Noções de
Contabilidade Pública
Carlos Alberto de Ávila
Ciro Bächtold
Sérgio de Jesus Vieira
Curitiba-PR
2013
Presidência da República Federativa do Brasil
Ministério da Educação
Secretaria de Educação a Distância
© INSTITUTO FEDERAL DO PARANÁ - EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA
Este Caderno foi elaborado pelo Instituto Federal do Paraná para a rede e-Tec
Brasil.
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do Câmpus EaD
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Ciência e Tecnologia - Paraná
Apresentação e-Tec Brasil
Prezado estudante,
Bem-vindo à Rede e-Tec Brasil!
Você faz parte de uma rede nacional de ensino, que por sua vez constitui uma
das ações do Pronatec - Programa Nacional de Acesso ao Ensino Técnico e
Emprego. O Pronatec, instituído pela Lei nº 12.513/2011, tem como objetivo
principal expandir, interiorizar e democratizar a oferta de cursos de Educação
Profissional e Tecnológica (EPT) para a população brasileira propiciando
caminho de o acesso mais rápido ao emprego.
É neste âmbito que as ações da Rede e-Tec Brasil promovem a parceria entre
a Secretaria de Educação Profissional e Tecnológica (SETEC) e as instâncias
promotoras de ensino técnico como os Institutos Federais, as Secretarias de
Educação dos Estados, as Universidades, as Escolas e Colégios Tecnológicos
e o Sistema S.
A Educação a Distância no nosso país, de dimensões continentais e grande
diversidade regional e cultural, longe de distanciar, aproxima as pessoas ao
garantir acesso à educação de qualidade, e promover o fortalecimento da
formação de jovens moradores de regiões distantes, geograficamente ou
economicamente, dos grandes centros.
A Rede e-Tec Brasil leva diversos cursos técnicos a todas as regiões do
país, incentivando os estudantes a concluir o Ensino Médio e realizar uma
formação e atualização contínuas. Os cursos são ofertados pelas instituições
de educação profissional e o atendimento ao estudante é realizado tanto nas
sedes das instituições quanto em suas unidades remotas, os polos.
Os parceiros da Rede e-Tec Brasil acreditam em uma educação profissional
qualificada – integradora do ensino médio e educação técnica, – é capaz
de promover o cidadão com capacidades para produzir, mas também com
autonomia diante das diferentes dimensões da realidade: cultural, social,
familiar, esportiva, política e ética.
Nós acreditamos em você!
Desejamos sucesso na sua formação profissional!
Ministério da Educação
Novembro de 2011
Nosso contato
etecbrasil@mec.gov.br
3
e-Tec Brasil
Indicação de ícones
Os ícones são elementos gráficos utilizados para ampliar as formas de
linguagem e facilitar a organização e a leitura hipertextual.
Atenção: indica pontos de maior relevância no texto.
Saiba mais: oferece novas informações que enriquecem o
assunto ou “curiosidades” e notícias recentes relacionadas ao
tema estudado.
Glossário: indica a definição de um termo, palavra ou expressão
utilizada no texto.
Mídias integradas: sempre que se desejar que os estudantes
desenvolvam atividades empregando diferentes mídias: vídeos,
filmes, jornais, ambiente AVEA e outras.
Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em
diferentes níveis de aprendizagem para que o estudante possa
realizá-las e conferir o seu domínio do tema estudado.
5
e-Tec Brasil
Sumário
Palavra dos professores-autores
11
Aula 01 – História e contextualização
1.1 Evolução histórica da contabilidade
13
13
1.2 Conceito de contabilidade
14
1.3 Definição de patrimônio
14
1.4 Aspectos qualitativos e quantitativos
15
1.5 Resumo do patrimônio
16
1.6 Elementos de resultado
16
1.7 Conta
17
1.8 O pai da contabilidade
18
1.9 Noções de débito e crédito
19
Aula 02 – Contabilidade pública no Brasil
2.1 Contabilidade Pública no Brasil
23
23
Aula 03 – Objetivo da contabilidade pública no Brasil
3.1. Objeto da contabilidade pública
29
29
3.2 Campo de aplicação
31
3.3. R
egimes contábeis da contabilidade pública
33
3.4. Formalidades do registro contábil 34
Aula 04 – Plano de contas
4.1 Plano de contas
4.2. Estrutura do plano de contas
Aula 05 – Orçamento público
5.1 Orçamento público
39
39
42
45
45
5.2 Classificação do orçamento público
47
5.3 Plano plurianual
47
5.4. Lei de diretrizes orçamentárias
47
Aula 06 – Ciclo orçamentário
6.1 Ciclo orçamentário
6.2 Elaboração da proposta
51
51
52
e-Tec Brasil
Aula 07 – Receita pública
7.1 Receita pública
59
59
7.2. Classificação da receita pública
60
7.3 Receitas orçamentárias
60
Aula 08 – Receitas correntes
8.1 Receitas correntes
63
63
Aula 09 – Receita de capital
9.1 Receitas de capital
67
67
9.2 Destinação ou fonte de recursos
68
Aula 10 – O
utras classificações da receita orçamentária
10.1 Classificação por grupos
71
71
10.2 Classificação quanto à afetação do patrimônio
72
10.3 Classificação quanto à coercitividade
72
Aula 11 – Codificação da receita orçamentária
11.1 Codificação
75
75
11.2 Estágio da receita pública
76
11.3 Receita extra orçamentária
80
Aula 12 – Despesas públicas
12.1 Despesa pública
81
81
12.2 Classificação da despesa pública
81
12.3 Classificações da despesa orçamentária
82
12.4 Identificador de Uso – IDUSO
86
12.5 Identificador de Doação e
de Operação de Crédito – IDOC
87
12.6 Classificação da despesa por
identificador de resultado primário
87
Aula 13 – C
lassificação econômica da despesa orçamentária 89
13.1 Classificação econômica
89
e-Tec Brasil
13.2 Classificação da natureza da despesa
90
13.3 Modalidade de Aplicação 90
13.4 Classificação segundo o elemento da despesa
90
13.5 Fontes de recursos da despesa orçamentária
92
Noções de Contabilidade Pública
Aula 14 – Estágios da despesa pública
14.1 Etapas da despesa pública
Aula 15 – Restos a pagar, créditos adicionais e
dívida pública
15.1 Restos a pagar
95
95
103
103
15.2 Créditos adicionais
103
15.3 Dívida pública
105
Aula 16 – Sistema contábil e subsistemas
no setor público
16.1 Sistema contábil
16.2 P assos para lançamentos na contabilidade pública
109
109
110
Aula 17 – Demonstrações contábeis de acordo
com a Lei n. 4.320/64
17.1 Balanço orçamentário
113
113
Aula 18 – Balanço financeiro e balanço patrimonial
18.1 Balanço financeiro
121
121
18.2 Balanço patrimonial
Aula 19 – Demonstração das variações patrimoniais
19.1 Variações patrimoniais
126
135
135
19.2 Outras demonstrações
140
19.3 R
elatório Resumido da
Execução Orçamentária (RREO) 144
19.4 Relatório de Gestão Fiscal (RGF)
146
Aula 20 – S
IAFI – Sistema Integrado de Administração
Financeira do Governo Federal
20.1 O SIAFI
149
149
20.2 SIAFEM
152
20.3 S IM – Sistema de Informações Municipais
152
Referências
157
Atividades autoinstrutivas
161
Currículo dos professores-autores
179
e-Tec Brasil
Palavra dos professores-autores
A contabilidade constitui um dos conhecimentos mais antigos de que se tem
notícia. Surgiu da necessidade de controle das posses e riquezas, ou seja, do
patrimônio. Há a hipótese de que a contabilidade tenha surgido antes da
escrita, dada a sua importância para o homem.
A importância deste ramo do conhecimento para o progresso dos negócios
é indiscutível. Não se pode imaginar uma entidade, pública ou privada, detentora de patrimônio e desprovida de contabilidade. Pois através de aplicação de técnicas próprias da contabilidade, é possível controlar o quanto a
entidade tem para receber e a pagar, o valor dos seus bens, enfim todas as
variações ocorridas nos elementos componentes do patrimônio durante um
período determinado.
A Contabilidade quando aplicada às empresas em geral é denominada Contabilidade Geral ou Financeira; quando aplicada a um ramo específico de negócios recebe denominação própria, por exemplo, quando registra os dados
específicos relativos às indústrias é chamada Contabilidade Industrial.
Dentre esses ramos da Contabilidade encontramos a Contabilidade Pública
que se ocupa do registro das alterações ocorridas no Orçamento e no Patrimônio das entidades públicas. Este ramo da Contabilidade tem características próprias que a tornam mais complexa.
Com o avanço da legislação voltada para a transparência das informações
relacionadas à Gestão Pública, e o consequente aprimoramento dos mecanismos de controle, a Contabilidade Pública assumiu importância especial.
Para o entendimento dos ramos específicos da Contabilidade faz-se necessário primeiramente o conhecimento de noções básicas da Contabilidade
Geral.
Procuramos distribuir o programa em ordem sequencial de assuntos, de forma a facilitar o aprendizado, sendo que cada assunto torna-se importante
para o entendimento da contabilidade pública.
11
e-Tec Brasil
Não pretendemos, e nem seria possível dentro dos limites de um trabalho
deste porte, esgotar todos os temas relacionados ao ensino da Contabilidade Pública, mas nos propomos a abordar os aspectos mínimos necessários
para compreender a linguagem orçamentária e contábil, tão importantes
dentro da gestão pública.
Esperamos alcançar os objetivos.
Autores
Prof. Carlos Alberto de Ávila
Prof. Ciro Bächtold
Prof. Sérgio de Jesus Vieira
e-Tec Brasil
12
Noções de Contabilidade Pública
Aula 01 – História e contextualização
O que é a contabilidade? Como surgiu? Para que serve?
Nesta aula vamos abordar sua evolução histórica seus conceitos e definições. Veremos também algumas definições e considerações sobre o patrimônio público. E conheceremos o pai da contabilidade e seu “Método
das Partidas Dobradas”.
Vamos lá!
1.1 Evolução histórica da contabilidade
A contabilidade constitui um dos conhecimentos mais antigos da humanidade e surgiu em função da necessidade que o ser humano tem de controlar suas posses e riquezas, ou seja, seu patrimônio. É tão antiga quanto a
própria humanidade. Há inclusive, hipóteses de que a contabilidade tenha
surgido antes mesmo da escrita e até que tenha sido base para o surgimento
desta. (ÁVILA, 2006)
Portanto, a contabilidade nasceu com o objetivo principal de controlar o
patrimônio.
Em termos históricos, registros indicam que a ciência contábil praticamente
surgiu com o advento da civilização. Com a sedentarização da humanidade
e a descoberta da capacidade do homem de armazenar bens, nasceu a necessidade de controle desses bens. Há evidências históricas de registros contábeis nas civilizações dos sumérios, babilônios, assírios, egípcios, hebreus,
gregos etc. (PADOVEZE, 2008)
O livro bíblico de Jó, considerado por muitos estudiosos como o mais antigo da bíblia, relata a respeito do patrimônio do personagem chamado Jó,
observe:
Possuía sete mil ovelhas, três mil camelos, quinhentas juntas de bois, e
quinhentas jumentas; era também mui numeroso o pessoal ao seu serviço, de maneira que este homem era o maior de todos os do Oriente.
(Jó 1:3 Bíblia Sagrada)
13
e-Tec Brasil
1.2 Conceito de contabilidade
A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter
um controle permanente do Patrimônio da empresa. (RIBEIRO, 2003, p. 19)
É a ciência que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no
patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e
a revelação desses fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da
gestão da riqueza econômica. (FRANCO, 2000)
1.3 Definição de patrimônio
Com a evolução das relações comerciais, juntou-se ao patrimônio também
os direitos e as obrigações. Assim, o patrimônio é o conjunto dos bens,
direitos e obrigações. E o Patrimônio Líquido é a diferença entre os valores
positivos (bens mais direitos) menos os valores negativos (obrigações).
Vamos fazer uma breve consideração sobre a composição
do Patrimônio Público.
a) Bens – são coisas capazes de satisfazer uma necessidade e suscetíveis
de avaliação econômica e podem ser destinados ao uso, troca ou venda.
De acordo com o modelo de Balanço Previsto na Lei n. 4.320/64, dividem-se
em:
–– Bens Móveis – aqueles que por natureza ou por destino, podem
ser removidos de um lugar para outro sem perda de sua forma ou
substância. Ex.: móveis e utensílios, semoventes, veículos, etc.
–– Bens Imóveis – são aqueles que não podem ser removidos de um
lugar para outro sem perda de sua forma ou substância. Ex.: terras,
edificações, fazendas, etc.
–– Bens de Natureza Industrial – são os bens móveis e imóveis
aplicados em atividades produtivas industriais, agrícolas e pecuárias.
Ex.: terras, edificações, móveis e utensílios, etc.
–– Bens em Processo de Aquisição – são aqueles bens que foram
adquiridos, mas ainda não foram incorporados ao Patrimônio
Público. Ex.: Construções em andamento, bens adquiridos e ainda
não instalados.
–– Valores – são bens da entidade pública tais como: ações de sociedades
ou companhias, títulos da dívida pública, jóias, moedas e outros.
–– Diversos – são bens que não foi possível classificar em um dos itens
anteriores.
e-Tec Brasil
14
Contabilidade Pública
b) Direitos – são os valores que a entidade tem a receber. No nosso caso
são os créditos. Esses direitos a receber representam receita lançada e
não arrecadada no exercício, saldos em bancos, devedores diversos e
devedores por empréstimos. São os elementos que representam os bens
que estão em poder de terceiros. Geralmente aparecem acompanhados
de uma expressão: “a receber”, “a compensar”, a “recuperar”, “a creditar”, ou outra similar, indicando a promessa de recebimento ou que
permita recuperar parte do bem transferido.
c) Obrigações – são os compromissos que o órgão tem a pagar, e no nosso
exemplo estão representados pelo:
–– Passivo Financeiro representam as obrigações exigíveis, normalmente,
a curto prazo (cujo pagamento independe de autorização orçamentária) tratadas como Dívida Flutuante, compostas para combinar com
obrigações; e
–– Passivo Permanente compreende as dívidas fundadas (compromisso
de longo prazo garantidas por títulos emitidos pelo governo ou contratos) e outras que dependam de autorização legislativa.
São os elementos que representam as dívidas com terceiros. Geralmente
aparecem acompanhadas de uma expressão: “a pagar”, “a recolher”, “passivos”, “a liquidar” ou outra similar.
1.4 Aspectos qualitativos e quantitativos
No relato apresentado acima, sobre o patrimônio de Jó, você saberia precisar
ou estimar a riqueza deste personagem?
Para que possamos avaliar corretamente um patrimônio e suas variações é
necessário que os elementos que compõem este patrimônio apresentem:
1. Aspecto qualitativo: Busca atribuir ao elemento do patrimônio um
nome que o identifique e dê a clara interpretação do que está registrado,
em linguagem simples é dar nome ao elemento.
Ex: Veículos, disponibilidades, e muitos outros.
2. Aspecto quantitativo: Observa em que quantidade este elemento aparece e também o seu valor monetário;
Ex: Veículos R$20.000,00, Disponibilidades R$110.000,00.
Bens – São os elementos patrimoniais que representam 3.
Aula 01 – História e contextualização
15
e-Tec Brasil
1.5 Resumo do patrimônio
Patrimônio = Bens, Direitos e Obrigações;
Bens + Direitos – São os elementos positivos (+).
Obrigações – São os elementos negativos (-).
Patrimônio Líquido = A diferença entre os valores positivos e negativos,
PL = Bens + Direitos - Obrigações.
Representação gráfica do Patrimônio
Patrimônio
ATIVO
PASSIVO
Bens
+
Direitos
Obrigações
---------------------------Patrimônio Líquido
Ativo – representa os valores positivos do patrimônio (bens + direitos)
Passivo – representa os elementos negativos do patrimônio (obrigações)
O Patrimônio Líquido – está representado no lado do passivo, para
haver o equilíbrio, o que resulta na denominação Balanço Patrimonial.
Durante o exercício o patrimônio poderá aumentar ou diminuir, dependendo
da movimentação que irá ocorrer com os elementos que compõem este patrimônio e também pelas atividades realizadas que poderão produzir receitas
ou despesas que afetem o patrimônio positiva ou negativamente.
1.6 Elementos de resultado
São os elementos representados pelas receitas e despesas que no final do
exercício apontarão o resultado que poderá ser positivo: lucro (chamado de
superávit na contabilidade pública) ou prejuízo (chamado déficit na contabilidade pública).
• Receita – É o ingresso de recursos financeiros que poderá ser proveniente
da venda de bens, prestação de serviços e no caso da administração pública também pelo poder de império na constituição de créditos tributários;
Ex.: Receita tributária, receita com vendas, entre outras.
• Despesa – É caracterizada pelo consumo de bens ou serviços, ou ainda pela
saída de recursos financeiros sem a contrapartida da aquisição de um bem.
Ex.: Diárias, conta de energia, salário do mês, depreciação, entre outras.
e-Tec Brasil
16
Contabilidade Pública
• Resultado do Exercício – É a diferença entre as receitas e despesas.
Será positivo (lucro/superávit) quando as receitas forem maiores que as
despesas ou negativo (prejuízo/déficit) quanto as receitas forem menores
do que as despesas.
O resultado do exercício deverá ser incorporado ao patrimônio, aumentando-o
quando houver lucro/superávit ou diminuindo-o quando houver prejuízo/
déficit.
Representação gráfica da Demonstração do Resultado
do Exercício
Demonstração do Resultado do Exercício
Receitas (+)
Despesas (-)
= Lucro (superávit) ou Prejuízo (déficit) líquido do exercício
1.7 Conta
É o nome técnico utilizado para registrar os elementos levando em consideração seus aspectos qualitativos e quantitativos. Simplificando, é como se
todos os elementos dentro da contabilidade tivessem um endereço, sempre
que formos movimentar um elemento faremos registro neste endereço que
recebe o nome de conta, alterando o saldo deste elemento.
A Conta é o título representativo da composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo, exigindo por isso controle contábil específico.
As Contas são agrupadas segundo suas funções, possibilitando:
a) identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil, pelo método
das partidas dobradas, dos atos e fatos de gestão, de maneira, uniforme e sistematizada;
b) conhecer a situação dos responsáveis que, de algum modo, arrecadem
receitas, efetuem despesas e administrem ou guardem bens pertencentes ou confiados a uma gestão;
c) determinar os custos dos serviços industriais;
Aula 01 – História e contextualização
17
e-Tec Brasil
d) acompanhar e controlar a execução orçamentária, evidenciando a receita prevista, lançada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada e as dotações disponíveis;
e) elaborar os Balanços Orçamentário, Financeiro e Patrimonial, a Demonstração das Variações e dos Resultados;
f) conhecer a composição e situação do patrimônio analisado;
g) analisar e interpretar os resultados econômicos e financeiros;
h) individualizar os devedores e credores, com a especificação necessária
ao controle contábil do direito ou o obrigação; e
i) controlar contabilmente os direitos e obrigações oriundos de ajustes
ou contratos de interesse da gestão.
