,59
Fralda Pampers G
26
14,15
12
45,59
Band Aid
21
11,43
10
45,59
Fralda Cremer XG
12
6,53
5
45,59
8
4,35
4
45,59
11
5,99
5
45,59
Abs Intimus Gel c/ abas
8
4,35
4
45,59
ABS Sempre Livre
9
4,90
4
45,59
Tintura Cor & Ton 2.0
6
3,26
3
45,59
Shampoo Monange
5
2,72
2
45,59
18
9,79
8
45,59
4
2,18
2
45,59
Fita Micropore
24
13,06
11
45,59
Fita esparadrapo
11
5,99
5
45,59
9
4,90
4
45,59
Desodorante Rexona Roll on
19
10,34
9
45,59
Desodorante Rexona Aerosol
13
7,07
6
45,59
9
4,90
4
45,59
Algodão
Abs Intimus Noturno
Pinça
Tintura Cor & Ton 5.0
Creme Pentear Seda
Preservativo Jontex
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
Pode-se verificar no quadro anterior, que a farmácia possui uma margem de segurança
operacional de 45,59% pelo preço de venda praticado, esta margem é considerada favorável
para a empresa, pois este percentual representa a área de conforto entre o lucro zero e o
resultado esperado. Sendo assim, a empresa esta trabalhando acima da sua margem de
segurança.
O mesmo pode ser observado no gráfico a seguir, onde é apresentado a margem de
segurança operacional, o ponto de equilíbrio e a quantidade vendida pelo estabelecimento
estudado.
67
Margem de Segurança Operacional
Preservativo Jontex
Desodorante Rexona Aerosol
Desodorante Rexona Roll on
Creme Pentear Seda
Fita esparadrapo
Fita Micropore
Tintura Cor & Ton 5.0
Pinça
Shampoo Monange
Tintura Cor & Ton 2.0
ABS Sempre Livre
Abs Intimus Gel c/ abas
Abs Intimus Noturno
Algodão
Fralda Cremer XG
Band Aid
Fralda pameprs G
Fralda Pampers XG
Lenço Baby Wipes
Acetona Blue
Novo prazol
Teste Confirme
Imosec
Engov
Expec
Microvlar
Glibenclamida
Paracetamol 200 mg
Simeticona 75 mg/ml
Sinvastatina 20 mg
Diane 35
Sorinan Sol Adt
Triquilar
neomicina + bacitracina
Estomazil Abacaxi
Sal de fruta Eno
Algy Flanderil 600 mg
Losartana Potassica 50 mg
Dorflex
Benegripe
Metformina 850 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Cimelid 100 mg
Resodic
Natucler Abacaxi
Sedalgina
Calmador
Paracetamol 750 mg
captopril 25mg
Enalapril 10 mg
MSO em Unidades
Quantidade no PE
Quantidade Vendida
0
50
100
150
Gráfico 8: Margem de segurança operacional pelo preço praticado
Fonte: Dados conforme pesquisa
O gráfico anterior apresenta a margem de segurança positiva em todos os itens
estudados, sendo assim, a empresa esta trabalhando dentro do seu potencial, mesmo com os
anticoncepcionais apresentando margem de contribuição negativa, ou seja, os demais
produtos estão contribuindo para o lucro da empresa, e na media, eles cobrem o resultado
negativo gerado pelos produtos com margem de contribuição negativa.
68
O quadro a seguir apresenta o calculo da margem de segurança operacional sobre o
preço de venda praticado dos medicamentos e orientantivo da perfumaria.
