UNIDADE – ÁGIO E DESÁGIO NA AQUISIÇÃO DE
INVESTIMENTO
• ÁGIO
E
DESÁGIO
REPRESENTAM
EXCESSO
OU
DEFICIÊNCIAS
DE
VALORES PAGOS NA AQUISIÇÃO DE
AÇÕES EM RELAÇÃO AO SEU VALOR
PATRIMONIAL
(AVALIADOS
PELA
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL).
• O ÁGIO E DESÁGIO DEVE SER APURADO
NO ATO DA COMPRA E SEGREGADO
PARA FUTURA AMORTIZAÇÃO.
05/11/2015 12:59
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ÁGIO E SUA AMORTIZAÇÃO
• O ÁGIO É CLASSIFICADO NO GRUPO DE
CONTAS DE INVESTIMENTOS E PODE SER
JUSTIFICADO NAS SEGUINTES HIPÓTESES:
• A) Ativos da sociedade investida com valor de
mercado superior a seu valor contábil
• B) Expectativa de resultado positivo no futuro
• C) Fundamentação econômica não identificada
05/11/2015 12:59
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CRITÉRIO PARA AMORTIZAÇÃO DO ÁGIO
INSTRUÇÃO CVM 247/96
• A) PROPORCIONAL Á REALIZAÇÃO DO
ATIVO NA SOCIEDADE INVESTIDA
• B) AGIO DECORRENTE DE EXPECTATIVA
DE LUCRO DEVERÁ SER CLASSIFICADO
NO GRUPO INVESTIMENTOS E NÃO SERÁ
AMORTIZADO. ANUALMENTE, DEVERÁ
SER
EFETUADO
TESTE
DE
RECUPERAÇÃO.
• C) RECONHECIDO DE IMEDIATO COMO
PERDA NO RESULTADO DO EXERCÍCIO
05/11/2015 12:59
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ÁGIO E SUA AMORTIZAÇÃO
Exemplo 1 –
Saldo em 01.01.2006
Prejuízo apurado em 2006
Saldo em 31.12.2006
Lucro apurado em 2006
Dividendos declarados em 31.12.2007
Saldo em 31.12.2007
05/11/2015 12:59
140.000.00
(15.000.00)
125.000.00
35.000.00
(30.000.00)
130.000.00
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Saldo em 01.01.2006
Prejuízo apurado em 2006
Saldo em 31.12.2006
Lucro apurado em 2006
Dividendos declarados em 31.12.2007
Saldo em 31.12.2007
05/11/2015 12:59
140.000.00
(15.000.00)
125.000.00
35.000.00
(30.000.00)
130.000.00
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Valor de
Mercado
Estoques
Instalações
Terrenos
TOTAL
(A)
(B)
(C)
74.000.00
90.000.00
128.000.00
292.000.00
Valor
Contábil
72.000.00
50.000.00
90.000.00
212.000.00
Diferença
(A) 2.000.00
(B) 40.000.00
(C) 38.000.00
80.000.00
Os estoques foram integralmente vendidos em 2007.
As instalações têm prazo de vida útil restante de cinco anos, tomando como data-base 01.01.2006.
Os terrenos não foram alienados até 31.12.2007.
05/11/2015 12:59
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FUNDAMENTAÇÃO DO ÁGIO
• OS ADMINISTRADORES DA HOLDING S/A
(CIA INVESTIDORA), FUNDAMENTARAM
EM FUNDO DE COMÉRCIO (GOODWILL), A
SER AMORTIZADO EM 10 ANOS, O VALOR
PAGO PELA AQUISIÇÃO DAS AÇÕES EM
EXCESSO A SEU VALOR PATRIMONIAL E
AO
MONTANTE
REFERENTE
À
DIFERENÇA ENTRE O VALOR DE
MERCADO E O VALOR CONTÁBIL DE
ATIVOS DA SUBSIDIÁRIA S/A (INVESTIDA)
05/11/2015 12:59
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CÁLCULO DO VALOR DO ÁGIO
-
Valor pago pela aquisição das ações de emissão da Subsidiária S.A.
Valor contábil patrimonial proporcional ao montante adquirido das ações ($ 140.000 X 60%= $ 84.000)
Valor pago em excesso ao valor patrimonial das ações
Parcela atribuída à diferença entre o valor de mercado e o valor contábil dos ativos da Subsidiária S.A.:
Estoques ($ 2.000 X 60%=$ 1.200)
Instalações ($ 40.000 X 60%=24.000)
Terrenos ($ 38.000 X 60%=22.800)
Parcela atribuível ao fundo de comércio
05/11/2015 12:59
160.000.00
(84.000.00)
76.000.00
(1.200.00)
(24.000.00)
(22.800.00)
28.000.00
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LANÇAMENTOS CONTÁBEIS NA HOLDING
(INVESTIDORA)
Investimentos na Subsidiária S.A.