Fonte: www.manualsiafi.tesouro.fazenda.gov.br
1.8 O pai da contabilidade
Figura 1.1: Luca Pacioli
Fonte: http://tipografos.net/historia/lucapacioli.jpg
A Ciência Contábil está em constante mudança, adaptando-se para espelhar
a realidade do patrimônio das organizações. É considerado o pai ou patrono
da contabilidade, como preferem alguns, o Frei italiano Luca Paciolo, que
em 1494 escreveu o livro denominado “Summa de arithmética, geometria,
proportioni et proportionalitá”. No capítulo chamado “Tratado de Conta
e Escrituração” apresentou o famoso “Método das Partidas Dobradas”
para efetuar os registros dos fatos que alteram o Patrimônio. Este método
mostrou-se tão eficiente para o registro e controle do patrimônio e suas modificações que é utilizado até hoje.
e-Tec Brasil
18
Contabilidade Pública
Segundo o método das partidas dobradas para cada débito haverá um crédito do mesmo valor e vice-versa. Ou seja, ao fazer os registros, sempre o valor
dos débitos deverá ser igual ao valor dos débitos.
1.9 Noções de débito e crédito
Em Contabilidade Débito e Crédito são apenas expressões contábeis. É o
“apelido” dado às operações que representam Aplicações e Origens de
Recursos.
• DÉBITO = Aplicações de Recursos. Para onde foram os recursos. Em que
foram aplicados os recursos.
• CRÉDITO = Origens de Recursos. De onde vieram os recursos. Qual a
origem dos recursos.
Assim sendo, quando a empresa adquire, por exemplo, um veículo à vista,
ocorre a seguinte movimentação em seu patrimônio:
• Sai dinheiro do seu caixa;
• Entra um veículo para o seu patrimônio.
Logo,
Para sabermos qual a Conta Debitada, perguntamos: Para onde foi o
recurso? Em que aplicamos o recurso? E a resposta é: o recurso foi
aplicado em veículos, logo a Conta Debitada será Veículos.
Para sabermos qual a Conta Creditada, perguntamos: De onde veio o
recurso? Qual a origem dos recursos? E a resposta será: o recurso veio
do caixa, logo a Conta Creditada será Caixa.
É importante que você preste atenção agora, vamos ver algumas regras fundamentais para o entendimento dos lançamentos contábeis. Débito e crédito são os nomes utilizados para indicar o ingresso ou saída de recursos das
contas. Cada lançamento efetuado provoca modificações patrimoniais e/ou
de resultado. Cada vez que for feito um lançamento a débito ou crédito, o
saldo de uma conta está sendo alterada.
Débito: do latim “debes” = devido a mim (pertencente a mim)
Crédito: do latim “credo” = confiança, acreditar
Aula 01 – História e contextualização
19
e-Tec Brasil
Síntese do mecanismo de débito e crédito.
Vamos sintetizar os aspectos mais importantes no mecanismo de Débito e
Crédito:
1. Uma das maneiras de representar a conta, e que adotaremos neste
trabalho, é através de um “T” o qual é chamado de razonete;
2. O lado esquerdo do razonete é o lado do débito;
3. O lado direito é o lado do crédito;
4. Um lançamento do lado esquerdo de uma conta chama-se lançamento de débito ou a débito, ou simplesmente débito;
5. Um lançamento do lado direito de uma conta chama-se lançamento
de crédito, lançamento a crédito, ou simplesmente crédito;
6. A diferença entre os débitos e os créditos efetuados numa conta chama-se saldo;
7. Se os débitos forem maiores que o crédito o saldo é devedor;
8. Se os créditos forem maiores que os débitos, o saldo é credor;
9. As contas do Ativo, Despesas, Custos e Deduções da Receita são de
natureza devedora; portanto, seus saldos são devedores ou nulos, isto
é, os débitos devem ser maiores ou iguais aos créditos; recebem o 1º
lançamento a débito;
10. As contas do Passivo, Patrimônio Líquido e de Receitas são de natureza credora; portanto, seus saldos são credores ou nulos, isto é, os
créditos devem ser maiores ou iguais aos débitos; recebem o 1º lançamento a crédito;
11. O débito representa aplicação de recursos (a aplicação de recursos diz
respeito à destinação dos recursos);
12. O crédito representa origem de recursos (de onde veio o recurso);
13. Aplicamos um recurso para compra de um bem, para pagamento de
uma obrigação ou para pagamento de uma despesa;
e-Tec Brasil
20
Contabilidade Pública
14. As contas do Ativo, com exceção das contas retificadoras, devem ter
saldo devedor ou nulo, pois a empresa ou tem bens e direitos ou não
os tem; não existem bens negativos;
15.As contas do Passivo devem ter, com exceção das contas retificadoras,
saldo credor, pois a entidade tem ou não tem dívidas.
Para Memorizar
Para ficar mais fácil a memorização, lembre que o Razonete é semelhante a
uma cruz. A cruz passou a ter outro significado depois (d) de Cristo (C).
Nome da Conta
Débito (D)
Cruz
Crédito (C)
Depois de (D)
Tínhamos débito
Cristo (C)
Nos deu crédito
Agora ficará mais fácil lembrar o lado do débito e do crédito.
São Mateus era coletor de
impostos, uma profissão
que exigia rígidos controles.
Por iniciativa dos colégios
de contabilistas italianos foi
proclamado o padroeiro dos
contabilistas. O dia de São
Mateus é comemorado em
21 de setembro e o dia do
contador em 22 de setembro.
O dia do contabilista (engloba
o contador e o técnico em
contabilidade) é comemorado
no dia 25 de abril, quando foi
apresentado publicamente o
“Manifesto aos contabilistas
brasileiros”.
Você sabia?
A contabilidade foi a primeira profissão regulamentada no Brasil. Ela
surgiu com a criação do ensino comercial, em 1931, viabilizando os negócios e acelerando o desenvolvimento econômico. Porém, como não
existia o curso superior de ciências contábeis, muitos profissionais não
tinham conhecimentos teóricos e técnicos suficientes para detectar os
problemas de uma empresa e recomendar suas soluções. Visando solucionar isto, foi criado em 1945, o curso de ciências contábeis, que disponibiliza à sociedade um profissional capaz de compreender as questões
técnicas, científicas e econômicas que determinam a resolução de tais
problemas de forma mais eficaz.
Acesse no Youtube o vídeo a
História da Contabilidade,
feito pela Fundação Brasileira
de Contabilidade:
http://www.youtube.com/
watch?v=qw5wbbPwXTg
Assim, a contabilidade passou a dar mais respaldo aos gestores e profissionais de cargos administrativos para proporcionar a “saúde financeira”
de seus empreendimentos.
Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades. Acesso em 26/12/2009.
Aula 01 – História e contextualização
21
e-Tec Brasil
Resumo
Aprendemos o que é contabilidade seus conceitos, observamos a definição
de patrimônio, sua composição e aspectos. Vimos ainda que as contas são
agrupadas segundo suas funções.
E agora quem é Luca Pacione? Todos sabemos não é?
Além de estudarmos o “Método das Partidas Dobradas”, aprendemos
ainda:
• Noções de débito e credito;
• Mecanismos de débito e crédito.
Anotações
e-Tec Brasil
22
Contabilidade Pública
Aula 02 – C
ontabilidade pública
no Brasil
Estudaremos nesta aula a contabilidade pública no Brasil sua definição as
leis e resoluções aplicáveis, entre elas a Lei n. 4.320/64, a Lei n. 6.404/76
e 11.638/07.
Vamos lá, muita atenção à aula!
2.1 Contabilidade pública no Brasil
Sendo a Contabilidade pública uma ramificação da contabilidade, é possível
defini-la como a ciência que permite através de suas técnicas manter o controle permanente do patrimônio Público. Também podemos definir a contabilidade pública como a ciência que estuda e pratica, controla e interpreta os
fatos ocorridos no patrimônio público, mediante o registro, a demonstração
expositiva e a revelação desses fatos, com o fim de oferecer informações
sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico
decorrente da gestão pública.
Utilizando os dispositivos da Lei n. 4.320/64, conclui-se que a contabilidade pública é o ramo da contabilidade geral que registra e controla
os atos e fatos da Administração Pública em todos os seus níveis,
demonstra o Patrimônio Público e suas variações, bem como o responsável pela elaboração dos relatórios exigidos pela mesma lei para
a prestação de contas da execução do orçamento.
O Brasil vem desenvolvendo vários estudos e editando normas visando adaptar as Normas Brasileiras de Contabilidade às Normas Internacionais de Contabilidade. Nesse sentido em Dezembro de 2007 foi editada a Lei n. 11.638
que modificou a Lei n. 6.404/76 trazendo mudanças substanciais para a
contabilidade e determinou que a Comissão de Valores Mobiliários (CVM)
ficasse encarregada de baixar as normas complementares para o atingimento de tal desiderato.
No âmbito do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) foi criado o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), organismo autônomo, composto por estudiosos da Ciência Contábil, ligados a diversas instituições,
encarregados de emitir pronunciamentos sobre assuntos que requeiram
esclarecimentos.
23
CVM
Comissão de Valores Mobiliários é
uma entidade autárquica em regime
especial, vinculada ao Ministério
da Fazenda, com personalidade
jurídica e patrimônio próprios,
dotada de autoridade administrativa
independente, ausência de
subordinação hierárquica, mandato
fixo e estabilidade de seus
dirigentes, e autonomia financeira
e orçamentária. (Lei n. 10.411/02).
Sua missão é desenvolver, regular
e fiscalizar o Mercado de Valores
Mobiliários.
Fonte: http: //www.cvm.gov.br
Desiderato
Uma expressão que tem origem
no latim e significa “aquilo que se
deseja”.
CFC
O Conselho Federal de
Contabilidade, criado pelo
Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de
maio de 1946, é uma Autarquia
Especial Coorporativa, dotado de
personalidade jurídica de direito
público. O CFC é integrado por um
representante de cada estado e mais
o distrito federal, no total de 27
conselheiros efetivos e igual número
de suplentes – Lei n. 11.160/05 –,
e tem, dentre outras finalidades,
orientar, normatizar e fiscalizar o
exercício da profissão contábil, por
intermédio dos Conselhos Regionais
de Contabilidade.
Fonte: http: //www.cfc.org.br
Por falar em desejo, você já
ouviu falar do texto Desiderata?
Este texto é de Max Ehrmannn
e foi registrado pela primeira
vez em 1927. Ouça na voz do
jornalista e apresentador
Cid Moreira no seguinte
endereço: http://www.youtube.
com/watch?v=LUsABXRo6Ik
e-Tec Brasil
O CPC e a CVM têm emitido conjuntamente vários pronunciamentos esclarecendo a forma de tratar os assuntos mais complexos trazidos pela legislação.
Em Dezembro de 2009 foi editada a Medida Provisória 449, convertida
na Lei n. 11.941 de 27.05.2009 que promoveu mais alterações nas Leis
n. 6.404/76 e 11.638/08.
Com relação à contabilidade pública o marco referencial é a Lei n. 4.320/64
que Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e
controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal.
Em termos de normas a Contabilidade Pública ficou “meio esquecida” por
muitos anos.
A Constituição de 1988 trouxe avanço considerável nas normas relativas
ao orçamento, (Título VI DA TRIBUTAÇÃO E DO ORÇAMENTO – CAPÍTULO
II – DAS FINANÇAS PÚBLICAS) merecendo destaque a instituição e estabelecimento do conteúdo dos Instrumentos de Planejamento: Plano Plurianual
(PPA), Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) e Orçamentos Anuais (Art. 165
e seguintes da CF/88).
Cabe destacar também a Portaria 42 de abril de 1999, baixada pelo Ministério do Orçamento e Gestão para atualizar a discriminação da despesa
por funções de que tratam a Lei n. 4.320/64 e estabelecer os conceitos de
função, subfunção, programa, projeto, atividade, operações especiais, e dar
outras providências. A partir daí passou-se a ter 28 Funções de Governo (Legislativa, Judiciária, Administração, Saúde, Educação etc.) e 109 Subfunções.
Com o advento da Lei Complementar n. 101/2000 – Lei de Responsabilidade
Fiscal – várias normas por ela trazida impactaram diretamente na contabilidade pública, tendo como exemplo as normas de Escrituração e Consolidação das Contas (art. 50), a obrigatoriedade do Poder Executivo da União
promover a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos
entes da Federação relativas ao exercício anterior (art.51), o Relatório Resumido da Execução Orçamentária (art. 52) – por força do qual, por exemplo,
o Balanço Orçamentário passou a ser bimestral – o Relatório de Gestão Fiscal
e outros.
Para que as Contas Públicas Nacionais sejam consolidadas há a necessidade
de uniformização de procedimentos da execução orçamentária no âmbito
da União, Estados, Distrito Federal e Municípios. Para tanto, os Secretários
e-Tec Brasil
24
Contabilidade Pública
do Tesouro Nacional e do Orçamento Federal baixaram a Portaria Interministerial 163, de 04 de maio de 2001, determinando a utilização da mesma
classificação de receitas e despesas por todos os entes da Federação.
Foi criado um grupo de estudos no âmbito do CFC, chamado de Grupo
Assessor das Normas Brasileiras de Contabilidade Pública aplicadas ao Setor
Público – NBCASP – composto por expoentes da área, com a missão de elaborar um grupo de normas contábeis específicas para o Setor Público.
Fruto do trabalho hercúleo desse grupo, após meses de discussão em audiências públicas, em novembro/07 o Conselho Federal de Contabilidade, pela
Resolução n. 1.111/07 aprovou o Apêndice II da Resolução CFC n. 750/93
sobre os Princípios Fundamentais de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Público e em 2008 aprovou as seguintes Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público – NBCASP:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
NBC T 16.1 – Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação;
NBC T 16.2 – Patrimônio e Sistemas Contábeis;
NBC T 16.3 – Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil;
NBC T 16.4 – Transações no Setor Público;
NBC T 16.5 – Registro Contábil;
NBC T 16.6 – Demonstrações Contábeis;
NBC T 16.7 – Consolidação das Demonstrações Contábeis;
NBC T 16.8 – Controle Interno;
NBC T 16.9 – Depreciação, Amortização e Exaustão; e
NBC T 16.10 – Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público.
O artigo 50, § 2º da Lei Complementar 101, de 04 de maio de 2000 (Lei de
Responsabilidade Fiscal – LRF) estabeleceu que, enquanto não for criado o
Conselho de Gestão Fiscal previsto no artigo 67 da mesma LRF caberá ao
Órgão Central de Contabilidade da União a edição de normas gerais para
a consolidação das contas públicas. Através de legislação específica a Secretaria do Tesouro Nacional – STN tornou-se o Órgão Central do Sistema
de Contabilidade Federal e, nesta condição, vem emitindo normas gerais
visando a padronização dos procedimentos para a consolidação das contas
públicas e entendimentos sobre o processo contábil-orçamentário nos três
níveis de governo.
Cumprindo essa missão, em 2010 a Secretária do Tesouro Nacional do Ministério da Fazenda (STN) e a Secretaria de Orçamento Federal do Ministério
do Planejamento, Orçamento e Gestão (MPOG) aprovaram a 3ª edição do
Aula 02 – Contabilidade pública no Brasil
25
e-Tec Brasil
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público válido para o exercício
de 2011. Os procedimentos de escrituração contábil ali tratados devem ser
adotados de forma facultativa, a partir de 2010 e obrigatória em 2012 para
a União, Estados e DF e em 2013 para os Municípios.
O Manual é composto de 8 (oito) volumes principais e 1 (um) de anexos a
saber:
• Volume I – Procedimentos Contábeis Orçamentários. Este volume trata, dentre outros assuntos, dos Princípios Orçamentários, das Receitas e
Despesas;
• Volume II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais, tratando, dentre
outros, dos Princípios Contábeis, Patrimônio Público, Critérios de mensurações de Ativos e Passivos e das Variações Patrimoniais;
• Volume III – Procedimentos Contábeis Específicos, envolvendo aspectos do FUNDEB (Fundo de Manutenção e Desenvolvimento da Educação Básica e de Valorização dos Profissionais da Educação), das Parcerias
Público-Privadas (PPP), do Regime Próprio da Previdência Social (RPPS),
Operações de Crédito e Dívida Ativa;
• Volume IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, o qual dispõe
sobre o Plano de Contas e Lançamentos Contábeis;
• Volume V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público,
cujo volume traz disposições e modelo do Balanço Orçamentário (BO),
Balanço Financeiro (BF), Demonstração das Variações Patrimoniais
(DVP), Balanço Patrimonial (BP), Demonstração dos Fluxos de Caixa
(DFC), Demonstração do Resultado do Econômico (DRE), Demonstração
das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e Notas Explicativas (NE);
• Volume VI – Perguntas e Respostas, contém 36 perguntas gerais sobre
contabilização e classificação contábil, com 23 páginas;
• Volume VII – Exercício Prático. Apresenta uma simulação de lançamentos contábeis para que sejam registrados visando a elaboração das
demonstrações contábeis;
e-Tec Brasil
26
Contabilidade Pública
• Volume VIII – Demonstrativo de Estatísticas de Finanças Públicas que
tem por objetivo orientar e harmonizar a elaboração das estatísticas de
finanças públicas, no âmbito do setor público, ao Manual de Estatísticas
de Finanças Públicas 2001 (MEFP 2001) do Fundo Monetário Internacional (FMI).
• Volume de Anexos – Que trata da apresentação de modelos de diversos documentos.
Merecem destaque também os vários grupos de estudos constituídos no
âmbito do Governo Federal (STN e MPOG) sobre os assuntos tratados nos
manuais citados e sobre os Manuais de Demonstrativos Fiscais, sendo que o
Governo Federal oportunizou aos interessados a participação nas discussões.
Tais grupos vêm contribuindo significativamente para o aprimoramento desses materiais de estudo.
Para os profissionais envolvidos
com o tema não há dúvida
que os volumes da 3ª edição
do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Público válido
para o exercício de 2011 são de
importância fundamental. Todos
os volumes estão disponíveis
em: http://www.tesouro.gov.br/
contabilidade governamental/
manuais.asp
Outro assunto que vem gerando expectativa dos profissionais do setor é a
aprovação de alterações na legislação referente, orçamento e contabilidade
pública, especialmente quanto à Lei n. 4.320/64 e o Decreto Lei n. 200 de
25.02.1967 cujos projetos encontram-se em trâmite no Legislativo Federal.
Tal como aconteceu com a contabilidade societária, a contabilidade pública
está passando por um processo de reformulação, inclusive para alinhamento
com as Normas Internacionais de contabilidade pública (já existe um grupo
de estudo nesse sentido) o que exigirá muito empenho e dedicação dos
profissionais da área, mas acredita-se que trará grande contribuição para a
correta aplicação dos recursos públicos e a transparência que a sociedade
deseja e merece.