Quadro 16: Margem de segurança operacional pelo preço orientativo
Quantidade
Quantidade no
Vendida
PE
Enalapril 10 mg
132
67,79
captopril 25mg
64
32,87
Paracetamol 750 mg
31
15,92
Calmador
31
15,92
Sedalgina
37
19,00
Natucler Abacaxi
10
5,14
Resodic
27
13,87
Cimelid 100 mg
16
8,22
Hidroclorotiazida 25 mg
37
19,00
Metformina 850 mg
33
16,95
Benegripe
9
4,62
Dorflex
25
12,84
Losartana Potassica 50 mg
39
20,03
Algy Flanderil 600 mg
12
6,16
Sal de fruta Eno
29
14,89
Estomazil Abacaxi
13
6,68
neomicina + bacitracina
17
8,73
Triquilar
6
3,08
Sorinan Sol Adt
12
6,16
Diane 35
4
2,05
Sinvastatina 20 mg
16
8,22
Simeticona 75 mg/ml
6
3,08
Paracetamol 200 mg
10
5,14
Glibenclamida
29
14,89
Microvlar
25
12,84
Expec
3
1,54
Engov
19
9,76
Imosec
16
8,22
Teste Confirme
15
7,70
Novo prazol
21
10,78
Acetona Blue
58
29,79
Lenço Baby Wipes
9
4,62
Fralda Pampers XG
17
8,73
Fralda Pampers G
26
13,35
Band Aid
21
10,78
Fralda Cremer XG
12
6,16
Algodão
8
4,11
Abs Intimus Noturno
11
5,65
Abs Intimus Gel c/ abas
8
4,11
ABS Sempre Livre
9
4,62
Tintura Cor & Ton 2.0
6
3,08
Shampoo Monange
5
2,57
Pinça
18
9,24
Tintura Cor & Ton 5.0
4
2,05
Fita Micropore
24
12,33
Fita esparadrapo
11
5,65
Creme Pentear Seda
9
4,62
Desodorante Rexona Roll on
19
9,76
Desodorante Rexona Aerosol
13
6,68
Preservativo Jontex
9
4,62
Fonte: Dados fornecidos pela empresa
Produtos
MSO em
Unidades
MSO %
64
31
15
15
18
5
13
8
18
16
4
12
19
6
14
6
8
3
6
2
8
3
5
14
12
1
9
8
7
10
28
4
8
13
10
6
4
5
4
4
3
2
9
2
12
5
4
9
6
4
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
48,64
69
No quadro apresentado, demonstrou uma margem de segurança operacional de
48,64%, sendo assim se utilizado o preço de venda orientativo na perfumaria a empresa
estaria trabalhando com uma margem positiva, e deixaria a farmácia numa zona de
tranquilidade, pois qualquer redução nas atividades da empresa não corre o risco de deixar a
empresa em área de prejuízo ou em situação de lucro zero.
No gráfico a seguir, poderá ser observado a margem de segurança operacional de cada
produto estudado.
Margem de Segurança Operacional
Preservativo Jontex
Desodorante Rexona Aerosol
Desodorante Rexona Roll on
Creme Pentear Seda
Fita esparadrapo
Fita Micropore
Tintura Cor & Ton 5.0
Pinça
Shampoo Monange
Tintura Cor & Ton 2.0
ABS Sempre Livre
Abs Intimus Gel c/ abas
Abs Intimus Noturno
Algodão
Fralda Cremer XG
Band Aid
Fralda pameprs G
Fralda Pampers XG
Lenço Baby Wipes
Acetona Blue
Novo prazol
Teste Confirme
Imosec
Engov
Expec
Microvlar
Glibenclamida
Paracetamol 200 mg
Simeticona 75 mg/ml
Sinvastatina 20 mg
Diane 35
Sorinan Sol Adt
Triquilar
neomicina + bacitracina
Estomazil Abacaxi
Sal de fruta Eno
Algy Flanderil 600 mg
Losartana Potassica 50 mg
Dorflex
Benegripe
Metformina 850 mg
Hidroclorotiazida 25 mg
Cimelid 100 mg
Resodic
Natucler Abacaxi
Sedalgina
Calmador
Paracetamol 750 mg
captopril 25mg
Enalapril 10 mg
MSO em Unidades
Quantidade no PE
Quantidade Vendida
0
50
100
Gráfico 9: Margem de segurança operacional pelo preço orientativo
Fonte: Dados conforme pesquisa
150
70
O gráfico demonstra que alguns item apresentam margem de segurança zero devido ao
desconto praticado pela empresa nos anticoncepcionais, sendo assim se a empresa dependesse
apenas desses itens ela estaria vulnerável a ter prejuízos mesmo praticando o preço
orientativo, porém como ela possui outros produtos que contem margem de segurança
positiva, isso não ira ocorrer. O gráfico vem demonstrar também, que se a farmácia praticasse
o preço de venda orientativo, teria mais lucro do que com o preço praticado atualmente.
4.8 Informações Gerenciais de Custos
As empresas precisam estar munidas de informações, tanto internas quanto externas.
As informações externas são os clientes, os fornecedores e os concorrentes. É de suma
importância que a empresa conheça seus clientes, o seu potencial, é preciso obter um controle,
obter fichas cadastrais de cada cliente com informações de suas compras, pagamentos e
demais informações que forem necessárias.
Em relação aos fornecedores é preciso ter uma lista vasta onde tenha todas as
informações sobre seus produtos, prazo de entregas, condições de negociação e pagamentos,
telefones e dias de visitas. Já em relação aos concorrentes, é preciso ter informações sobre
descontos fornecidos aos clientes, formas de pagamentos, produtos disponibilizados e
eventuais promoções.
As informações internas são todos os controles que são usados para gerenciar de uma
forma mais segura e confiável uma empresa. Os dados que são relacionados a seguir foram
fundamentais no estudo realizado.