Ágio – Estoques
Ágio – Instalações
Ágio – Terrenos
Ágio – Fundo de Comércio
Disponível
84.000.00
1.200.00
24.000.00
22.800.00
28.000.00
Total:
160.000.00
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160.000.00
160.000.00
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


AP – INVESTIMENTOS NA HOLDIG (INVESTIDORA)
O grupo de investimentos apresentaria a seguinte situação em 31.12.2007:
INVESTIMENTOS:
Na Subsidiária S/A
- Ágio Instalações
- Ágio – Terrenos
- Ágio – Fundo de Comércio
R$
78.000,00
14.400,00
22.800,00
22.400,00
=========
87.600,00
TOTAL
OBSERVAÇÕES:
Note que o valor do investimento em 31.12.2007 é igual ao percentual de participação aplicado sobre o
patrimônio líquido da Subsidiária S/A nessa mesma data (R$ 130.000,00 x 60% = R$ 78.000,00)
O ágio fundamentado no valor de mercado dos terrenos da Subsidiária S/A não foi amortizado em função desses
ativos não terem sido realizados (como, por exemplo, através de alienação).
05/11/2015 12:59
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DESÁGIO E SUA AMORTIZAÇÃO
• DESÁGIO É CONTA REDUTORA DO GRUPO
INVESTIMENTOS DO ATIVO PERMANENTE E
PODE TER AS SEGUINTES JUSTIFICATIVAS:
• A) Ativos da sociedade investida com valor de
mercado inferior a seu valor contábil
• B) Expectativa de resultado negativo futuro
• C) Fundamentação econômica não identificada
05/11/2015 12:59
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DESÁGIO E SUA AMORTIZAÇÃO
INSTRUÇÃO CVM 247/96
• A) Proporcional à realização do ativo na
sociedade investida
• B) Pelo prazo e na extensão das projeções
de resultados
• C) Somente quando da baixa por alienação
ou perecimento do investimento
05/11/2015 12:59
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DESÁGIO E SUA AMORTIZAÇÃO
Exemplo 2 –
Saldo em 01.01.2006
Lucro apurado em 2006
Dividendos declarados em 31.12.2006 e pagos em 07.02.2007
Saldo em 31.12.2006
Prejuízo apurado em 2007
Saldo em 31.12.2007
05/11/2015 12:59
300.000,00
40.000,00
(35.000,00)
305.000,00
(25.000,00)
280.000,00
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DESÁGIO E SUA AMORTIZAÇÃO
Exemplo 2 – Pg. 43
Em 01.01.2006, quando da negociação da compra das ações, os seguintes ativos da Subsidiária S/A estavam com seu
valor de mercado diferente de seu valor contábil
Valor de Mercado
Instalações
Terrenos
TOTAL
Valor Contábil
Diferença
54.000,00
74.000,00
41.000,00
51.000,00
95.000,00
125.000,00
(a) 20.000,00
(b) 10.000,00
30.000,00
Instalações têm prazo de vida útil restante ou cinco anos, tomando como data-base 01.01.2006
Os terrenos foram alienados no exercício social de 2006.
Os administradores da Holding S.A vincularam deságio no montante de R$ 19.000,00 à
expectativa do resultado de 2006. O restante do deságio não foi fundamentado economicamente.
05/11/2015 12:59
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FUNDAMENTAÇÃO DO DESÁGIO
• Os administradores da Holding
vincularam deságio no montante de
19.000,00 à expectativa do resultado
2006. O restante do deságio não
fundamentado economicamente.
05/11/2015 12:59
S.A
R$
de
foi
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-
CÁLCULO DO DESÁGIO
Valor pago pela aquisição das ações de emissão da Subsidiária S.A.
Valor contábil patrimonial proporcional ao montante adquirido das ações ($ 300.000 X 80%
/ $ 240.000)
Valor pago a menor em relação ao valor patrimonial das ações
Parcela atribuível à diferença entre o valor de mercado e o valor contábil dos ativos da
Subsidiária S.A. :
Instalações ($ 20.000 X 80% = $ 16.000)
Terrenos ($ 10.000 X 80% = $ 8.000)
Parcela atribuível ao resultado de 2005
Parcela do deságio não fundamentada economicamente
05/11/2015 12:59
180.000.00
(240.000.00)
(60.000.00)
16.000.00
8.000,00
19.000.00
17.000.00
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LANÇAMENTOS CONTÁBEIS NA HOLDING (Investidora)
Investimento da Subsidiária S.A.
Deságio – Instalações
Deságio – Terrenos
Deságio – Resultado futuro
Deságio – Não fundamentado
Disponível
TOTAL
05/11/2015 12:59
240.000.00
240.000,00
16.000.00
8.000.00
19.000.00
17.000.00
180.000.00
240.000,00
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AP – INVESTIMENTOS NA HOLDING (INVESTIDORA)
- Na Subsidiária S.A
- Deságio – Instalações
- Deságio – Não fundamentado
TOTAL
05/11/2015 12:59
224.000,00
(9.600,00)
(17.000,00)
197.400,00
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