Resumo
Nessa aula aprendemos que sendo a contabilidade pública uma ramificação
da contabilidade, é possível defini-la como a ciência que permite através de
suas técnicas manter o controle permanente do patrimônio público.
Vimos ainda que em 2010 a Secretária do Tesouro Nacional do Ministério
da Fazenda (STN) e a Secretaria de Orçamento Federal do Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão (MPOG) aprovaram a 3ª edição do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Público válido para o exercício de 2011.
Esse Manual é composto por 8 (oito) volumes principais e 1 (um) de anexo.
Aula 02 – Contabilidade pública no Brasil
27
e-Tec Brasil
Aula 03 – O
bjetivo da contabilidade
pública no Brasil
O estudo de cada disciplina implica em um objetivo e hoje veremos o objetivo da contabilidade pública: bens, direitos e obrigações.
3.1. Objeto da contabilidade pública
O objeto de qualquer ramo de contabilidade é o patrimônio, portanto, o
objeto da contabilidade pública é o patrimônio público (bens, direitos e obrigações). No caso da administração pública há a obrigatoriedade legal de
planejamento e controle da receita e despesa pública.
Com base na definição apresentada, concluímos que a contabilidade pública
não desenvolve seu interesse somente no patrimônio e suas variações, mas
também, no atinge o Orçamento e sua execução (Previsão e Arrecadação da
Receita e a Fixação e Execução da Despesa).
Para um melhor entendimento é interessante distinguir os bens públicos, de
acordo com a sua divisão:
Os bens do Estado, de forma geral, recebem diversas classificações. Para
nosso estudo, consideraremos a seguinte divisão:
a) Bens de Domínio Público ou Bens de Uso Comum do Povo – são
aqueles que a comunidade utiliza diretamente e sem intermediário. Por
exemplo: praças, ruas, parques, rios, etc. Não são contabilizáveis. Não
são inventariados e não podem ser alienados. Somente sofrerão lançamentos orçamentários e financeiros em conta de investimentos.
b) Bens Especiais – são para uso do público, porém há necessidade de
alguém para tornar isso possível. Por exemplo: biblioteca, escola, creche,
etc. São utilizados para o Estado prestar um serviço público. São contabilizados, ou seja, sofrem lançamentos orçamentários e financeiros, além
de lançamentos patrimoniais, também à conta de Investimentos. Devem
ser objeto de registro de imóvel em nome da Instituição, tendo obrigatoriamente a afetação da área pública e seu respectivo registro. Via de
regra, são inalienáveis.
29
Bem alienável
Que pode ser vendido, trocado,
que passa de uma pessoa para
outra.
Bens inalienáveis
Os que não podem ser doados,
vendidos ou penhorados, em
virtude de lei ou de cláusula
contratual. Fonte: http: //www.
jusbrasil.com.br
e-Tec Brasil
c) Bens Dominiais (Dominicais) – são os bens sobre os quais o Estado
tem a posse e o domínio. Podem ser utilizados para qualquer fim. Estão
sujeitos à contabilização. São inventariados. Podem ser alienados conforme a Lei, e podem produzir rendas.
Dos Bens Públicos
Art. 98. São públicos os bens do domínio nacional pertencentes às pessoas jurídicas de direito público interno; todos os outros são particulares,
seja qual for a pessoa a que pertencerem.
Art. 99. São bens públicos:
I. os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e
praças;
II. os de uso especial, tais como edifícios ou terrenos destinados a
serviço ou estabelecimento da administração federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias;
III. os dominicais, que constituem o patrimônio das pessoas jurídicas
de direito público, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada
uma dessas entidades.
Parágrafo único. Não dispondo a lei em contrário, consideram-se dominicais os bens pertencentes às pessoas jurídicas de direito público a que se
tenha dado estrutura de direito privado.
Art. 100. Os bens públicos de uso comum do povo e os de uso especial
são inalienáveis, enquanto conservarem a sua qualificação, na forma que
a lei determinar.
Art. 101. Os bens públicos dominicais podem ser alienados, observadas as
exigências da lei.
Art. 102. Os bens públicos não estão sujeitos a usucapião.
Art. 103. O uso comum dos bens públicos pode ser gratuito ou retribuído,
conforme for estabelecido legalmente pela entidade a cuja administração
pertencerem.
Fonte: Lei 10.406/2002 (Código Civil Brasileiro)
e-Tec Brasil
30
Noções de Contabilidade Pública
A Contabilidade Aplicada à Administração Pública tem por objetivo registrar
a previsão da receita e a fixação da despesa, estabelecida no Orçamento
Público aprovado para o exercício; escriturar a execução orçamentária da
receita e da despesa, fazer a comparação entre a previsão e a realização das
receitas e despesas, controlar as operações de créditos, a dívida ativa, os
valores, os créditos e obrigações, revelar as variações patrimoniais e mostra
o valor do patrimônio.
Baseado nos conceitos da contabilidade geral, que trabalham, atualmente,
com o eixo central do fornecimento de informações, outro objetivo da Contabilidade Aplicada à Administração Pública é o de fornecer informações
atualizadas e exatas à Administração para subsidiar as tomadas de decisões
e aos Órgãos de Controle Interno e Externo para o cumprimento da legislação, bem como às instituições governamentais e particulares informações
estatísticas e outras de interesse dessas instituições.
3.2 Campo de aplicação
O campo de aplicação da Contabilidade Pública é restrito à administração,
nas suas três esferas de governo:
• Federal
• Estadual
• Municipal
Também e extensivo à suas Autarquias, Fundações e Empresas Públicas.
Podemos resumir da seguinte maneira:
ADMINISTRAÇÃO DIRETA
ADMINISTRAÇÃO INDIRETA
(Somente aquelas sujeitas ao Orçamento
Fiscal e da Seguridade Social)
• PODER EXECUTIVO
• Autarquias;
• Fundações públicas;
• PODER JUDICIÁRIO
• Empresas públicas;
• PODER LEGISLATIVO
Aula 03 – Objetivo da contabilidade pública no Brasil
• Sociedades de economia mista.
31
e-Tec Brasil
Decreto-Lei 200/67
Art. 5º Para os fins desta lei, considera-se:
I – Autarquia - o serviço autônomo, criado por lei, com personalidade jurídica, patrimônio e receita próprios, para executar atividades típicas da
Administração Pública, que requeiram, para seu melhor funcionamento, gestão administrativa e financeira descentralizada.
II – Empresa Pública - a entidade dotada de personalidade jurídica de direito privado, com patrimônio próprio e capital exclusivo da União, criado
por lei para a exploração de atividade econômica que o Governo seja
levado a exercer por fôrça de contingência ou de conveniência administrativa podendo revestir-se de qualquer das formas admitidas em
direito. (Redação dada pelo Decreto-Lei n. 900, de 1969)
III – Sociedade de Economia Mista - a entidade dotada de personalidade
jurídica de direito privado, criada por lei para a exploração de atividade econômica, sob a forma de sociedade anônima, cujas ações com
direito a voto pertençam em sua maioria à União ou a entidade da Administração Indireta. (Redação dada pelo Decreto-Lei n. 900, de 1969)
IV – Fundação Pública - a entidade dotada de personalidade jurídica de
direito privado, sem fins lucrativos, criada em virtude de autorização
legislativa, para o desenvolvimento de atividades que não exijam execução por órgãos ou entidades de direito público, com autonomia
administrativa, patrimônio próprio gerido pelos respectivos órgãos de
direção, e funcionamento custeado por recursos da União e de outras
fontes. (Incluído pela Lei n. 7.596, de 1987)
§ 1º No caso do inciso III, quando a atividade for submetida a regime de
monopólio estatal, a maioria acionária caberá apenas à União, em caráter
permanente.
§ 2º O Poder Executivo enquadrará as entidades da Administração Indireta
existentes nas categorias constantes dêste artigo.
§ 3º As entidades de que trata o inciso IV deste artigo adquirem personalidade jurídica com a inscrição da escritura pública de sua constituição
no Registro Civil de Pessoas Jurídicas, não se lhes aplicando as demais
disposições do Código Civil concernentes às fundações. (Incluído pela Lei
n. 7.596, de 1987)
Fonte: Decreto-Lei 200/67, disponível em www.planalto.gov.br
e-Tec Brasil
32
Noções de Contabilidade Pública
Curiosidade
SOBRE AS EMPRESAS ESTATAIS DEPENDENTES
A LRF (art. 1º, § 3º, I, b) determina a obediência das normas ali estabelecida inclusive pelas empresas estatais dependentes as quais conceitua (art.
2º, III) como empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio
em geral ou de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes
de aumento de participação acionária.
O mesmo artigo, no inciso II conceitua empresa controlada como sendo
a sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertença,
direta ou indiretamente, a ente da federação.
O art. 50, III da LRF determina que as demonstrações contábeis compreenderão (...) as transações de cada órgão, fundo ou entidade (...), inclusive empresa estatal dependente.
Portanto, em se tratando de empresa estatal dependente estará sujeita à
utilização de dois sistemas de escrituração contábil: público e privado.
3.3. R
egimes contábeis da contabilidade
pública
Durante muito tempo, foi possível encontrar na literatura disponível, que
o regime contábil utilizado era o regime misto. Porém, veja o texto abaixo que está disponível no Manual da Receita Nacional, www.tesouro.
fazenda.gov.br.
É comum encontrar na doutrina contábil a interpretação do artigo 35 da Lei
nº 4.320/1964, de que na área pública o regime contábil é um regime misto,
ou seja, regime de competência para a despesa e de caixa para a receita:
“Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:
I – as receitas nele arrecadadas;
II – as despesas nele legalmente empenhadas.”
Aula 03 – Objetivo da contabilidade pública no Brasil
33
e-Tec Brasil
Contudo, a Contabilidade Aplicada ao Setor Público, assim como qualquer
outro ramo da ciência contábil, obedece aos princípios fundamentais de
contabilidade. Dessa forma, aplica-se o princípio da competência em sua
integralidade, ou seja, tanto na receita quanto na despesa.
Na verdade, o artigo 35 refere-se ao regime orçamentário e não ao regime
contábil, pois a contabilidade é tratada em título específico, no qual determina-se que as variações patrimoniais devem ser evidenciadas, sejam elas
independentes ou resultantes da execução orçamentária.
Observa-se que, além do registro dos fatos ligados à execução orçamentária, exige-se a evidenciação dos fatos ligados à administração financeira
e patrimonial, exigindo que os fatos modificativos sejam levados à conta
de resultado e que as informações contábeis permitam o conhecimento da
composição patrimonial e dos resultados econômicos e financeiros de determinado exercício.
A contabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os fatos ligados à administração orçamentária, financeira e patrimonial, gerando informações que
permitam o conhecimento da composição patrimonial e dos resultados econômicos e financeiros.
Portanto, com o objetivo de evidenciar o impacto no patrimônio, deve haver
o registro da receita em função do fato gerador, observando-se os Princípios
da Competência e da Oportunidade.
Fonte: Manual de Receita Nacional - 2008 em www.tesouro.fazenda.gov.br
3.4 Formalidades do registro contábil
A entidade do setor público deve manter procedimentos uniformes de registros contábeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrônico, em
rigorosa ordem cronológica, como suporte às informações.
São características do registro e da informação contábil:
a) Comparabilidade – os registros e as informações contábeis devem possibilitar a análise da situação patrimonial de entidades do setor público ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificação de
semelhanças e diferenças dessa situação patrimonial com a de outras
entidades.
e-Tec Brasil
34
Noções de Contabilidade Pública
b) Compreensibilidade – as informações apresentadas nas demonstrações
contábeis devem ser entendidas pelos usuários. Para esse fim, presume-se que estes já tenham conhecimento do ambiente de atuação das entidades do setor público. Todavia, as informações relevantes sobre temas
complexos não devem ser excluídas das demonstrações contábeis, mesmo sob o pretexto de que são de difícil compreensão pelos usuários.
c) Confiabilidade – o registro e a informação contábil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurança e credibilidade
aos usuários no processo de tomada de decisão.
d) Fidedignidade – os registros contábeis realizados e as informações
apresentadas devem representar fielmente o fenômeno contábil que lhes
deu origem.
e) Imparcialidade – os registros contábeis devem ser realizados e as informações devem ser apresentadas de modo a não privilegiar interesses
específicos e particulares de agentes e/ou entidades.
f) Integridade – os registros contábeis e as informações apresentadas devem reconhecer os fenômenos patrimoniais em sua totalidade, não podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador.
g) Objetividade – o registro deve representar a realidade dos fenômenos
patrimoniais em função de critérios técnicos contábeis preestabelecidos
em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferências individuais que provoquem distorções na informação
produzida.
h) Representatividade – os registros contábeis e as informações apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes.
i) Tempestividade – os fenômenos patrimoniais devem ser registrados no
momento de sua ocorrência e divulgados em tempo hábil para os usuários.
j) Uniformidade – os registros contábeis e as informações devem observar
critérios padronizados e contínuos de identificação, classificação, mensuração, avaliação e evidenciação, de modo que fiquem compatíveis,
mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a
interpretação e a análise das informações, levando-se em consideração
a possibilidade de se comparar a situação econômico-financeira de uma
entidade do setor público em distintas épocas de sua atividade.
k) Utilidade – os registros contábeis e as informações apresentadas devem
atender às necessidades específicas dos diversos usuários.
Aula 03 – Objetivo da contabilidade pública no Brasil
35
e-Tec Brasil
l) Verificabilidade – os registros contábeis realizados e as informações
apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas
validades.
m)Visibilidade – os registros e as informações contábeis devem ser disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparência, o resultado
da gestão e a situação patrimonial da entidade do setor público.
A entidade do setor público deve manter sistema de informação contábil
refletido em plano de contas que compreenda:
a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificação, bem
como a identificação do subsistema a que pertence, a natureza e o grau
de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integração
dos subsistemas;
b) a função atribuída a cada uma das contas;
c) o funcionamento das contas;
d) a utilização do método das partidas dobradas em todos os registros dos
atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimônio das
entidades do setor público, de acordo com sua natureza orçamentária,
financeira, patrimonial e de compensação nos respectivos subsistemas
contábeis;
e) contas específicas que possibilitam a apuração de custos;
f) tabela de codificação de registros que identifique o tipo de transação, as
contas envolvidas, a movimentação a débito e a crédito e os subsistemas
utilizados.
O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em
livros ou meios eletrônicos que permitam a identificação e o seu arquivamento de forma segura.
Quando se tratar de transação em moeda estrangeira, esta, além do registro
na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a
taxa de câmbio oficial e vigente na data da transação.
e-Tec Brasil
36
Noções de Contabilidade Pública
São elementos essenciais do registro contábil:
a) a data da ocorrência da transação;
b) a conta debitada;
c) a conta creditada;
d) o histórico da transação de forma descritiva ou por meio do uso de código de histórico padronizado, quando se tratar de escrituração eletrônica,
baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas;
e) o valor da transação;
f) o número de controle para identificar os registros eletrônicos que integram um mesmo lançamento contábil.
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, 3ª Ed. 2010.
Resumo
Ficou claro que o objetivo da contabilidade pública é o patrimônio, além
disso, aprendemos:
• Campo de aplicação da contabilidade pública;
• Regimes contábeis da contabilidade pública;
Ainda restou dúvida?
Vamos aproveitar as tutorias, os professores estão aguardando sua participação.
Anotações
Aula 03 – Objetivo da contabilidade pública no Brasil
37
e-Tec Brasil
Aula 04 – Plano de contas
O que é mesmo um plano de contas?
Nesta aula vamos estudar a estrutura básica da escrituração contábil, veremos também: O PCASP, as formalidades do registro contábil e os elementos essenciais do registro contábil.
4.1 Plano de contas
É a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de
contas, previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis, de
acordo com as características gerais da entidade, possibilitando a padronização de procedimentos contábeis.
O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira
uniforme e sistematizada, ao registro contábil dos atos e fatos praticados
pela entidade, de forma a proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento e consolidação dos dados e atender às necessidades de informações dos
usuários.
O plano de contas é responsável pela transparência dos lançamentos contábeis, pois demonstra ordenadamente todos os fatos ocorridos durante um
período da administração pública.
O Tesouro Nacional promoveu mais uma ação do seu Planejamento Estratégico no sentido de padronizar os procedimentos contábeis entre os entes da Federação (União, Estados, DF e Municípios), visando a consolidação
das contas públicas e a sua convergência metodológica e conceitual às Normas Internacionais e às Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Público, conforme estabelecem a Portaria MF 184/2008 e o Decreto
n. 6.976/2009. Trata-se da primeira versão do Plano de Contas da Administração Pública Federal - (PCASP União), desenvolvido pela Coordenação-Geral de Contabilidade da União – CCONT e a Coordenação-Geral de Normas
de Contabilidade Aplicadas à Federação – CCONF, em conjunto com o Grupo Técnico de Procedimentos Contábeis e as setoriais contábeis da União.
39
e-Tec Brasil
O Plano foi editado até o sétimo nível tendo por base o Plano de Contas
Aplicado ao Setor Público – PCASP, instituído pela Portaria STN 751/2009.
Esta iniciativa apoiará o processo de construção dos Planos de Contas por
parte dos Estados, Distrito Federal e Municípios.
No Plano de Contas Aplicado ao Setor Público as contas contábeis são classificadas segundo a natureza das informações que evidenciam:
a) Contas com Informações de Natureza Patrimonial: são as contas que
registram, processam e evidenciam os fatos financeiros e não financeiros
relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do patrimônio
público, representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD) e Variações
Patrimoniais Aumentativas (VPA);
b) Contas com Informações de Natureza Orçamentária: são as contas
que registram, processam e evidenciam os atos e os fatos relacionados
ao planejamento e à execução orçamentária, representadas pelas contas
que registram aprovação e execução do planejamento e orçamento, inclusive Restos a Pagar;
c) Contas com Informações de Natureza Típica de Controle: são as
contas que registram, processam e evidenciam os atos de gestão cujos
efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como outras que tenham função precípua de controle,
seja para fins de elaboração de informações gerenciais específicas, acompanhamento de rotinas, elaboração de procedimentos de consistência
contábil ou para registrar atos que não ensejaram registros nas contas
patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o patrimônio.
O PCASP está dividido em 8 classes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
e-Tec Brasil
40
Ativo;
Passivo e Patrimônio Líquido;
Variações Patrimoniais Diminutivas;
Variações Patrimoniais Aumentativas;
Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento;
Controles da Execução do Planejamento e Orçamento;
Controles Devedores; e
Controles Credores.