É importante que os gerenciadores tenha clareza quanto a alíquota dos impostos, como
o ICMS que é de 17% nos medicamentos e também 17% nas perfumarias. Outra informação
importante é que a maioria dos produtos é tributado através da Substituição Tributária. Ainda
que o ICMS dos medicamentos é calculado sobre o preço médio do consumidor – PMC, e não
sobre o preço praticado pela farmácia.
Quanto aos salários e encargos sociais, o importante é saber que o custo é de R$
2.335,05, e que neste cálculo esta incluso a proporção de férias, 13° salário, 1/3 de férias,
FGTS e demais previsões.
A depreciação foi calculado sobre os bens imóveis, ou seja, sobre o ativo permanente,
onde os móveis e utensílios tem vida útil de 10 anos, é descontado valor residual e a taxa de
depreciação é de 10% ao ano, e nos computadores e periféricos além de descontar o valor
71
residual a taxa é de 20% ao ano, pois tem vida útil de 5 anos. Assim a farmácia tem um valor
mensal de depreciação de R$ 127,67 e de R$ 1.532, 00 anual.
As despesas mensais representam 17,42% do faturamento da farmácia, totalizando um
valor de R$ 5.714,72, sendo que as despesas mais significativas são os salários e encargos
sociais no valor de R$ 2.335,05 representando 40,86% das despesas, seguida do pró-labore
com R$ 1.240,00 com uma representação de 21,7%, e ainda o aluguel no valor de R$ 622,00
que equivale a 10,88%, as demais despesas representam um total de 26,56% do total das
despesas.
O faturamento médio mensal da farmácia é de R$ 32.800,00, os produtos estudados
chegam ao valor de R$ 6.859,56, o que representa 20,94% do faturamento médio mensal da
farmácia. Ainda as despesas fixas mensais é de R$ 5,714,72, sendo que R$ 1.196,88 são as
despesas referentes aos produtos estudados.
Os produto analisados são os produtos que possuem maior rotatividade mensal na
farmácia, uma vez que nos medicamentos os produtos com maior rotatividade são o Enalapril
10 mg, Captopril 25 mg, Hidroclorotiazida 25 mg, Losartana Potássica 50 mg, Sedalgina.
Na perfumaria os produtos que mais giram são Acetona Blue, Fralda Pampers G, Fita
micropore e Band Aid.
Os medicamentos que deixam maior faturamento mensal bruto é o Enalapril 10 mg no
valor de R$ 1.544,40, seguido de Captopril 25 mg no valor de R$ 614,40 e ainda a Losartana
Potássica 50 mg no valor de R$ 374,40, ainda os medicamentos que deixam o menor
faturamento são Natucler Abacaxi no valor de R$ 15,00, seguido de Paracetamol 500 mg no
valor de R$ 20,00 e ainda Estomazil Abacaxi com o valor de R$ 22,75. Na perfumaria os
produtos com maior faturamento bruto mensal é a Fralda Pampers G com o faturamento no
valor de R$ 468,00, seguida da Fralda Pampers XG no valor de R$ 306,00, já os produtos
com menos faturamento apresentam os valores de R$ 14,00 referente ao Algodão, seguido da
Pinça no valor de R$ 18,00 e o valor de R$ 20,00 refernte a Absorvente Intimus Gel com
Abas.
Os produtos de perfumaria não possuem preço tabelado, por isso foi calculado o preço
orientativo, neste foi considerado o percentual de despesas, os impostos, ou seja, simples na
alíquota de 7,54% e o ICMS nos produtos que não são substituição tributária, além da
margem de lucro desejada. Com isso pode se observar que os produtos estão sendo vendidos
pelo valor menor que o preço orientativo.
72
Para apurar a margem de contribuição unitária das mercadorias foi descontado o custo
de aquisição e os impostos sobre as vendas, estes cálculos foram realizados pelo preço de
venda praticado e pelo preço de venda orientativo nas perfumarias.
O medicamento que possui maior margem de contribuição unitária é o cimelid com o
valor de R$ 8,75, logo após a sinvastatina com R$ 8,50 e o enalapril 10mg com R$ 6,94, e o
que apresentou menor margem é o microvlar com R$ (18,92) negativo, em função do
desconto praticado pela farmácia. Na perfumaria o produto que possui a maior margem de
contribuição é a fralda Cremer no valor de R$ 2,60 seguida das fraldas Pampers no valor de
R$ 2,06, e a menor margem de contribuição foi de R$ 0,36 da pinça.
