19º Congresso Brasileiro de Contabilidade
Normas Internacionais de Auditoria
oportunidades e desafios na educação
Prof. Dr. Guillermo Braunbeck
Gerente de Projetos, Education Initiative, IASB
2012
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Por que normas internacionais de
auditoria?
Qualidade das
Auditorias
Competência
WZ
DeAngelo
Arruñada
Lu e Sapra
ISAs
Independência
Papel da Auditoria Independente
Assimetria
Informacional
(Akerlof)
Conflito de
Agência
(JM)
Objetivo da Informação Contábil
IFRSs
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Tanto nas IFRS como nas ISA...
Normas baseadas em
regras
Normas baseadas
em princípios e
objetivos
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Normas baseadas em princípios e/ou
objetivos
Fundamentadas no
fenômeno e na
racionalidade dos agentes
econômicos e seus
objetivos
Idealmente, definem
conceitos e modelos
para se atingir um
objetivo definido
Requer conhecimento,
visão sistêmica e
julgamento para
transformar conceitos em
prática na busca dos
objetivos
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Estrutura Lógica das Normas
A – Código de Ética do Contabilista, Norma de Controle de Qualidade e
Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração
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Estrutura Conceitual
Asseguração Razoável
Obter segurança razoável de que as
demonstrações estão livres de distorções
relevantes, provenientes de erro ou fraude.
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Uma visão simplificada
Hipótese (ex.
planejamento)
Julgamento (ex.
distorções)
Exames (ex.
testes amostrais)
Entendimento
(ex. riscos)
Resposta (ex.
procedimentos)
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Desafios
Risco, julgamento, estimativa, razoável, relevante,
aceitável, apropriado, ambiente, sistema...requer
ANÁLISE, SÍNTESE e AVALIAÇÃO
– São os níveis mais ‘elevados’ do DOMÍNIO COGNITIVO
(processo ou faculdade de adquirir um conhecimento)
– Para os mais experientes e nas questões éticas, também
requer maior ‘carga’ dentro do DOMÍNIO AFETIVO
(capacidade de lidar e decidir à luz da consciência
valores, entusiasmo, motivações e atitudes)
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Domínio cognitivo (Bloom, 1956)
9
Domínio afetivo (Bloom, 1956)
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Pensando em 3 estágios...atividades a
serem treinadas
Estágio 1
definir, listar,
reconhecer,
relacionar, selecionar,
organizar, reproduzir,
exemplificar, preparar,
realizar, reagir
Estágio 2
quantificar, comparar,
relacionar, compor,
extrapolar, valorizar
Estágio 3
desenvolver, planejar,
criar, organizar, formular,
propor, integrar, revisar,
analisar, defender,
investigar, argumentar,
reportar
perguntar, ouvir,
participar, discutir,
reagir, interpretar,
esclarecer, ajudar o
time
desafiar, debater, rejeitar, formular, defender,
confrontar, justificar,
relacionar, priorizar,
contrastar, comparar,
convencer, criticar
influenciar, resolver
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Abordagem em 3 estágios
Estágio 1
Estágio 2
Estágio 3
Explicar sob a visão
econômica e relacionar
com as necessidades
informacionais dos
usuários principais.
Ensinar técnicas e criar
consciência de
estimativas e outros
julgamentos.
Reforçar com discussões
em sala + tutoriais.
Explicar sob a visão
econômica e relacionar com
as necessidades
informacionais dos usuários
principais.
Desenvolver a
compreensão de
estimativas e outros
julgamentos necessários à
aplicação das ISAs
Reforçar o ensino com
discussões em sala +
tutoriais explorando
julgamentos.
Reforçar a compreensão e
desenvolver a
competência para realizar
as estimativas e outros
julgamentos que são
necessários para atender
às ISAs.
Algumas ideias:
- discussões em sala de
temas multidisciplinares
- tutoriais avançados
- estudos de caso
integrados
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Em síntese...
• ‘Construir’ conhecimento robusto
– Dá trabalho
– Leva tempo
– Requer criatividade
• Boa notícia
– Qualidade = Valor = Desenvolvimento
– Docência fica mais interessante, interativa e
desafiadora
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Obrigado!
Expressões dos pontos de vista
individuais dos membros da
IASB e sua equipe são
encorajadas. Os pontos de
vista expressados nesta
apresentação são aqueles do
apresentador. As posições
oficiais da IASB sobre assuntos
contábeis são determinadas
apenas após extensivo devido
processo de deliberação.
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19º Congresso Brasileiro de Contabilidade
SLIDES EXTRAS
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NBC TA 315 - Planejamento (Riscos)
Trata do processo que possibilite a
identificação e avaliação dos riscos
de distorção relevante nas
demonstrações financeiras
através do entendimento
da entidade e do seu
ambiente, inclusive do
controle interno
Processo contínuo
e dinâmico
NBC TA 315
Proporcionar
uma base para o planejamento
e implementação das respostas aos
riscos de distorção relevante
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Entidade, seu ambiente e controle
interno
Entendimento necessário
da entidade e do seu
ambiente, incluindo o
controle interno
Delinear as principais
informações obtidas no
processo de identificação e
avaliação dos riscos de
distorção relevante
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Entidade, seu ambiente e controle
interno
Funcionamento do
ambiente de
concorrência
Relacionamento
com fornecedores e
clientes
Fatores do setor de atividade, regulamentares e outros
fatores externos relevantes, incluindo a estrutura de
relatório financeiro aplicável
Aspectos
tecnológicos
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Respostas Gerais
Em sua avaliação de risco, o auditor sempre leva
em consideração o ambiente de controle da
entidade.
Um ambiente de controle eficaz permite que o auditor tenha
muito mais confiança no controle interno e no ambiente de
controle daquela determinada entidade e, eventualmente, possa
planejar os seus procedimentos de auditoria em uma data
intermediária.
Confiança no ambiente de
controle interno
Extensão dos procedimentos
substantivos
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Determinação da Materialidade
Valor que o auditor
considera relevante na
formação da sua opinião
sobre as demonstrações
Essência
Determinação do que seria
relevante ao usuário
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Tamanho da Amostra
O nível de risco de amostragem que
o auditor está disposto a aceitar
afeta o tamanho da amostra exigido.
Quanto menor o risco que o auditor está
disposto a aceitar, maior deve ser o
tamanho da amostra.
O tamanho da amostra pode ser
determinado mediante aplicação de
fórmula com base em estatística ou
por meio do exercício do julgamento
profissional.
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NBC TA 705 – Modificações na opinião do
auditor independente
Emissão de relatório diferente do padrão, incluindo modificações, seja por
meio de ressalvas ou outras modificações.
Julgamento do auditor sobre a disseminação de
forma generalizada dos efeitos ou possíveis
efeitos sobre as demonstrações
Natureza do assunto que gerou a modificação
Relevante mas não
generalizado
Relevante e
generalizado
Demonstrações apresentam distorções
relevantes
Ressalva
Adversa
Impossibilidade de obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente
Ressalva
Abstenção de opinião
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