Noções de Contabilidade Pública
A natureza da informação evidenciada pelas contas das quatro primeiras
classes, 1 a 4, é Patrimonial, ou seja, informa a situação do Patrimônio da
Entidade Pública. A natureza da informação das contas das duas classes seguintes, 5 e 6, é Orçamentária, pois nessas classes são feitos os controles
do Planejamento e do Orçamento, desde a aprovação até a execução. Por
fim, a natureza da informação das contas das duas últimas classes, 7 e 8, é
de controle, pois nessas classes são registrados os atos potenciais e diversos
controles.
O registro contábil deve ser feito pelo método das partidas dobradas e os
lançamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de informação, seja 16 patrimonial, orçamentária ou de controle. Assim, os lançamentos estarão fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das
classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8, conforme figura abaixo:
1. Ativo
1.1 Ativo Circulante
1.2 Ativo Não Circulante
2. Passivo
2.1 Passivo Circulante
2.2 Passivo Não Circulante
2.3 Patrimônio Líquido
DC
Informações de Natureza Patrimonial
3. Variação Patrimonial Diminutiva
3.1 Pessoal e Encargos
3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais
3.3 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo
3.4 Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras
3.5 Transferências Concedidas
3.6 Desvalorização e Perca de Ativos
3.7 Tributárias
3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
4. Variação Patrimonial Aumentativa
4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria
4.2 Contribuições
4.3 Exploração e venda de bens, serviços e direitos
4.4 Variações Patrimoniais Aumentativas Financeiras
4.5 Transferência Recebidas
4.6 Valorização e Ganhos com Ativos
4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
Informações de Natureza Orçamentária
5. Controles da Aprovação do Planejamento
e Orçamento
6. Controles da Execução do Planejamento
e Orçamento
5.1 Planejamento Aprovado
6.1 Execução do Planejamento
5.2 Orçamento Aprovado
6.2 Execução do Orçamento
5.3 Inscrição de Restos a Pagar
6.3 Execução de Restos a Pagar
DC
Informações de Natureza Típica de Controle
7. Controles Devedores
8. Controles Credores
7.1 Atos Potenciais
8.1 Execução dos Atos Potenciais
7.2 Administração Financeiras
8.2 Execução da Administração Financeira
7.3 Dívida Ativa
8.3 Execução da Dívida Ativa
7.4 Riscos Fiscais
8.4 Execução dos Riscos Fiscais
7.8 Custos
8.8 Apuração de Custos
7.9 Outros controles
8.9 Outros Controles
Aula 04 – Plano de contas
DC
41
e-Tec Brasil
4.2. Estrutura do plano de contas
A estrutura básica do Plano de Contas em nível de classe/grupo – subgrupo
consiste na seguinte disposição
x . x . x . x . x . xx . xx
1º Nível – Classe
2º Nível – Grupo
3º Nível – Subgrupo
4º Nível – Título
5º Nível – Subtítulo
6º Nível – Item
7º Nível – Subitem
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público – Parte IV – Plano de Contas Aplicado
ao Setor Público – 3ª Ed. 2010, disponível em: www.tesouro.fazenda.gov.br.
Plano de Contas Simplificado
Natureza
de Inf.
Classe
Código
Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F)
Créditos tributários a receber (P)
Depósitos restituíveis e valores vinculados (F)
Outros créditos a receber e valores a curto prazo (P)
Créditos a longo prazo – Dívida ativa (P)
Bens móveis – veículos (P)
Bens imóveis (P)
*Depreciação acumulada – veículos (P)
*Redução ao valor recuperável – bens imóveis (P)
1.1.1.1.0.00.00
1.1.2.2.0.00.00
1.1.3.6.0.00.00
1.1.3.8.0.00.00
1.2.1.1.x.xx.xx
1.2.3.1.x.xx.xx
1.2.3.2.0.00.00
1.2.3.8.1.01.xx
1.2.3.9.1.02.xx
2
Passivo e
Patrimônio
Líquidos
Pessoal a pagar (F)
Pessoal a pagar – Precatórios a curto prazo (P)
Pessoal a pagar – Precatórios a curto prazo (F)
Empréstimos a Curto Prazo (P)
Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo (F)
Valores restituíveis (F)
Pessoal a pagar – Precatórios a longo prazo (P)
2.1.1.1.x.xx.xx
2.1.1.1.x.xx.xx
2.1.1.1.x.xx.xx
2.1.2.2.0.00.00
2.1.3.1.0.00.00
2.1.5.8.0.00.00
2.2.1.1.x.xx.xx
3
Variação
Patrimonial
Diminutiva
VPD
Remuneração a pessoal – RPPS
Serviços Terceiros – PJ
Depreciação
Transferências intragovernamentais – Intra OFSS
Transferências a instituições privadas sem fins lucrativos
Redução a valor recuperável de imobilizado
3.1.1.1.0.00.00
3.3.2.3.0.00.00
3.3.3.1.0.00.00
3.5.1.0.2.00.00
3.5.3.1.0.00.00
3.6.1.2.0.00.00
1
Ativo
Patrimonial
Contas
Impostos sobre patrimônio e a renda/IPVA
Impostos sobre a produção e a circulação/ICMS
4
Variação
Patrimonial
Aumentativa
VPA
Venda bruta de produtos (Venda de Produtos da Indústria
de Transformação)
Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação
de serviços (Aluguéis)
4.3.3.1.x.xx.xx
Valor bruto de exploração de bens e direitos e prestação de
serviçoes (Prestação de Serviços Relacionaods a T.I.)
4.3.3.1.x.xx.xx
Transferências intragovernamentais - Intra OFSS
4.5.1.0.2.00.00
4.5.3.1.0.00.00
4.6.1.1.0.00.00
4.6.2.2.0.00.00
Transferência das instituições privadas sem fins lucrativos
Reavaliação de imobilizado
Ganhos com Alienação de Imobilizado
e-Tec Brasil
42
4.1.1.2.x.xx.xx
4.1.1.3.x.xx.xx
4.3.2.1.x.xx.xx
Noções de Contabilidade Pública
Orçamentária
5
Controle da
Aprovação do
Planejamento
e Orçamento
Previsão inicial da receita
Dotação Orçamentária (Crédito inicial)
RP não Processados – inscrição no exercício
RP Processados – inscrição no exercício
5.2.1.1.0.00.00
5.2.2.1.1.00.00
5.3.1.7.0.00.00
5.3.2.7.0.00.00
6
Controle da
Execução do
Planejamento
e Orçamento
Receita a realizar
Receita realizada
Crédito disponível
Crédito empenhado a liquidar
Crédito empenhado em liquidação
Crédito empenhado liquidado a pagar
Crédito empenhado pago
RP não Processados – inscrição no exercício
RP Processados – inscrição no exercício
6.2.1.1.0.00.00
6.2.1.2.0.00.00
6.2.2.1.1.00.00
6.2.2.1.3.01.00
6.2.2.1.4.02.00
6.2.2.1.3.03.00
6.2.2.1.3.04.00
6.3.1.7.0.00.00
6.3.2.7.0.00.00
Direitos conveniados
Obrigações conveniadas
Obrigações contratuais
Controle da disponibilidade de recursos
Controle do encaminhamento de dréditos p/ inscrição em
dívida ativa
Controle da inscrição de créditos em dívida ativa
7.1.1.2.0.00.00
7.1.2.2.0.00.00
7.1.2.3.0.00.00
7.2.1.1.0.00.00
7.3.1.0.0.00.00
Execução de direitos conveniados – Convênios a receber
Execução de direitos conveniados – Convênios a comprovar
Execução de direitos conveniados – Convênios a aprovar
Execução de direitos conveniados – Convênios aprovados
Execução de obrigações conveniadas – Convênios a liberar
Execução de obrigações conveniadas – Convênios a comprovar
Execução de obrigações conveniadas – Convênios a aprovar
Execução de obrigações conveniadas – Convênios aprovados
Execução de obrigações contratuais – Contratos de serviços a
executar
Execução de obrigações contratuais – Contratos de serviços
executados
Execução da disponibilidade de recursos – Disponibilidade por
Destinação de Recursos
Execução da disponibilidade de recursos – DDR comprometida
por empenho
Execução da disponibilidade de recursos – DDR comprometida
por liquidação e entradas compensatórias
Execução da disponibilidade de recursos – DDR utilizada
Créditos a encaminhar para a dívida ativa
Créditos encaminhados para a dívida ativa
Créditos a inscrever em dívida ativa
Créditos inscritos em dívida ativa a receber
8.1.1.2.x.xx.xx
8.1.1.2.x.xx.xx
8.1.1.2.x.xx.xx
8.1.1.2.x.xx.xx
8.1.2.2.x.xx.xx
8.1.2.2.x.xx.xx
8.1.2.2.x.xx.xx
8.1.2.2.x.xx.xx
8.1.2.3.x.xx.xx
Controle
7
Controles
Devedores
8
Controles
Credores
7.3.2.0.0.00.00
8.1.2.3.x.xx.xx
8.2.1.1.1.00.00
8.2.1.1.2.00.00
8.2.1.1.3.00.00
8.2.1.1.4.00.00
8.3.1.1.0.00.00
8.3.1.2.0.00.00
8.3.2.1.0.00.00
8.3.2.3.0.00.00
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público – Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – 3ª
Ed. 2010, disponível em www.tesouro.fazenda.gov.br
Resumo
Aprendemos na aula de hoje que o plano de contas é o responsável pela
transparência dos lançamentos contábeis, estudamos a estrutura do plano
de contas. E ainda que O PCASP está dividido em 8 classes.
Você se lembra quais são elas?
Se não reestude o capítulo e solicite ajuda caso necessário.
Até a próxima.
Aula 04 – Plano de contas
43
e-Tec Brasil
Aula 05 – Orçamento público
Com certeza orçamento nós conhecemos, mas e o orçamento público
qual é sua função?
Nesta aula trataremos da importância do orçamento público e dos critérios de sua classificação. Além disso, estudaremos também o Plano Plurianual, a LDO e a LOA.
5.1 Orçamento público
O Orçamento público é fundamental para a contabilidade pública, pois suas
informações gerarão registros nas contas do subsistema orçamentário, que
são os primeiros registros realizados dentro do exercício.
Para que a cúpula da administração pública execute suas atividades, estas
deverão estar pautadas em instrumentos que legitimem suas ações. Dentre
estes instrumentos destaca-se em importância o Orçamento Público.
Ao tratar do orçamento deve-se buscar o conhecimento da amplitude da palavra, ou seja, seu significado, para ligá-la às diversas finalidades que poderão ser-lhe atribuídas, portanto iniciaremos a análise pelo sentido da palavra
transcrita no dicionário:
Orçamento. S. m. 1. Ato ou efeito de orçar; avaliação, cálculo, cômputo. 2. Cálculo da receita e da despesa. 3. Cálculo dos gastos para
a realização de uma obra. 4. Jur. e Fin. Cálculo da receita que se deve
arrecadar num exercício financeiro e das despesas que devem ser feitas
pela administração pública, organizado obrigatoriamente pelo executivo e submetido à aprovação das respectivas câmaras legislativas. 5.
Jur. Cálculo, feito pelo agrimensor, da partilha dum imóvel sujeito a
processo divisório. (FERREIRA, 1986, p.1230)
Das suas diversas definições notamos que no item 4, que trata da definição
jurídica e financeira, já aparece o direcionamento de atos que o governo deverá implementar para que possa cumprir as suas atividades administrativas.
Neste momento já devemos então acrescer uma nova expressão à palavra
orçamento para que possa exprimir as atividades do governo: acresceremos
a palavra público.
45
e-Tec Brasil
A nova expressão “orçamento público” segundo Piscitelli, Timbó e Rosa
(2004, p.42) traduz:
o instrumento que dispõe o Poder Público (em qualquer de suas esferas)
para expressar, em determinado período, seu programa de atuação,
discriminando a origem e o montante dos recursos a serem obtidos,
bem como a natureza e o montante dos dispêndios a serem efetuados.
Para Angélico (1995, p.39) o “orçamento público surgiu para atuar como
instrumento de controle das atividades financeiras do Governo”. Com esta
afirmação surge no contexto a expressão “controle” que expressa uma necessidade de verificação dos atos dos governantes, tendo em vista a prestação de contas para a população.
Outros autores, entre eles Andrade (2002, p.55), afirma que orçamento público “é a função primordial da gestão pública de estimar as receitas e fixar
as despesas”.
Por tratar-se de uma imposição legal, tendo em vista que sua exigência está
descrita na forma da Lei na Constituição Brasileira podemos chegar a conclusão que
Orçamento Público é uma imposição legal que representa um instrumento gerencial de administração pública, que visa atender a
todas as necessidades da sociedade em um determinado período
de tempo, levando em consideração as ações da gestão pública.
(ÁVILA, 2003, p.07).
O orçamento público possui sua fundamentação legal no disposto na seguinte legislação:
• Constituição Federal da República Federativa do Brasil de 1988, nos seus
artigos 165 a 169 sob o título de ORÇAMENTOS;
• Lei n. 4.320 de 17 de março de 1964;
• Portaria n. 42 de 14 de abril de 1999;
• Lei Complementar n. 101 de 04 de maio de 2000;
• Portaria Interministerial n. 163 de 04 de maio de 2001.
e-Tec Brasil
46
Noções de Contabilidade Pública
5.2 Classificação do orçamento público
No Brasil o orçamento público é classificado em três leis distintas, que segundo o artigo 165 da Constituição Federal de 1988, regulamenta a elaboração
dos orçamentos públicos:
Art. 165 – Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:
I – o plano plurianual;
II – as diretrizes orçamentárias;
III – orçamentos anuais. (CF 1988)
5.3 Plano plurianual
O Plano Plurianual constitui-se no principal instrumento de planejamento
das ações do gestor público, pois além de ser o primeiro a ser implementado
deverá abranger todas as metas que serão desenvolvidas em todo o mandato do governante.
Neste plano deverão estar descritas todas as diretrizes para que a administração pública cumpra as metas e objetivos planejados. O planejamento
das ações governamentais que integrarão o plano plurianual será chamado
de proposta orçamentária e deverá ser desenvolvida pelo Poder Executivo e
aprovadas pelo Poder Legislativo. O plano plurianual deverá ser encaminhado pelo Executivo até o dia 31 de agosto do primeiro exercício financeiro do
mandato.
Este vital instrumento de planejamento deverá ser elaborado com o máximo de cuidado, sempre deverá ser considerado que o eixo fixado como
diretriz será cobrado em determinado momento pelos ditames da Lei de
Responsabilidade Fiscal, cabe ressaltar que este tipo de orçamento compreende apenas o estabelecimento de diretrizes e metas, sem levar em
consideração os montantes a serem arrecadados e gastos, com receitas e
despesas respectivamente.
5.4. Lei de diretrizes orçamentárias
Esta divisão do orçamento também configura-se em um instrumento de planejamento apenas de metas e diretrizes, sem levar em consideração os valores. O que difere a LDO do plano plurianual é o prazo para o qual deverá
ser elaborado, que deverá sempre ser igual a um exercício financeiro. Para
Aula 05 – Orçamento público
47
e-Tec Brasil
melhor podermos esclarecer a condição da LDO poderíamos fazer a relação
de que para cada plano plurianual serão elaboradas quatro leis de diretrizes orçamentárias distintas. É importante salientar que as LDOs deverão ser
elaboradas sempre partindo do plano plurianual, e ao final o mandato, ou
seja, ao final dos quatro anos as LDOs elaboradas deverão ter abrangido na
totalidade as metas e diretrizes estipuladas no plano plurianual.
Além de estipular as metas anuais a LDO também servirá de instrumento
norteador da elaboração dos orçamentos anuais.
Leis orçamentárias anuais
Esta subdivisão do orçamento público é a que mais se aproximada das características de um plano de aplicabilidade financeira da administração pública,
pois o plano plurianual e a LDO abrem a discussão sobre o que é planejar, ao
passo que este instrumento é o responsável pela efetivação e execução de
todas as diretrizes planejadas para quatro anos (PPA) e para cada ano distintamente (LDO), pois neste instrumento haverá a fixação dos valores a serem
efetivados e concretizados em cada atividade governamental.
De acordo com o artigo 165 da CF88, as leis orçamentárias anuais deverão
compreender três partes distintas:
Art 165 - ...
...
§ 5º - A lei orçamentária anual compreenderá:
I – o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos,
órgãos e entidades da administração direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público;
II – o orçamento de investimento das empresas em que a União, direta
ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito
a voto;
III – o orçamento da seguridade social, abrangendo todas as entidades
e órgãos a ela vinculados, da administração direta ou indireta, bem
como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo Poder
Público.
Esta subdivisão fica clara para demonstra que o seu entendimento seja facilitado. O orçamento fiscal que será referente aos três poderes públicos,
seus fundos, órgãos e entidades da administração direta e indireta, inclusive
fundações instituídas e mantidas pelo poder público; o orçamento de inves-
e-Tec Brasil
48
Noções de Contabilidade Pública
timento das empresas em que o Estado, de forma direta ou indireta, detém
a maioria do capital social com direito a voto; e o orçamento da seguridade
social, que deverá abranger todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da
administração direta ou indireta, bem como os fundos de fundações instituídos e mantidos pelo Poder Público. Cabe ressaltar que uma única lei orçamentária anual deverá contemplar os três tipos descritos acima, não sendo
permitida a criação de orçamentos distintos.
Figura 5.1: Linha do Tempo da agenda de orçamentos do Brasil
Fonte: www.camara.gov.br
Resumo
Tudo certo com orçamento público e sua classificação?
E sobre o plano plurianual ficou claro que é o principal instrumento de planejamento das ações do gestor público, ou seja, seu instrumento?
Também tratamos da Lei de Diretriz Orçamentárias e Lei Orçamentária Anual.
Na próxima aula daremos conta do ciclo orçamentário.
Anotações
Aula 05 – Orçamento público
49
e-Tec Brasil
Aula 06 – Ciclo orçamentário
Veremos nesta aula que o clico orçamentário é um processo contínuo e
pode ser chamado também de processo orçamentário. Ele elabora, aprova, executa, controla e avalia os programas do setor público.
Estudaremos uma série de regras que são chamadas de princípios orçamentários básicos que servem para que o orçamento público seja elaborado.
6.1 Ciclo orçamentário
O ciclo orçamentário, ou processo orçamentário, pode ser definido como
um processo contínuo, dinâmico e flexível, através do qual se elabora, aprova, executa, controla e avalia os programas do setor público nos aspectos
físico e financeiro, corresponde, portanto, ao período de tempo em que
se processam as atividades típicas do orçamento público. Faz-se necessário
ressaltar que o ciclo orçamentário não se confunde com o exercício financeiro. Este, na realidade, é o período durante o qual se executa o orçamento, correspondendo, portanto, a uma das fases do ciclo orçamentário. O
ciclo orçamentário é um período muito maior, iniciando com o processo de
elaboração do orçamento, passando pela execução e encerramento com
o controle.