A margem de contribuição total foi de R$ 2.199,68. Dos medicamentos estudados o
que apresentou a maior margem de contribuição total foi o enalapril 10mg com R$ 915,61,
seguido de captopril 25mg R$ 386,07 e losartana potássica 50mg com R$ 208,39, já os
medicamentos que encontrou-se o menor valor é o microvlar com o valor negativo de R$
(472,92) seguido do triquilar no valor de R$ (112,02) também negativo. Na perfumaria a
maior margem de contribuição total foi a fralda Pampers G no valor de R$ 53,62 seguida da
fralda Pampers XG no valor de R$ 35,06 e da fralda Cremer XG com R$ 31,19 e a menor
margem de contribuição total é do shampoo Monange no valor de R$ 4,10 seguido do algodão
com R$ 4,12 e do Absorvente Intimus Gel com abas com o valor de R$ 4,14.
Caso a farmácia viesse a praticar o preço de venda orientativo, os produtos com maior
margem de contribuição unitária seriam as Fraldas Pampers X e XG no valor de R$ 4,67
seguido da fralda Cremer G no valor de R$ 3,76, e a menor margem de contribuição foi de R$
0,35 do Algodão e de R$ 0,39 da Fita Micropore.
O ponto de equilíbrio é o ponto onde a empresa não possui nem lucro nem prejuízo, ou
seja, é a quantidade mínima de vendas que a empresa precisa atingir para pagar suas despesas.
Dos 1041 produtos relacionados no estudo a empresa precisa vender 566 unidades para
conseguir cobrir suas despesas, a partir desta quantidade a farmácia estará gerando lucro. Com
relação a venda dos produtos pelo preço orientativo, dos 1041 produtos vendidos, a farmácia
tem como ponto de equilíbrio 535 produtos, ou seja, a partir desta quantidade praticando o
preço orientativo a farmácia já terá resultado positivo.
A margem segurança operacional é a diferença entre a quantidade de produtos
vendidos e o ponto de equilíbrio, assim, a empresa teria uma margem de segurança
operacional de 566 unidades, que resulta num percentual de segurança de 45,59%. Pelo preço
73
orientativo, a margem de segurança operacional seria de 48,64%, um pouco mais alta do que
pelo preço praticado, o que daria um pouco mais de conforto a empresa.
74
CONCLUSÃO
Ao finalizar este trabalho com os cálculos de custos pode-se constatar que os objetivos
estabelecidos do mesmo foram alcançados. Com este estudo percebe-se a importância que a
contabilidade possui no contexto atual das empresas, onde manter um controle sobre seus
custos, despesas, lucros e prejuízos é fundamental para que a empresa tome as decisões no dia
a dia com maior segurança e confiabilidade, além de proporcionar benefícios relevantes a
mesma, sob a ótica dos custos.
O trabalho foi apresentado em quatro etapas, a primeira contextualização do estudo, a
segunda a revisão bibliográfica, a terceira a metodologia da pesquisa e a quarta a analise dos
resultados, ou seja, a parte prática do trabalho. Nesta quarta etapa foi desenvolvido todos os
cálculos relativos aos custos da farmácia, margem de contribuição, ponto de equilíbrio e
margem de segurança, e ainda foi gerada informações com dados importantes obtidos no
decorrer do trabalho.
Por meio deste trabalho constata-se o quanto é fundamental para a gerência da
empresa ter conhecimento de todos os custos, despesas que possui, qual a devida tributação de
cada produto, e se seus produtos estão deixando margem de contribuição unitária e total, se a
empresa esta vendendo o suficiente para pagar seus despesas e ainda gerar o lucro desejado.
Para a realização dos cálculos foram selecionados cinquenta produtos, destes trinta
medicamentos e vinte itens de perfumaria, todos os produtos apresentaram margem de
contribuição unitária, ponto de equilíbrio e margem de segurança. Assim pode-se dizer que
este trabalho contribui para o desenvolvimento e gerenciamento da farmácia, pois traz as
informações necessárias para a mesma tomar as decisões do dia a dia com maior segurança e
confiabilidade.
A realização deste estudo proporcionou um maior conhecimento desta área, tão
importante para um profissional da contabilidade, quanto para a empresa em estudo, uma vez
que, os cálculos desenvolvidos servem de parâmetro para a empresa, podendo esta usufruir
das informações apresentadas, utilizando-se das planilhas desenvolvidas.
Com a realização deste trabalho de conclusão de curso, pode-se dizer que sua
elaboração foi de grande importância pela experiência construída na área contábil,
especificamente, na área de custos. A aplicação da teoria no estudo prático é de grande valia,
pois assim é possível conhecer a realidade de uma empresa e aplicar conceitos e
conhecimentos que foram estudados durante o curso de Ciências Contábeis.
75
Finalmente, este estudo proporcionou muitas realizações pessoais e experiência para
uma vida profissional que esta apenas iniciando.
76
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