Uma condição para que possamos compreender o orçamento como um
instrumento de planejamento das ações a serem executadas é entender
como este deverá se processar, ou seja, quais as fases formais que deverão
ocorrer. Cabe salientar que o ciclo orçamentário é de vital importância para
uma melhor aplicabilidade das normas e exigências impostas na LRF.
Primeiramente nos cabe evidenciar o período como um todo para que
possamos entender posteriormente cada fase isoladamente, segundo Calil (p.15) o ciclo orçamentário “É o período compreendido entre o início
da elaboração orçamentária e o encerramento de determinando exercício
financeiro”, ou seja, compreende desde o início do planejamento até a
prestação de contas.
Dentro do período do ciclo financeiro deverão ser transcorridas quatro fases
distintas:
51
e-Tec Brasil
a) Elaboração: consiste na fase do planejamento propriamente dito, compreende a fixação de diretrizes e metas concretas para o período a ser
considerado, bem como o cálculo do montante de recursos humanos,
materiais e financeiros necessários para materialização das diretrizes e
metas, culminando com a entrega da proposta pelo Executivo ao Legislativo;
b) Estudo e Aprovação: esta fase deverá ser desenvolvida sob os auspícios
do Legislativo, que deverá discutir, por meio de comissões especialmente
criadas para este objetivo, os temas na proposta abordados com o objetivo de aprová-los e encaminhar novamente ao Executivo.
c) Execução: período no qual a proposta já convertida em lei deverá ser
posta em prática com a finalidade de concretizar todos os objetivos estabelecidos;
d) Avaliação: consiste na verificação da implementação do orçamento,
ou seja, constatação da real materialização do que se havia planejado
e aprovado. A avaliação não deve ser estática, mas sim ativa, tendo em
vista que se constitui em papel importante no processo de realização do
orçamento.
6.2 Elaboração da proposta
O órgão central do sistema de planejamento e orçamento fixa os parâmetros a serem adotados no âmbito de cada Órgão/Unidade Orçamentário. Do
resultado das discussões entre as Unidades de cada Órgão e entre os vários
Órgãos da Administração Pública é formulada a proposta consolidada, que
o Presidente da República encaminha anualmente ao Congresso Nacional.
O projeto Plano Plurianual precisa ser elaborado pelo governo e encaminhado ao Congresso, para ser discutido e votado, até o dia 31 de agosto do
primeiro ano do mandato de cada presidente, como determina a Constituição. Após a sua aprovação, o PPA é válido para os quatro anos seguintes. O
PPA estabelece as diretrizes, objetivos e metas, de forma regionalizada, da
administração pública federal. O PPA deverá ser analisado e votado até o dia
22 de dezembro, pelo Congresso Nacional.
A Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO) prioriza as metas do PPA e orienta
a elaboração do Orçamento Geral da União, que terá validade para o ano
seguinte. O projeto da LDO é elaborado pelo Poder Executivo, e deve ser
encaminhado ao Congresso até o dia 15 de abril de cada ano. O projeto da
e-Tec Brasil
52
Noções de Contabilidade Pública
LDO tem como base o PPA e deve ser apreciado pelo Congresso Nacional até
17 de julho de cada exercício. Depois de aprovado, o projeto é sancionado
pelo Presidente da República.
Com base na LDO, se elabora a lei do orçamento anual (LOA) uma proposta
orçamentária para o ano seguinte, com a participação dos Ministérios (órgãos setoriais) e as unidades orçamentárias dos Poderes Legislativo e Judiciário. Por determinação constitucional, o governo é obrigado a encaminhar o
projeto de lei do orçamento anual (LOA) ao Congresso Nacional até o dia 31
de agosto de cada ano. O Congresso Nacional tem até o dia 22 de dezembro
para analisar e votar a Lei do Orçamento Anual.
Plano Plurianual (PPA)
O poder Executivo envia ao Congresso Nacional, até 31 de agosto do primeiro ano de mandato do Presidente da
República, o projeto de lei do PPA. O texto prevê as diretrizes, os objetivos e as metas do governo para os próximos
quatro anos, ou seja, sempre vai abranger o primeiro ano do governo seguinte.
Tramitação
A Comissão Mista de Orçamento realiza audiências públicas com integrantes do governo para obter informações.
Deputados, senadores, bancadas estaduais e regionais e comissões permanentes da Câmara e do Senado apresentam
emendas ao projeto.
O relator da comissão elabora o parecer sobre o projeto, que é analisado, discutido e votado na comissão.
O Plenário do Congresso Nacional tem até 22 de dezembro para aprovar o projeto de lei do PPA e devolvê-lo para
sanção presidencial.
Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO)
A LDO define as metas e prioridades da administração pública federal, incluindo as despesas para o exercício
subsequente, orientando a elaboração da Lei Orçamentária Anual (LOA)do ano seguinte. Tem vigência de um ano e
representa o elo entre o PPA e a LOA. O Poder Executivo envia ao Congresso Nacional o projeto de LDO até 15 de
abril de cada ano.
Tramitação
A Comissão Mista de Orçamento realiza audiências públicas com integrantes do governo para obter informações.
Deputados, senadores, bancadas estaduais e regionais e comissões permanentes da Câmara e do Senado apresentam
emendas ao projeto.
O relator da comissão elabora o parecer sobre o projeto, que é analisado, discutido e votado na comissão.
O Plenário do Congresso Nacional tem até o fim do primeiro semestre legislativo, em 17 de julho, para analisar e votar
o projeto de LDO referente à elaboração e à execução do Orçamento do ano seguinte.
Se o projeto não for votado, o Congresso não pode entrar em recesso.
Aula 06 – Ciclo orçamentário
53
e-Tec Brasil
Lei Orçamentária Anual (LOA)
Com base no texto da LDO aprovado pelo Poder Legislativo, o Executivo elabora o projeto da LOA e o envia ao
Congresso Nacional até 31 de agosto de cada ano, ou seja, um mês após a aprovação da LDO. A LOA contém a
estimativa da receita e fixação da despesa pública, de forma a evidenciar a política econômica financeira e o programa
de trabalho do governo.
Tramitação
A comissão Mista de Orçamento realiza audiências públicas com integrantes do governo para obter informações.
O relator-geral da comissão elabora o parecer preliminar sobre o projeto, que pode receber emendas antes de ser
votado.
Depois de aprovado o parecer preliminar, os deputados, os senadores, as bancadas estaduais e regionais e as comissões permanentes da Câmara e do Senado enviam emendas ao projeto da Lei Orçamentária.
Os dez relatores setoriais elaboram seus pareceres, relativos a cada uma das áreas temáticas (saúde, educação, infra-estrutura etc.), que são discutidos e votados.
Depois de aprovados os pareceres setoriais, faz-se a análise geral das emendas e a sistematização para elaboração do
parecer final, a cargo do relator-geral. Em seguida, ele é apresentado, discutido e votado.
O Plenário do Congresso Nacional tem até 22 de dezembro para analisar e votar o projeto de LOA.
A Lei Orçamentária é encaminhada ao Poder Executivo para sanção ou veto presidencial, parcial ou total, promulgação
e publicação no Diário Oficial da União.
Fonte: Jornal da Câmara – Edição especial – 2006. Disponível em: <www.camara.gov.br>.
6.3 Princípios orçamentários
Para que o orçamento público seja elaborado deverá seguir uma série de regras que são chamadas de princípios orçamentários básicos, dentre os quais,
destacamos alguns que refletem com fidedignidade os que são usados comumente nos processos orçamentários.
A Lei n. 4.320/64, em seu artigo 2º, estabelece os fundamentos da transparência orçamentária:
Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa de
forma a evidenciar a política econômica financeira e o programa de trabalho
do Governo, obedecidos aos princípios de unidade, universalidade e anualidade.
a) Princípio da Legalidade
Estabelece que cabe ao Poder Público fazer ou deixar de fazer somente aquilo que estiver expresso em lei. E no Art. 165 da C.F. 88 está a obrigação de
elaboração da PPA, LDO e LOA, três leis orçamentárias.
e-Tec Brasil
54
Noções de Contabilidade Pública
b) Princípio da Unidade ou Totalidade
O orçamento deve ser uno, ou seja, deve existir apenas um só orçamento
para um exercício financeiro. Desta forma procura-se eliminar a existência
de múltiplos orçamentos. Ao analisarmos o texto do artigo constitucional
165, § 5º, notamos que são mencionados três orçamentos, podemos
imaginar o pensamento de que há quebra do princípio de unidade, o que
não ocorre, pois trata-se apenas de uma subdivisão da Lei Orçamentária
Anual.
Segundo Kohama (2003, p.63), “os orçamento de todos os órgãos autônomos que constituem o setor público devem-se fundamentar em uma única
política orçamentária.” Assim, existe o orçamento da União, o de cada Estado e o de cada Município, bem como cada entidade de direito público deve
possuir o seu orçamento, apenas um, fundamentado em uma única política
orçamentária e estruturado uniformemente.
c) Princípio da Universalidade
A Lei orçamentária deve incorporar todas as receitas e despesas, ou seja,
nenhuma instituição pública poderá deixar de elaborar o orçamento, bem
como poderá deixar de fora suas receitas e despesas. O orçamento deve
conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes da União, seus
fundos, órgãos e entidades da administração direta e indireta. Como dissemos anteriormente, o artigo constitucional refere-se, também ao princípio
da unidade. É preciso destacar que para haver universalidade do orçamento
é preciso que este seja único, portanto, formando uma complementação
com o princípio da Unidade.
d) Princípio da Anualidade ou Peridiocidade
Este princípio estabelece um período limitado de tempo para as estimativas
de receita e fixação da despesa, ou seja, o orçamento deve compreender
o período de um exercício, que corresponde ao ano fiscal. Este princípio é
também denominado de princípio de periodicidade, em que estimativas de
receita e despesas devem referir-se a um período limitado de tempo, em
geral, um ano.
e) Princípio de Exclusividade
Previsto no §8º do art. 165 da C.F/88, este princípio estabelece que no orçamento deve conter apenas matéria orçamentária, não incluindo em seu projeto de lei assuntos estranhos, ou seja, não deverá fazer parte do orçamento
matérias estranhas à previsão de receitas e fixação de despesas.
Aula 06 – Ciclo orçamentário
55
e-Tec Brasil
f) Princípio da Especificação
Está previsto no Art. 5º da Lei 4.320/64. Também chamado de princípio da
especialização ou da discriminação, visa vedar as autorizações globais, isto é,
as receitas e as despesas devem ser expostas pormenorizadamente.
Ainda, segundo o Art. 5º § 4º da Lei de Responsabilidade Fiscal, Lei Complementar 101/2000, não é possível apresentar crédito com finalidade imprecisa ou com dotação ilimitada.
g) Princípio da Publicidade
Segue o previsto no Art. 37 da C.F/88. O conteúdo orçamentário deve ser
divulgado através dos veículos oficiais de comunicação/divulgação para conhecimento público e para e para eficácia de sua validade enquanto ato
oficial de autorização de arrecadação de receitas e a execução de despesas.
h) Princípio de Equilíbrio
Esta é a regra de outro da Lei de Responsabilidade Fiscal e está previsto no
Art.4º da Lei Complementar 101/2000. Este equilíbrio orçamentário estabelece, de forma extremamente simplificada, que as despesas fixadas não
devem ultrapassar as receitas previstas para o exercício financeiro.
i) Princípio do Orçamento Bruto
Segue o que prevê o art. 6º da Lei no 4.320/64, que exige o registro das
receitas e despesas na LOA pelo valor bruto e total, sem qualquer dedução.
j) Princípio da Transparência
Segue os artigos de 48 a 49 da Lei Complementar 101/2000. O orçamento
público deve ser divulgado de forma a permitir a qualquer cidadão as informações sobre a arrecação das receitas e execução das despesas, e deverá
ser publicado os relatórios sobre a execução orçamentária e a gestão fiscal.
k) Princípio da Não Afetação das Receitas
Cumpre o previsto no Art. 167 inciso IV, da C.F/88, conforme segue:
Art. 167. São vedados:
IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartição do produto da arrecadação dos impostos a que
se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos para as ações
e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento
e-Tec Brasil
56
Noções de Contabilidade Pública
do ensino e para realização de atividades da administração tributária,
como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, §2o, 212 e 37,
XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de receita, previstas no art. 165, §8o, bem como o disposto no
§4o deste artigo; (Redação dada pela Emenda Constitucional n. 42,
de 19.12.2003);
§4.o É permitida a vinculação de receitas próprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam
os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestação de garantia ou
contragarantia à União e para pagamento de débitos para com esta.
(Incluído pela Emenda Constitucional n. 3, de 1993).
Resumo
Estudamos, nessa aula, o ciclo orçamentário. Ficou claro como acontece a
elaboração da proposta?
Vimos também os princípios orçamentários básicos que são:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Dica de leitura – Leia o Artigo:
Os 10 pecados capitais do
Gestor Público, do Prof. Dr.
Sérgio Roberto Bacury de Lira,
disponível em http://www.
fenecon.org.br/informe/0018pecados.htm
Princípio da Legalidade
Princípio da Unidade ou Totalidade
Princípio da Universalidade
Princípio da Anualidade ou Peridiocidade
Princípio de Exclusividade
Princípio da Especificação
Princípio da Publicidade
Princípio de Equilíbrio
Princípio do Orçamento Bruto
Princípio da Transparência
Princípio da Não Afetação das Receitas
Anotações
Aula 06 – Ciclo orçamentário
57
e-Tec Brasil
Aula 07 – Receita pública
Receita é todo recurso obtido para atender às necessidades. Nesta aula
estudaremos a receita pública sua classificação e divisão. Veremos que a
receita pública divide-se em Orçamentária e Extraorçamentária. Do que
trata cada uma delas?
7.1 Receita pública
De acordo com a Resolução do Conselho Federal de Contabilidade n. 1.121,
de 28 de março de 2008, que dispõe sobre a estrutura conceitual para a
elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma
de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que
resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes
de aporte dos proprietários da entidade.
Fonte: Manual de Receita Nacional – 2008
Receita pública constitui-se em todo recurso obtido pelo Estado para atender
às despesas públicas. Configura tudo que entra aos cofres públicos para fazer face aos dispêndios. É representada pelos ingressos ou embolsos (fontes/
origens) de recursos financeiros que serão aplicados na aquisição de bens e
serviços, visando a prestação de serviços públicos à coletividade.
Segundo Kohama (2003, p.82) a definição de receita pública seria a seguinte:
Entende-se, genericamente, por Receita Pública todo e qualquer recolhimento feito aos cofres públicos, quer seja efetivado através de
numerário ou outros bens representativos de valores – que o Governo tem o direito de arrecadar em virtude de leis, contratos ou
quaisquer outros títulos de que derivem direitos a favor de Estado
- quer já oriundo de alguma finalidade específica, cuja arrecadação
lhe pertença ou caso figure como depositário dos valores que não lhe
pertencerem.
A Receita Pública efetiva provém dos serviços gerais prestados pelo Estado à
sociedade, em troca da cobrança de impostos, taxas e contribuições.
59
e-Tec Brasil
7.2. Classificação da receita pública:
A Receita pública divide-se em dois grandes grupos, sendo:
• Receita Orçamentária;
• Receita Extraorçamentária
Esta subdivisão é levando-se em consideração a relação que a Receita tem,
levando em conta a sua participação no orçamento. Portanto, de maneira
geral podemos verificar que pela própria nomenclatura, uma das divisões
será contemplada no orçamento enquanto que a outra não estará descrita
no orçamento.
7.3 Receitas orçamentárias
As Receitas Orçamentárias são aquelas que dependem de autorização legislativa para serem arrecadadas, ou seja, deverão figurar no Orçamento
Público. As Receitas Orçamentárias, portanto deverão ser previstas na Lei de
Meios, ou seja, sua arrecadação depende da autorização legislativa, que é a
Lei Orçamentária Anual - LOA.
Exemplo:
–– Tributos (Taxa, Imposto, e Contribuição de Melhoria);
–– Patrimonial;
–– Operação de Crédito;
–– Transferência de Capital e Corrente
–– Etc.
A Lei n. 4.320/64, em seu artigo 11 define a divisão da Receita orçamentária,
quanto a Categorias Econômicas:
• Receita Corrente: constitui-se das receitas tributárias, de contribuições
patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e outras, e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, quando destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes;
• Receita de Capital: são as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos de constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de
bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, destinados a atender despesas classificáveis em Despesas
de Capital.
e-Tec Brasil
60
Noções de Contabilidade Pública
A classificação por categoria econômica é importante para o conhecimento
do impacto das ações de governo na conjuntura econômica do país. Esta
classificação possibilita que o orçamento constitua um instrumento de importância para a análise e ação de política econômica, de maneira a ser
utilizado no fomento ao desenvolvimento nacional, no controle do déficit
público etc.
Com a Portaria Interministerial STN/SOF n. 338, de 26 de abril de 2006,
essas categorias econômicas foram detalhadas em Receitas Correntes Intra-orçamentárias e Receitas de Capital Intraorçamentárias. As classificações
incluídas não constituem novas categorias econômicas de receita, mas especificações das categorias econômicas: corrente e capital, que possuem os
seguintes códigos:
–– 7. Receitas Correntes Intraorçamentárias;
–– 8. Receitas de Capital Intraorçamentárias.
Fonte: Manual de Receita Pública - 2008. Disponível em: <www.stn.fazenda.gov.br>.
Resumo
Nessa aula aprendemos o que é a receita pública como está classificada e
começamos a estudar as receitas orçamentárias.
Não esqueça:
Conforme a Lei n. 4.230/64 a receita orçamentária divide-se em duas categorias: Receita Corrente e Receita de Capital.
Anotações
Aula 07 – Receita pública
61
e-Tec Brasil
Aula 08 – Receitas correntes
Daremos continuidade nessa aula à receita orçamentária.
Veremos as receitas correntes que além da classificação de acordo com a categoria econômica também são classificadas com base na origem de recursos.
8.1 Receitas correntes
Existe além da classificação de acordo com a categoria econômica, ainda a
classificação por Origem de Recursos, ou seja, tanto a receita corrente, como
a receita de capital são classificadas de acordo com a origem dos recursos
que adentrarão nos cofres públicos através do orçamento público.
Nas Receitas Correntes a classificação por origens de recursos demonstra-se
como segue:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Receita Tributária;
Receita de Contribuições;
Receita Patrimonial;
Receita Agropecuária;
Receita Industrial;
Receita de Serviços;
Transferências Correntes;
Outras Receitas Correntes;
Receitas Correntes Intraorçamentárias
Veremos a seguir a característica de cada classificação da Receita Corrente
de acordo com a sua origem de Recursos.
Receita Tributária: é a receita decorrente da competência tributária instituída pela Constituição Federal. Entende-se por tributo toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. Os tributos classificam-se em Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria;
63
e-Tec Brasil
a) Impostos: são os tributos que compreendem a contribuição monetária,
que os poderes públicos exigem da sociedade para atendimento de serviços não específicos. É a modalidade de tributo cuja obrigação tem por
fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal
específica, relativamente ao contribuinte.
b) Taxas: é o tributo cobrado pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, tendo
como fato gerador o exercício regular do poder de polícia ou a utilização
efetiva ou potencial de serviço público específico e divisível, prestado ao
contribuinte ou posto à sua disposição.
c) Contribuição de Melhoria: é o tributo gerado pela valorização imobiliária decorrentes das obras públicas realizadas, como forma de ressarcimento do dinheiro público gasto para execução dessas obras. Portanto,
a Contribuição de Melhoria é instituída para fazer face ao custo de obras
públicas de que decorra valorização imobiliária.
Para melhor visualizar o nosso estudo, vejamos agora um esquema apresentado por Ávila (2004, p.12), para diferenciar os tributos.
TRIBUTO
IMPOSTO
CONTRIBUIÇÃO DE
MELHORIA
TAXA
É cobrado sem contra-prestação
imediata de um serviço.
É cobrado pela contra-prestação
imediata de um serviço.
É cobrado somente após a prestação
de um serviço
Ou seja
Ou seja
Ou seja
Paga antes e recebe os benefícios
depois.
Paga no momento que recebe o
benefício (serviço).
Recebe o benefício (serviço) e paga
depois.
Fonte: ÁVILA, 2004.
Receita de Contribuições: são aquelas receitas decorrentes de contribuições sociais, contribuições de Intervenção no Domínio Econômico. Como
exemplo pode-se citar, a Contribuição de Empregadores e Trabalhadores o
Instituto de Seguridade Social (INSS), o Programa de Integração Social (PIS), a
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
Receita Patrimonial: Decorrente da utilização de bens imóveis, de rendimentos de valores mobiliários, tais como títulos de rendas e receitas derivadas do patrimônio (juros bancários).
e-Tec Brasil
64
Noções de Contabilidade Pública
Receita Agropecuária: são receitas decorrentes de explorações agropecuárias: agricultura (cultivo do solo), inclusive hortaliças e flores: pecuária (criação, recriação ou engorda do gado de pequenos animais); silvicultura (ou
reflorestamento) e extração de produtos vegetais;
Receita Industrial: são aquelas provenientes das atividades industriais definidas como tais pela Fundação Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística
– IBGE.
Receita de Serviços: são as receitas decorrentes daquelas atividades que
se caracterizam pela prestação de serviços tais como: comércio, transporte, comunicação, serviços hospitalares, armazenagem, serviços recreativos e
culturais, etc.
Transferências Correntes: recursos recebidos de outra pessoa de direito
público ou privado, independente de contraprestações direta de bens ou
serviços. Podem ocorrer a nível intragovernamental (dentro do âmbito de
um mesmo governo) e intergovernamental (entre governos diferentes, da
União para o Estado, do Estado para os Municípios), assim como recebidos
de Instituições Privadas, do Exterior e de Pessoas.
Outras Receitas Correntes: integram essas receitas as Multas e Juros de
Mora, Indenizações e Restituições, Receita da Dívida Ativa e Receitas Diversas;
Receitas Correntes Intraorçamentárias: São receitas correntes de órgãos,
fundos, autarquias, fundações, empresas estatais dependentes e de outras
entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais, bens e serviços, recebimentos de impostos, taxas e contribuições, além de outras operações, quando o fato que
originar a receita decorrer de despesa de órgão, fundo, autarquia, fundação,
empresa estatal dependente ou de outra entidade constante desses orçamentos, no âmbito da mesma esfera de governo.
Fonte: Manual de Receita Pública – 2008. Disponível em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>
Resumo
Nessa aula aprendemos vários tipos de receitas como: Tributária, Receita de
Contribuição, Receita Patrimonial, Receita Agropecuária etc.
Não se esqueça que os Tributos classificam-se em: Impostos, Taxas e Contribuição de Melhoria.
Aula 08 – Receitas correntes
65
e-Tec Brasil
Aula 09 – Receita de capital
Nesta aula estudaremos a receita de capital que é parte da divisão da
receita orçamentária, lembram? Veremos como a receita é classificada.
9.1 Receitas de capital
A classificação por origem de recursos das Receitas de Capital compreende
o seguinte esquema:
•
•
•
•
•
•
Operações de Crédito;
Alienação de Bens;
Amortização de Empréstimos;
Transferências de Capital;
Outras Receitas de Capital;
Receitas de Capital Intraorçamentárias;
Operações de Crédito: recursos decorrentes da colocação de títulos públicos ou de empréstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares
internos ou externos. No orçamento este título representa, como regra, o
déficit orçamentário e no Balanço, os ingressos efetivos.
Alienação de Bens: proveniente da alienação de bens imóveis e móveis.
Amortização de empréstimos: provenientes da amortização de empréstimos concedidos, ou seja, a receita obtida com o retorno de recursos que
haviam sido emprestados.
Transferências de Capital: por identidade, as descrições das transferências
de capital correspondem àquelas apresentadas em transferência correntes,
salvo no que se refere à sua destinação, pois as receitas de capital, em sua
aplicação, devem ser destinadas obrigatoriamente em gastos de capital: investimentos ou inversões financeiras
Outras Receitas de Capital: neste título serão classificadas as receitas de
capital que não atendem às especificações anteriores. Deve ser empregado
apenas no caso de impossibilidade de utilização dos demais títulos.
67
e-Tec Brasil
Receitas de Capital Infra Orçamentárias: Receitas de capital de órgãos,
fundos, autarquias, fundações, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social derivadas da obtenção de recursos mediante a constituição de dívidas, amortização de empréstimos e financiamentos ou alienação de componentes do
ativo permanente, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de órgão, fundo, autarquia, fundação, empresa estatal dependente ou
outra entidade constante desses orçamentos, no âmbito da mesma esfera
de governo.
Fonte: Manual da Receita Pública – 2008. Disponível em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>.
Vejamos o quadro abaixo que representa o esquema total das Receitas Orçamentárias, levando em consideração a classificação por Categorias Econômicas e a classificação por Origem de Recursos:
RECEITAS CORRENTES
Receita Tributária
Receita de Contribuições
Receita Patrimonial
Receita Agropecuária
Receita Industrial
Receita de Serviços
Transferências Correntes
Outras Receitas Correntes
Receitas Correntes Infra Orçamentárias
RECEITAS DE CAPITAL
Operações de Crédito
Alienação de Bens
Amortização de Empréstimos
Transferências de Capital
Outras Receitas de Capital
Receitas de Capital Infra Orçamentárias
9.2 Destinação ou fonte de recursos
Destinar é reservar para determinado fim. A metodologia de destinação de
recursos constitui instrumento que interliga todo o processo orçamentário-financeiro, desde a previsão da receita até a execução da despesa.
Esse mecanismo possibilita a transparência no gasto público e o controle
das fontes de financiamento das despesas, por motivos estratégicos e pela
legislação que estabelece vinculações para as receitas.
O Parágrafo único do art. 8º e o art. 50, da Lei Complementar nº 101/2000
– Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece:
e-Tec Brasil
68
Noções de Contabilidade Pública
Art. 8º – Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de
sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer
o ingresso.
Art. 50 – Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes:
I – a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo
que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória
fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
Na fixação da despesa deve-se incluir, na estrutura orçamentária, a Fonte
de Recursos que irá financiá-la. Tratamento correspondente é dado às receitas, cuja estrutura orçamentária é determinada pela combinação entre a
classificação por Natureza da Receita e o código indicativo da Destinação de
Recursos.
Na execução orçamentária, a codificação da destinação da receita indica a
vinculação, evidenciando, a partir do ingresso, as destinações dos valores.
Quando da realização da despesa, deve estar demonstrada qual a fonte de
financiamento (fonte de recursos) da mesma, estabelecendo-se a interligação entre a receita e a despesa.
Fonte: Manual da Receita Publica – 2008. Disponível em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>.
Resumo
Estudamos que a receita de capital é aquela proveniente da realização de
recursos financeiros como: Operação de Crédito, Alienação de Bens, Amortização e Empréstimos, Transferência de Capital etc.
Vimos também que a Destinação ou Fonte de Recursos é reservar para determinado fim o que se constitui num instrumento que interliga todo processo orçamentário-financeiro, desde a previsão da receita até a execução
da despesa.
Anotações
Aula 09 – Receita de capital
69
e-Tec Brasil
Aula 10 – O
utras classificações da
receita orçamentária
Estudamos até agora a classificação orçamentária, mas ainda existem outras, nesta aula veremos: Classificação por grupos, classificação quanto à
afetação do patrimônio e quanto à coercitividade.
10.1 Classificação por grupos
As Receitas Públicas são classificadas em quatros grandes grupos, como descrito a seguir:
•
•
•
•
Receitas Administradas;
Receitas não Administradas ou Vinculadas;
Receitas Diretamente Arrecadadas;
Operações de Créditos.
Receitas administradas: são as receitas arrecadadas pela Secretaria da Receita Federal – SRF. A este órgão também compete a administração e fiscalização das Receitas.
Exemplo: Imposto sobre a Renda; Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, etc.
Receitas não administradas ou vinculadas: são as receitas arrecadas pela
SRF, mas não são administradas por esta. A SRF arrecada a receita e a transfere para quem é de direito. Embora seja arrecadada pelo INSS, através de
GRPS, a contribuição previdenciária está incluída neste grupo.
Receitas diretamente arrecadadas ou próprias: estas receitas são provenientes de esforço próprio de arrecadação de órgãos da administração
direta ou de órgãos da administração indireta. Têm como característica o
fato de serem arrecadadas por meio de guias próprias de arrecadação e que
os recursos delas advindos geralmente não transitam pela Conta Única do
Tesouro Nacional. As Receitas Diretamente Arrecadadas subdividem-se em
Receitas Diretamente Arrecadadas do Tesouro e Receitas Diretamente Arrecadadas de Outras Fontes.
Receitas de operações de crédito: são as receitas provenientes de operações financeiras do Tesouro e das decorrentes de obrigações contratuais.
71
e-Tec Brasil
10.2 Classificação quanto à afetação do
patrimônio
Neste tipo de classificação as receitas podem ser:
a) receitas efetivas:
São as receitas nas quais podemos identificar um ingresso financeiro sem a
correspondente desincorporação de direitos ou incorporação de obrigações,
ou seja, sem que a administração pública ceda bens ou direitos de sua propriedade.
Caracteriza-se pelos recebimentos provenientes do poder de império do governo, ou seja, geralmente provêm dos serviços gerais prestados pelo Estado
à sociedade, em troca da cobrança de impostos, taxas e contribuições. Estas
receitas alteram a situação líquida patrimonial.
b) receita não efetiva
Este tipo de receita não altera a situação líquida patrimonial, já que se originam de fatos permutativos, que por natureza não alteram o patrimônio
líquido.
10.3 Classificação quanto à coercitividade
a) receitas originárias
Este tipo de receita decorre da utilização ou exploração do patrimônio pertencente ao órgão público através da prestação de serviços a terceiros e
outras rendas arrecadadas de modo espontâneo.
b) receitas derivadas
Neste tipo de receita os recursos são oriundos do poder de império, ou seja,
do poder que o Estado tem de exigir uma prestação pecuniária sobre bens,
rendas e lucros dos particulares.
Para resumir as classificações, apresentaremos os quadros abaixo:
e-Tec Brasil
72
Noções de Contabilidade Pública
RECEITA PÚBLICA
Orçamentárias
Extraorçamentárias
RECEITA ORÇAMENTÁRIA/CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA
Receita corrente
Receita de capital
RECEITA ORÇAMENTÁRIA/CLASSIFICAÇÃO POR GRUPOS
Receitas Administradas
Receitas Não Administradas ou Vinculadas
Receitas
Diretamente Arrecadadas
Operações de Crédito
RECEITA ORÇAMENTÁRIA/CLASSIFICAÇÃO PELA AFETAÇÃO DO PATRIMÔNIO
Receita efetiva
Receita não efetiva
RECEITA ORÇAMENTÁRIA/CLASSIFICAÇÃO PELA COERCITIVIDADE
Receita originária
Receita derivada
Resumo
Estudamos tipos de classificação da receita orçamentária como:
• Classificação por Grupos;
• Classificação quanto à afetação do Patrimônio;
• Classificação quanto à coercitividade.
Quanto à classificação por grupos não esqueça: São as Receitas Administrativas, as Receitas não Administrativas, as Receitas diretamente Arrecadadas
e as Operações de Crédito.
Anotações
Aula 10 – Outras classificações da receita orçamentária
73
e-Tec Brasil
Aula 11 – C
odificação da receita
orçamentária
Além da classificação existente na receita orçamentária também há uma
codificação orçamentária.
Nesta aula aprenderemos sobre essa codificação.
11.1 Codificação
A receita orçamentária descrita no plano de contas apresenta uma codificação específica composta por oito dígitos distribuídos em seis níveis, com o
seguinte ordenamento:
––
––
––
––
––
––
1º Nível – Categoria Econômica
2º Nível – Origem
3º Nível – Espécie
4º Nível – Rubrica
5º Nível – Alínea
6º Nível – Subalínea
C
O
E
R
AA
SS
Categoria
Econômica
Origem
Espécie
Rubrica
Alínea
Subalínea
Categoria Econômica
Origem
Espécie
Rubrica
Alínea
Subalínea
COERAA
AA
111204
10
Receita
Corrente
Receita
Tributária
Pessoas Físicas
Impostos
Impostos Impostos sobre sobre a renda
o Patrimônio e
e proventos de
a Renda
qualquer
natureza
Fonte: Manual Técnico de Orçamento – 2011. Disponível em: <www.planejamento.gov.br>
75
e-Tec Brasil
Exemplo 1: 1.1.1.2.04.10 – Pessoas Físicas:
1 = Receita Corrente (Categoria Econômica);
1 = Receita Tributária (Origem);
1 = Receita de Impostos (Espécie);
2 = Impostos sobre o Patrimônio e a Renda (Rubrica);
04 = Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (Alínea);
10 = Pessoas Físicas (Subalínea)
XX = NÍVEL DE DETALHAMENTO OPTATIVO.
Fonte: Manual de Receita Nacional - 2008
Para melhor entendermos o processo apresentado acima, exemplificaremos
como deverá ser a codificação de um ato orçamentário.
A arrecadação de Imposto de renda de pessoa física deverá ser lançada na
conta orçamentária com o código: 1.1.1.2.04.10 (conforme o descrito acima).
Abaixo apresentaremos um quadro para visualizarmos cada número dentro
da descrição da codificação da Receita Orçamentária:
Classificação
Codificação
Especificação
Categoria Econômica
1.1.1.2.04.10
Receitas Correntes
Origem
1.1.1.2.04.10
Receita Tributária
Espécie
1.1.1.2.04.10
Receita de Impostos
Rubrica
1.1.1.2.04.10
Imposto sobre o Patrimônio e a Renda
Alínea
1.1.1.2.04.10
Impostos sobre Proventos e Renda de Qualquer Natureza
Subalínea
1.1.1.2.04.10
Pessoas Físicas
11.2 Estágio da receita pública
Atualmente há uma divergência sobre o número de fases que a receita orçamentária percorre. Alguns autores afirmam que a receita percorre quatro
fases ou etapas, enquanto que outros autores partem do pressuposto que a
receita percorre três fases ou etapas. Vejamos uma comparação entre alguns
autores:
e-Tec Brasil
Estágios da Receita
Estágios da Receita
1. Previsão
2. Lançamento
3. Arrecadação
4. Recolhimento
1. Previsão
Fonte: Andrade (2002, p.67)
Fonte: Kohama (2003, p.97)
76
2. Lançamento
3. Arrecadação e Recolhimento
Noções de Contabilidade Pública
Esta divergência é causada pelas características implementadas através do sistema informatizado de processamento de dados, que praticamente uniu a
terceira e quarta fases em uma só. Para fins de estudo vamos considerar os estágios da receita como sendo QUATRO, seguindo o Manual de procedimentos
das Receitas Públicas, divulgado pela Secretaria do Tesouro Nacional (2008):
•
•
•
•
Previsão;
Lançamento;
Arrecadação;
Recolhimento.
PREVISÃO
METODOLOGIA
LANÇAMENTO
ARRECADAÇÃO
CAIXAS
RECOLHIMENTO
BANCOS
UNIDADE DE CAIXA
CLASSIFICAÇÃO
DESTINAÇÃO
Fonte: Manual da Receita Pública – 2008. Disponível em: <www.stn.fazenda.gov.br>.
Já o MTO-2011 apresenta a seguinte divisão e comentário:
PREVISÃO
ARRECADAÇÃO
RECOLHIMENTO
(1º Estágio)
(2º Estágio)
(3º Estágio)
Observação 3:
Lançamento – Procedimento Administrativo do Fisco
Embora parte da doutrina considere o "Lançamento" estágio intermediário entre a "previsão" e a "arrecadação" da receita, o art. 53 da Lei n.
4.320, de 1964, o preceitua como "ato da repartição competente, que
verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora, e
inscreve o débito desta".
Dessa forma, na ótica orçamentária, lançamento é procedimento administrativo realizado pelo Fisco – e não estágio. Ressalte-se que as receitas
patrimoniais e as empresariais não se sujeitam ao lançamento, haja vista
ingressarem diretamente no estágio da Arrecadação, mas as tributárias e
de contribuições necessitam do procedimento administrativo em epígrafe
antes de ingressarem no estágio da "arrecadação".
Fonte: Manual Técnico do Orçamento para 2011. Disponível em: <www.planalto.gov.br>.
Aula 11 – Codificação da receita orçamentária
77
e-Tec Brasil
a) Previsão
O primeiro estágio da receita é o da previsão, que se inicia a partir das definições das estimativas de receita quando da elaboração orçamentária.
Este estágio é caracterizado pelo planejamento das ações governamentais, tendo em vista que neste momento são fixados os valores a serem
arrecadados.
A Lei Complementar n. 101/00 – Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) em seu
artigo 12 versa:
Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais,
considerarão os efeitos das alterações na legislação, da variação do índice de preços, do crescimento econômico ou de qualquer outro fator
relevante e serão acompanhadas de demonstrativo de sua evolução
nos últimos três anos, da projeção para os dois seguintes àquele a que
se referirem, e da metodologia de cálculo e premissas utilizadas.
Ao tratar nas normas técnicas legais a LRF reporta-se a Lei n. 4.320/64 que
em seus artigos 29 e 30 trazem:
Art. 29. Caberá aos órgãos de contabilidade ou de arrecadação, organizar demonstrações mensais da receita arrecadada, segundo as
rubricas, para servirem de base a estimativa da receita, na proposta
orçamentária.
Parágrafo único. Quando houver órgão central de orçamento, essas
demonstrações ser-lhe-ão remetidas mensalmente.
Art. 30. A estimativa da receita terá por base as demonstrações a que
se refere o artigo anterior à arrecadação dos três últimos exercícios,
pelo menos bem como as circunstâncias de ordem conjuntural e outras, que possam afetar a produtividade de cada fonte de receita.
Portanto, o estágio da previsão da receita configura-se em um dos mais
importantes momentos da receita, pois além de fazer parte da elaboração
da proposta orçamentária, servirá de base para que a administração pública
atinja seus objetivos.
b) Lançamento
O segundo estágio da receita de acordo a Lei n. 4.320/64, seu artigo 53, é
o lançamento:
e-Tec Brasil
78
Noções de Contabilidade Pública
Art. 53 - O lançamento da receita é o ato da repartição competente
que verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta.
Este estágio consiste em um mero ato administrativo, é caracterizado pela
identificação e individualização do contribuinte, ou seja, lança-se quem irá
pagar o crédito tributário e também utilizado no caso dos direitos líquidos e
certos a que o governo faça jus por força de lei. A individualização do contribuinte deverá ser completa, discriminando a espécie de tributo, o valor e
o vencimento de cada um.
O lançamento poderá ser efetuado através de três formas distintas:
1. Direto ou de Ofício: quando o lançamento é realizado por iniciativa da
autoridade administrativa;
2. Por Declaração: quando o lançamento é realizado por iniciativa do contribuinte;
3. Por Homologação: quando o contribuinte efetua, por força de lei, o
pagamento antecipado do tributo, sem a comunicação à autoridade administrativa.
O lançamento é apenas um ato administrativo da repartição fiscal, baseado
na individualização do contribuinte, portanto não produz nenhum documento
contábil que necessite de escrituração contábil. Não há nada para ser registrado.
c) Arrecadação
A arrecadação constitui-se no ato através do qual o contribuinte comparece
perante os agentes arrecadadores (repartições fiscais e rede bancária autorizada) e realizam o pagamento dos seus tributos ou outros débitos para com
o Estado. É caracterizado pela entrega de numerário ao agente arrecadador.
Os agentes arrecadadores devem fornecer recibo das importâncias que arrecadarem, para que o contribuinte tenha a prova da quitação do seu débito.
d) Recolhimento
O recolhimento caracteriza-se pelo repasse ou entrega, diariamente, dos valores arrecadados, por parte dos agentes arrecadadores ao Tesouro Público,
representado pelo seu agente financeiro, que no caso da esfera federal é o
Banco do Brasil.
Aula 11 – Codificação da receita orçamentária
79
e-Tec Brasil
11.3 Receita extraorçamentária
A Receita Extraorçamentária compreende os recolhimentos efetuados, que
constituirão compromissos exigíveis, cujo pagamento não está vinculado a
uma autorização legislativa. Este tipo de receita é a que não integra o orçamento público. Sua realização não se vincula à execução do Orçamento, nem
constitui renda efetiva do Estado, que é apenas depositário desses valores.
Exemplo de Receitas Extraorçamentárias:
•
•
•
•
•
Cauções;
Fianças;
Salários não reclamados;
Depósitos de Terceiros;
etc.
No caso da receita extraorçamentária o governo é obrigado a arrecadar valores que, legalmente não lhe pertencem, portanto, não deveria se considerar
válida a expressão “receita” extraorçamentária, devido a estamos diante de
um simples embolso ou ingresso extraorçamentário.
Os ingressos extraorçamentários inadequadamente chamados de receita extraorçamentária, nunca podem ser confundidos com as contas de resultado
positivo, na ótica de ciência contábil, pois eles detêm as características listadas ao lado, que são inteiramente distintas das receitas:
a) Não alteram o PL
b) São oriundos de fatos permutativos
c) Geram dispêndios extraorçamentários
Resumo
Aprendemos hoje:
• A receita orçamentária apresenta uma codificação específica composta
por oito dígitos distribuídos em seis níveis;
• Estágio da Receita Pública: Previsão, lançamento, Arrecadação e Recolhimento.
• Estudamos ainda a Receita Extraorçamentária que compreende os recolhimentos efetuados, que constituirão compromissos exigíveis, cujo pagamento não está vinculado a uma autorização legislativa
Ainda restaram dúvidas neste item, não deixem de saná-las, entre em contato com tutoria. Até a próxima.
e-Tec Brasil
80
Noções de Contabilidade Pública
Aula 12 – Despesas públicas
Até agora demos conta de toda a receita orçamentária e da receita
extraorçamentária.
Nesta aula estudaremos as despesas públicas, sua divisão e classificação.
12.1 Despesa pública
A Despesa Pública é definida como sendo um o conjunto de dispêndios do
Estado ou de outra pessoa de direito público, destinados ao funcionamento
efetivo dos serviços públicos. Nesse sentido a despesa é parte integrante do
orçamento público, ou seja, aquele em que se encontram classificadas todas
as autorizações para gastos com as várias atribuições e funções governamentais. Em outras palavras as despesas públicas evidenciam todas as ações
que serão necessárias para que a administração pública atinja seus objetivos,
utilizando as receitas para o seu custeio.
Para Andrade (2002, p.75) despesa:
Constitui-se de toda saída de recursos ou de todo o pagamento efetuado, a qualquer título, pelos agentes pagadores para saldar gastos
fixados na lei do Orçamento ou em lei especial e destinado à execução
dos serviços públicos, entre eles custeios e investimento, além dos aumentos patrimoniais, pagamento de dívidas, devolução de importâncias recebidas a título de cação, depósito e consignações.
12.2 Classificação da despesa pública:
A despesa pública, assim como a receita pública, divide-se em dois grandes
grupos, sendo:
• Despesa Orçamentária;
• Despesa Extraorçamentária
Esta subdivisão leva em consideração a relação que a despesa tem, levando em conta a sua participação no orçamento. Portanto, de maneira geral podemos verificar que pela própria nomenclatura, uma das divisões será
contemplada no orçamento enquanto que a outra não estará descrita no
orçamento, assim como acontece na receita.
81
e-Tec Brasil
12.2.1 Despesa extraorçamentária
A Despesa Extraorçamentária compreende os valores cujos pagamentos não
estão vinculados a uma autorização legislativa. Este tipo de despesa não está
discriminada no orçamento público. Sua realização não se vincula à execução do Orçamento, e constitui-se em saídas do passivo financeiro que possuem a finalidade de compensar as entradas no ativo financeiro através de
receitas extraorçamentárias. Portanto, corresponde a devolução dos valores
entregues à administração pública através de Cauções, Fianças, Depósitos
de Terceiros e outras.
A Despesa extraorçamentária não precisa percorrer os estágios da despesa
da orçamentária, tendo em vista que se constitui apenas na devolução pura
e simples de recursos financeiros.
12.2.2. Despesas orçamentárias
As despesas orçamentárias são as que necessitam de autorização legislativa
para poder ser realizada, ou seja, devem figurar no orçamento público, para
que se possa efetivamente realizar o gasto.
12.3 Classificações da despesa orçamentária
Blocos da estrutura
Item da estrutura
Pergunta respondida
Classificação por Esfera
Esfera orçamentária
Em qual Orçamento?
Classificação Institucional
Órgão Unidade Orçamentária
Quem faz?
Classificação Funcional
Função Subfunção
Em que área da despesa a ação
governamental será realizada?
Estrutura Programática
Programa
O que fazer?
Informações Principais do
Programa
––
––
––
––
Objetivo
Problema a resolver
Público-alvo
Indicadores
Para que é feito?
Por que é feito?
Para quem é feito?
Quais as medidas?
Informações Principais da Ação
––
––
––
––
––
––
––
Ação
Descrição
Finalidade
Forma de Implementação
Etapas
Produtos
Subtítulo
Como fazer?
O que é feito?
Para que é feito?
Como é feito?
Quais as fases?
Qual o resultado?
Onde é feito?
Fonte: Manual Técnico de Orçamento – 2011, disponível em www.planejamento.gov.br
e-Tec Brasil
82
Noções de Contabilidade Pública
a) Classificação por Esfera Orçamentária
A classificação da despesa por esfera orçamentária identifica o tipo de orçamento que está sendo utilizado. Esta classificação é composta por dois
dígitos conforme segue:
• 10 – Orçamento Fiscal;
• 20 – Orçamento da Seguridade Social;
• 30 – Orçamento de Investimento
b) Classificação Institucional
Compreende a obediência da estrutura organizacional das entidades, ou
seja, respeitando os Órgãos do Governo Federal e suas respectivas Unidades
Orçamentárias. Consiste, portanto, na discriminação dos créditos orçamentários pelos órgãos que integram a estrutura administrativa e que vão realizar as tarefas que lhes competem no programa de trabalho estabelecido.
Para o Governo Federal a classificação institucional compõe-se de cinco dígitos, sendo os dois primeiros para a identificação do órgão e os outros três
para identificação da unidade orçamentária.
Tabela 12.1: Exemplos de Órgão Orçamentário e Unidade Orçamentária do
Governo Federal
Órgão
Unidade Orçamentária
26000
Ministério da Educação
26242
26277
26321
Universidade Federal de Pernambuco
Universidade Federal de Ouro Preto
Escola Agrotécnica Federal de Manaus
30000
Ministério da Justiça
30107
30109
30911
Departamento de Polícia Rodoviária Federal
Defensoria Pública da União
Fundo Nacional de Segurança Pública
39000
Ministério dos Transportes
39250
39252
Agência Nacional de Transportes Terrestres – ANTT
Departamento Nacional de Infra-Estrutura de Transportes – DNIT
Fonte: Manual de Despesa Pública – 2008. Disponível em: <www.stn.fazenda.gov.br>
c) Classificação Funcional
A classificação Funcional foi instituída pela Portaria nº 42, de 14 de abril de
1999, na época pelo Ministério do Orçamento e Gestão e representou um
grande avanço na técnica de apresentação orçamentária. Ela permite a vinculação das dotações orçamentárias a objetivos específico do governo. Os
objetivos são viabilizados pelos Programas de Governo.
Aula 12 – Despesas públicas
83
e-Tec Brasil
Esta classificação dá um enfoque que permite uma visão voltada a que o
governo efetivamente executa, mudando a antigo enfoque simplista de o
que o governo compra. A discriminação ordenada possibilita que, através da
classificação funcional-programática, seja conjugada as funções do Governo
com os programas que este tem que desenvolver.
Para que haja um completo entendimento deste tipo de classificação, se faz
necessário o entendimento do conceito de função.
De acordo com Kohama (2003, p.116):
Como Função, deve-se entender o maior nível de agregação das diversas áreas de despesas que competem ao setor público, e como
Subfunção, uma partição da função, que visa agregar determinado
subconjunto de despesa do setor público. (grifos do autor)
Um rol de funções, representando objetivos mais gerais: o maior nível de
agregação das ações, de modo a refletir as atribuições permanentes do Governo. Um rol de subfunções, representando produtos concretos. São os
meios e instrumentos de ações organicamente articulados para o cumprimento das funções. Uma função se concretiza pela contribuição de vários
programas.
A classificação funcional também é representada por cinco dígitos. Os dois primeiros referem-se à função e os três últimos dígitos representam a subfunção.
Exemplo:
Função 12 – Educação / Subfunção 365 – Educação Infantil
d) Estrutura Programática
O Decreto n. 2.829, de 29 de outubro de 1998, juntamente com a Portaria/
SOF n. 42, de 1999, que revogou a Portaria/MPO n. 117, de 1998, é o marco institucional para os novos critérios de classificação da despesa pública.
Nesse sentido, o programa pode ser entendido como o instrumento de organização da atuação governamental, pois articula um conjunto de ações
que concorrem para um objetivo comum preestabelecido, mensurado por
indicadores fixados no plano plurianual, visando à solução de um problema
ou ao atendimento de uma necessidade ou demanda da coletividade.
Fonte: (Piscitelli, Timbó & Rosa, 2004)
e-Tec Brasil
84
Noções de Contabilidade Pública
De acordo com o Art.3° da Portaria n. 42/SOF, de 1999, cada esfera de
governo estabelecerá suas estruturas de programas, códigos e identificação.
e) Programa
O programa visa o entrosamento entre o Plano Plurianual e o Orçamento Anual. Enquanto o Plano Plurianual termina no programa, o Orçamento
Anual inicia com o programa, permitindo uma perfeita relação entre estes
dois instrumentos orçamentários.
Cada programa deve conter objetivo, indicador que quantifica a situação
que o programa tenha como finalidade modificar e os produtos (bens e
serviços) necessários para atingir o objetivo. A partir do programa são identificadas as ações sob a forma de atividades, projetos ou operações especiais,
especificando os respectivos valores e metas e as unidades orçamentárias
responsáveis pela realização da ação. A cada projeto ou atividade só poderá
estar associado um produto, que, quantificado por sua unidade de medida,
dará origem à meta.
Fonte: Manual de Despesa Nacional, 2008. Disponível em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>
f) Ação
É a operação que visa atingir objetivo de um programa e resultará um bem
ou serviço. As ações poderão ser classificadas em atividade, projetos ou operações especiais.
1.Atividade – Tem a característica de resultar um produto ou serviço que
será ofertado à comunidade de forma contínua e permanente, para manutenção das ações do Governo;
2.Projeto – Tem a característica de ser limitado no tempo e gera um produto de expansão ou o aperfeiçoamento da ação do governo.
3. Operação Especial – São despesas que não têm a finalidade de manutenção das ações governamentais, não resultam um produto e não
geram a contrapartida de bens ou serviços.
Nesta classificação há a previsão também de regionalização geográfica do
gasto, permitindo saber inclusive a localização onde o recurso foi aplicado.
Aula 12 – Despesas públicas
85
e-Tec Brasil
A classificação segundo a estrutura programática é composta por oito dígitos sendo:
1234.5678
5° ao 8° dígitos numéricos
3° e 4° dígitos alfanuméricos
1° e 2° dígitos numéricos
• Os quatro primeiros dígitos determinam a ação;
• Os quatro últimos dígitos determinam o subtítulo (identificador da localização do gasto).
Quando o 1º dígito for:
•
•
•
•
1, 3, 5 ou 7, a ação é um projeto;
2, 4, 6 ou 8, a ação é uma atividade;
0, quando for uma operação especial; e
9, para uma ação não orçamentária.
Programação quantitativa – Programação financeira.
Item da Estrutura
Natureza da Despesa
• Categoria Econômica da Despesa
Pergunta respondida
Quais insumos que se pretende utilizar ou adquirir?
Qual o efeito econômico da realização da despesa?
• Grupo de Natureza de Despesa
Em qual classe de gasto será realizada a despesa?
• Modalidade de Aplicação
Qual a estratégia para realização da despesa?
• Elemento de Despesa
Quais insumos que se pretende utilizar ou adquirir?
Identificador de Uso
Os recursos utilizados são contrapartida?
Fonte de Recursos
De onde virão os recursos para realizar a despesa?
Identificador de Operação de Crédito
A que operação de crédito ou doação os recursos se relacionam?
Identificador de Resultado Primário
Como se classifica essa despesa em relação ao efeito sobre o
Resultado Primário da União?
Dotação
Quanto custará?
Justificativa
Qual é a memória de cálculo utilizada?
12.4 Identificador de Uso – IDUSO
É um código auxiliar e destina-se a complementar as informações relativas à
aplicação dos recursos. É composto de um único dígito numérico:
• 0 – Recursos não destinados à contrapartida;
• 1 – Contrapartida – Banco Internacional para a Reconstrução e o Desenvolvimento – BIRD;
e-Tec Brasil
86
Noções de Contabilidade Pública
• 2 – Contrapartida – Banco Interamericano de Desenvolvimento – BID;
• 3 – Outras contrapartidas.
12.5 Identificador de Doação e de Operação
de Crédito – IDOC
O IDOC identifica as doações de entidades internacionais ou operações de
crédito contratuais alocadas nas ações orçamentárias, com ou sem contrapartida de recursos da União. Os gastos referentes à contrapartida de empréstimos serão programados com o Identificador de Uso – IDUSO – igual
a 1, 2, 3 ou 4 e o IDOC com o número da respectiva operação de crédito,
enquanto que, para as contrapartidas de doações serão utilizados o IDUSO
5 e respectivo IDOC.
O número do IDOC também será usado nas ações de pagamento de amortização, juros e encargos contratuais para identificar a operação de crédito a
que se referem os pagamentos.
Quando os recursos não se destinarem a contrapartida nem se referirem a
doações internacionais ou operações de crédito, o IDOC será 9999. Neste
sentido, para as doações de pessoas, de entidades privadas nacionais e as
destinas ao combate à fome, deverá ser utilizado o IDOC 9999.
Fonte: Conceitosorçamentários.pdf – disponível em www.planejamento.gov.br
12.6 C
lassificação da Despesa por
Identificador de Resultado Primário
O identificador de resultado primário tem caráter indicativo, tem como finalidade auxiliar a apuração do resultado primário conforme previsto na Lei
de Diretrizes Orçamentárias e deverá constar no Projeto de Lei Orçamentária
Anual – LOA.
Esta classificação apresenta apenas um dígito, conforme segue:
• 0 – financeira;
• 1 – primária obrigatória, ou seja, aquelas que constituam obrigações
constitucionais ou legais da união e que constem em Anexo da LDO;
• 2 – primária discricionária, consideradas aquelas não incluídas no anexo
específico citado no item anterior;
• 3 – Outras despesas constantes do orçamento de investimento que não
impactem o resultado primário.
Aula 12 – Despesas públicas
87
e-Tec Brasil
Para fim de auxiliar a apuração do resultado primário, a mesma lei estabelece
que, no projeto de lei orçamentária e, posteriormente, na lei orçamentária,
a receita será identificada pela sua natureza financeira (F) ou primária (P).
Leia o Manual da Despesa
Nacional, disponível em www.
tesouro.fazenda.gov.br
e o Manual Técnico do
Orçamento, disponível em www.
planejamento.gov.br.
As receitas de natureza primária (P) compreendem as provenientes dos tributos, taxas e contribuições sociais e econômicas arrecadadas pela administração federal, enquanto as receitas de natureza financeiras (F) constituem
aquelas obtidas pela remuneração do capital, alienação de ações e as provenientes de operações de crédito, ou seja, que não contribuem para a realização do resultado primário. (Piscitelli, Timbó & Rosa – 2004)
Resumo
Podemos definir despesa pública como sendo um conjunto de dispêndios do
Estado ou de outra pessoa de direito público, destinados ao funcionamento
efetivo dos serviços públicos.
Não esqueçam que as despesas públicas são classificadas em dois grandes
grupos:
a) Despesa Orçamentária;
b) Despesa Extraorçamentária.
Anotações
e-Tec Brasil
88
Noções de Contabilidade Pública
Aula 13 – C
lassificação econômica da
despesa orçamentária
Estudamos na aula passada o que é despesa pública e que ela se classifica em orçamentária e extraorçamentária, na aula de hoje daremos
conta da classificação econômica da despesa orçamentária e sua fonte
de recursos.
13.1 Classificação econômica
A classificação econômica da despesa tem por objetivo analisar o impacto
das ações do Governo na economia como um todo. Ela pode proporcionar
uma indicação de contribuição governamental na formação bruta do capital
do País.
O artigo 12 da Lei 4.320/64 classifica a despesa nas seguintes categorias
econômicas, como segue.
• Código 3 - Despesas Correntes
• Código 4 - Despesas de Capital
Esta classificação das categorias econômicas tende a direcionar os desembolsos financeiros respeitando as categorias, ou seja, as Receitas Correntes
devem ser utilizadas para gastos relacionados nas Despesas Correntes, assim
como as Receitas de Capital devem suprir as Despesas de Capital.
13.1.1 Despesas correntes
As despesas correntes referem-se aos gastos de natureza operacional, em
que a administração pública utiliza recursos para a manutenção da máquina
administrativa do Estado.
13.1.2 Despesas de capital
As despesas de capital são aquelas que têm por objetivo cobrir os gastos,
realizados pela administração pública, com a criação de novos bens de capital ou mesmo de adquirir bens de capital já em uso pelo órgão público.
Em outras palavras, pode-se afirmar que as despesas de capital representam
destinação recursos que irão aumentar o patrimônio público.
89
e-Tec Brasil
13.2 Classificação da natureza da despesa
É um agregador de elementos de despesa com as mesmas características
quanto ao objeto de gasto, divide-se em:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Pessoal e encargos sociais;
Juros e encargos da dívida;
Outras despesas correntes;
Investimentos;
Inversões financeiras;
Amortização da dívida;
Reserva do regime próprio de previdência social; e
Reserva de contingência.
13.3 Modalidade de aplicação
Tem a finalidade de indicar se os recursos são aplicados diretamente pelo
Órgão ou se o recurso é proveniência de transferência de outro Órgão, eliminando assim a duplicação na contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
Modalidade de aplicação
20. Transferências à união;
30. Transferências a estados e ao Distrito Federal;
40. Transferências a municípios;
50. Transferências a instituições privadas sem fins lucrativos;
60. Transferências a instituições privadas com fins lucrativos;
70. Transferências a instituições multigovernamentais;
71. Transferências a consórcios públicos;
80. Transferências ao exterior;
90. Aplicações diretas;
91. Aplicação direta decorrente de operação entre órgãos, fundos e entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social;
99. A definir.
13.4 C
lassificação segundo o elemento da
despesa
Tem a finalidade de identificar os objetos de gasto, é facultado o desdobramento do elemento da despesa, este é o último nível de detalhamento da
despesa obrigatório.
e-Tec Brasil
90
Noções de Contabilidade Pública
01. Aposentadorias e Reformas;
03. Pensões;
04. Contratação por Tempo Determinado;
05. Outros Benefícios Previdenciários;
06. Benefício Mensal ao Deficiente e ao
Idoso;
07. Contribuição a Entidades Fechadas de
Previdência;
08. Outros Benefícios Assistenciais;
09. Salário-Família;
10. Outros Benefícios de Natureza Social;
11. Vencimentos e Vantagens Fixas –
Pessoal Civil;
12. Vencimentos e Vantagens Fixas –
Pessoal Militar;
13. Obrigações Patronais;
14. Diárias – Civil;
15. Diárias – Militar;
16. Outras Despesas Variáveis –
Pessoal Civil;
17. Outras Despesas Variáveis –
Pessoal Militar;
18. Auxílio Financeiro a Estudantes;
19. Auxílio-Fardamento;
20. Auxílio Financeiro a Pesquisadores;
21. Juros sobre a Dívida por Contrato;
22. Outros Encargos sobre a Dívida por
Contrato;
23. Juros, Deságios e Descontos da Dívida
Mobiliária;
24. Outros Encargos sobre a Dívida
Mobiliária;
25. Encargos sobre Operações de Crédito
por Antecipação da Receita;
26. Obrigações decorrentes de Política
Monetária;
27. Encargos pela Honra de Avais,
Garantias, Seguros e Similares;
28. Remuneração de Cotas de Fundos
Autárquicos;
30. Material de Consumo;
31. Premiações Culturais, Artísticas,
Científicas, Desportivas e Outras;
32. Material de Distribuição Gratuita;
33. Passagens e Despesas com
Locomoção;
34. Outras Despesas de Pessoal
decorrentes de Contratos de
Terceirização;
35. Serviços de Consultoria;
36. Outros Serviços de Terceiros –
Pessoa Física;
37. Locação de Mão de Obra;
38. Arrendamento Mercantil;
39. O
utros Serviços de Terceiros –
Pessoa Jurídica;
41. Contribuições;
42. Auxílios;
43. Subvenções Sociais;
45. Equalização de Preços e Taxas;
46. Auxílio-Alimentação;
47. O
brigações Tributárias e
Contributivas;
48. O
utros Auxílios Financeiros a
Pessoas Físicas;
49. Auxílio-Transporte;
51. Obras e Instalações;
52. Equipamentos e Material Permanente;
61. Aquisição de Imóveis;
62. Aquisição de Produtos para Revenda;
63. Aquisição de Títulos de Crédito;
64. A
quisição de Títulos Representativos
de Capital já Integralizado;
65. C
onstituição ou Aumento de
Capital de Empresas;
66. C
oncessão de Empréstimos e
Financiamentos;
67. Depósitos Compulsórios;
71. P rincipal da Dívida Contratual
Resgatado;
72. P rincipal da Dívida Mobiliária
Resgatado;
73. C
orreção Monetária ou Cambial da
Dívida Contratual Resgatada;
74. C
orreção Monetária ou Cambial da
Dívida Mobiliária Resgatada;
75. C
orreção Monetária da Dívida
de Operações de Crédito por
Antecipação da Receita;
76. P rincipal Corrigido da Dívida
Mobiliária Refinanciado;
77. P rincipal Corrigido da Dívida
Contratual Refinanciado;
81. D
istribuição Constitucional ou Legal
de Receitas;
92. Despesas de Exercícios Anteriores;
93. Indenizações e Restituições;
94. Indenizações e Restituições
Trabalhistas;
95. Indenização pela Execução de
Trabalhos de Campo;
96. R
essarcimento de Despesas de
Pessoal Requisitado;
99. A Classificar.
Aula 13 – Classificação econômica da despesa orçamentária
91
e-Tec Brasil
13.5 Fontes de recursos da despesa
orçamentária
Como mecanismo integrador entre a receita e despesa, o código de destinação/fonte de recursos exerce um duplo papel na execução orçamentária. Para
a receita orçamentária, esse código tem a finalidade de indicar a destinação
de recursos para a realização de determinadas despesas orçamentárias. Para
a despesa orçamentária esse código identifica a origem dos recursos que
estão sendo utilizados. Assim, o mesmo código utilizado para controle das
destinações da receita orçamentária também é utilizado na despesa, para
controle das fontes financiadoras da despesa orçamentária.
Ao se fixar a despesa orçamentária deve-se incluir na sua classificação a
fonte de recursos que irá financiá-la, juntamente com a natureza da despesa
orçamentária, função, subfunção e programa e outras classificações necessárias para estabelecer uma interligação entre um determinado gasto com o
recurso que irá financiá-lo.
Fonte: Manual de despesa nacional, 2008. Disponível em: <www.tesouro.fazenda.gov.br>.
Estrutura completa da programação orçamentária
99.99.999.99.999.xxxx.9999.9999.9999.9.999.9999.9
Esfera orçamentária
Órgão
Unidade orçamentária
Função
Subfunção
Programa
Ação
Localização do gasto
(Subtítulo)
IDOC
IDUSO
Fonte
Natureza (Categoria
econômica/grupo
despesa/modalidade
de aplicação)
Identificador de
Resultado Primário
e-Tec Brasil
92
Noções de Contabilidade Pública
20.36.201.10.303.0006.4365.0001.9999.0.151.3390.2
Esfera: Orçamento da Seguridade Social
Órgão: Min. da saúde
UO: Fund. Oswaldo Cruz
Função: Saúde
Subfunção: Suporte Profilático e
Terapêutico
Programa: Prevenção e Controle das
Doenças imunopreveníveis
Ação: Produção de Imunobiológicos
Subtítulo: Nacional
IDOC: Outros recursos
IDUSO: Recursos não destinados a
contrapartida
Fonte: Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido das pessoas Jurídicas
Natureza: Despesas Correntes/Outras
Despesas Correntes/Aplicação Direta
Indicador de Resultado Primário:
Primária discricionaria
Fonte: Manual Técnico de Orçamento – MTO/2011. Disponível em: <www.planejamento.gov.br>.
Resumo
Nessa aula estudamos a classificação econômica das despesas públicas orçamentárias e que se divide em: Despesas correntes e despesas de capital.
Estudamos também as fontes de recursos da despesa orçamentária. Na próxima aula veremos os estágios da despesa pública.
Até lá!
Anotações
Aula 13 – Classificação econômica da despesa orçamentária
93
e-Tec Brasil
Aula 14 – Estágios da despesa pública
Estudaremos nesta aula os estágios da despesa pública. Você sabia que
não existe consenso com relação ao número real de fases que a despesa
orçamentária percorre? Hoje veremos como isso é possível, além disso,
estudaremos também as etapas da despesa pública.
Não existe consenso com relação ao número real de fases que a despesa
orçamentária deve percorre. Alguns autores defendem o número de estágios
conforme a determinação legal que perfazem um total de três. Outros autores defendem que o número de estágios está pautado na efetiva concretização desse processo, perfazendo um total de sete estágios.
Vamos verificar no quadro abaixo os estágios da despesa, segundo estas
duas linhas de pensamento:
Estágios da Despesa
1. Empenho
2. Liquidação
3. Pagamento
Fonte: Kohama (2003, p.122)
Estágios da Despesa
1. Fixação
2. Programação
3. Licitação
4. Empenho
5. Liquidação
6. Suprimento
7. Pagamento
Fonte: Andrade (2002, p.96)
14.1 Etapas da despesa pública
1. Planejamento: A etapa do planejamento e contratação abrange, de modo geral, a fixação
da despesa orçamentária, a descentralização/movimentação de créditos, a
programação orçamentária e financeira e o processo de licitação.
a) Fixação da despesa
A fixação da despesa orçamentária insere-se no processo de planejamento
e compreende a adoção de medidas em direção a uma situação idealizada,
tendo em vista os recursos disponíveis e observando as diretrizes e prioridades traçadas pelo governo.
95
e-Tec Brasil
Conforme artigo 165 da Constituição Federal de 1988, os instrumentos de
planejamento compreendem o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Orçamentárias e a Lei Orçamentária Anual.
A Lei de Responsabilidade fiscal dispõe sobre a criação da despesa pública e o relacionamento entre os instrumentos de planejamento, conforme
abaixo:
Art 16. A criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação governamental que acarrete aumento da despesa será acompanhado de:
I – estimativa do impacto orçamentário – financeiro no exercício em
que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes;
II – declaração do ordenador da despesa de que o aumento tem adequação orçamentária e financeira com a lei orçamentária anual e
compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
orçamentárias.
§ 1º Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:
I – adequada com a lei orçamentária anual, a despesa objeto de dotação específica e suficiente, ou que esteja abrangida por crédito
genérico, de forma que somadas todas as despesas da mesma
espécie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho, não sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o
exercício;
II – compatível com o plano plurianual e a lei de diretrizes orçamentárias, a despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e não infrinja qualquer
de suas disposições.
Portanto, a criação ou expansão da despesa requer adequação orçamentária
e compatibilidade com a LDO e o PPA. O artigo supracitado vem reforçar o
planejamento, mencionado no artigo 1º da LRF e é um dos pilares da responsabilidade na gestão fiscal.
Entretanto, é oportuno esclarecer que despesas imprevisíveis e urgentes,
como as decorrentes de guerra, comoção interna ou calamidade pública,
não estão sujeitas ao comando do artigo 16 da LRF.
O processo da fixação da despesa orçamentária é concluído com a autorização dada pelo Poder Legislativo por meio da lei orçamentária anual.
e-Tec Brasil
96
Noções de Contabilidade Pública
b) Descentralizações de créditos orçamentários
As descentralizações de créditos orçamentários ocorrem quando for efetuada movimentação de parte do orçamento, mantidas as classificações institucional, funcional, programática e econômica, para que outras unidades
administrativas possam executar a despesa orçamentária.
As descentralizações de créditos orçamentários não se confundem com
transferências e transposição, pois:
–– não modificam o valor da programação ou de suas dotações orçamentárias (créditos adicionais);
–– não alteram a unidade orçamentária (classificação institucional) detentora do crédito orçamentário aprovado na lei orçamentária ou em
créditos adicionais (transferência/transposição).
Quando a descentralização envolver unidades gestoras de um mesmo órgão
tem-se a descentralização interna, também chamada de provisão. Se, porventura, ocorrer entre unidades gestoras de órgãos ou entidades de estrutura diferente, ter-se-á uma descentralização externa, também denominada
de destaque.
Na descentralização, as dotações serão empregadas obrigatória e integralmente na consecução do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a classificação funcional e a estrutura programática. Portanto, a única diferença é que a execução da despesa orçamentária
será realizada por outro órgão ou entidade.
A descentralização de crédito externa dependerá de celebração de convênio
ou instrumento congênere, disciplinando a consecução do objetivo colimado
e as relações e obrigações das partes.
c) Programação orçamentária e financeira
A programação orçamentária e financeira consiste na compatibilização do
fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando o ajuste da
despesa fixada às novas projeções de resultados e da arrecadação.
Se houver frustração da receita estimada no orçamento, deverá ser estabelecida limitação de empenho e movimentação financeira, com objetivo
de atingir os resultados previstos na LDO e impedir a assunção de compro-
Aula 14 – Estágios da despesa pública
97
e-Tec Brasil
missos sem respaldo financeiro, o que acarretaria uma busca de socorro no
mercado financeiro, situação que implica em encargos elevados.
A LRF definiu procedimentos para auxiliar a programação orçamentária e
financeira nos artigos 8º e 9º:
Art. 8º Até trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos termos
em que dispuser a lei de diretrizes orçamentárias e observado o disposto na alínea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecerá a
programação financeira e o cronograma de execução mensal de desembolso.
[...]
Art. 9º Se verificado, ao final de um bimestre, que a realização da
receita poderá não comportar o cumprimento das metas de resultado
primário ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministério Público promoverão, por ato próprio e nos montantes
necessários, nos trinta dias subsequentes, limitação de empenho e movimentação financeira, segundo os critérios fixados pela lei de diretrizes
orçamentárias.
d) Processo de licitação
Processo de licitação compreende um conjunto de procedimentos administrativos que objetivam adquirir materiais, contratar obras e serviços, alienar
ou ceder bens a terceiros, bem como fazer concessões de serviços públicos
com as melhores condições para o Estado, observando os princípios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade,
da probidade administrativa, da vinculação ao instrumento convocatório, do
julgamento objetivo e de outros que lhe são correlatos.
Fonte: Manual da Receita Pública, 2008. Disponível em: <www.stn.fazenda.gov.br>.
2. Execução:
Os estágios da despesa orçamentária pública na forma prevista na Lei
n. 4.320/1964 são: empenho, liquidação e pagamento.
a) Empenho
O empenho é conceituado conforme prescreve o art. 58 da lei n. 4.320/64,
que diz que “o empenho da despesa é o ato emanado da autoridade competente que cria para o estado obrigação de pagamento pendente ou não de
e-Tec Brasil
98
Noções de Contabilidade Pública
implemento de condição”. Em outras palavras o empenho significa o reconhecimento da dívida, pela administração pública. Após a emissão da nota de
empenho, o Estado reconhece o dever de efetuar o pagamento. É proibida a
realização de qualquer despesa orçamentária sem empenho prévio
O empenho é prévio, precede a realização da despesa e está restrito ao limite
de crédito disponível.
Modalidades de Empenho
Os empenhos, de acordo com a sua natureza e finalidade, têm as seguintes
modalidades ou tipos:
–– Empenho Ordinário ou normal – quando se tratar de despesa de
valor fixo e previamente determinado e o seu pagamento deva ocorrer de uma só vez;
–– Empenho por Estimativa – quando se tratar de despesa cujo montante não se possa determinar, previamente, tais como: serviços de
telefone, água e energia elétrica, aquisição de combustíveis e lubrificantes, reprodução de documentos, etc.
–– Empenho Global - quando se tratar de despesa contratual e outras
de valor determinado, sujeitas a parcelamento, tais como: compromissos decorrentes de aluguéis de imóveis e de equipamentos, serviços de terceiros, vencimentos, salários, proventos e pensões, inclusive
as obrigações patronais decorrentes.
Nota de Empenho – NE
O empenho da despesa será formalizado mediante a emissão de documento
denominado nota de empenho, do qual constará:
•
•
•
•
Nome do credor;
Especificação da despesa;
Importância da despesa;
Demais dados necessários ao controle da execução orçamentária e o
acompanhamento da programação financeira.
b) Liquidação
O estágio de liquidação é caracterizado pela verificação do direito adquirido
pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respec-
Aula 14 – Estágios da despesa pública
99
e-Tec Brasil
tivo crédito, ou seja, é o momento em que a administração pública, baseado
em documentos confere se todos os passos anteriores a estes foram cumpridos, se os bens foram realmente entregues ou se as obras foram totalmente
realizadas, enfim consiste na verificação se está tudo em ordem para que seja
formalizado o pagamento ao credor. Neste estágio se faz um levantamento histórico documental da despesa. Nesse estágio da despesa se realiza a comprovação de que o credor cumpriu todas as obrigações constantes do empenho.
Suprimento
Consiste na mera entrega ou transferências de recursos às instituições financeiras, com a finalidade de se realizar a quitação da despesa orçamentária.
Não é legalmente considerado como um estágio da despesa.
c) Pagamento
Procedidas todas as fases anteriores encerra-se o ciclo da despesa com o último passo, o pagamento. O pagamento da despesa só será efetuado quando
ordenado após sua regular liquidação. A ordem de pagamento é o despacho
exarado por autoridade competente da administração pública, determinado
que a despesa seja paga através da Ordem Bancária.
Neste estágio se processa a quitação total da dívida para com o credor.
3. Controle e Avaliação:
Esta fase compreende a fiscalização realizada pelos órgãos de controle e pela
sociedade.
O Sistema de Controle visa à avaliação da ação governamental, da gestão
dos administradores públicos e da aplicação de recursos públicos por entidades de Direito Privado, por intermédio da fiscalização contábil, financeira,
orçamentária, operacional e patrimonial, com finalidade de:
a) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União; e
b) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e à
eficiência da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e
entidades da Administração Pública, bem como da aplicação de recursos
públicos por entidades de direito privado.
e-Tec Brasil
100
Noções de Contabilidade Pública
Por controle social entende-se a participação da sociedade no planejamento,
na implementação, no acompanhamento e verificação das políticas públicas,
avaliando objetivos, processos e resultados.
Fonte: Manual da Receita Pública, 2008. Disponível em: <www.stn.fazenda.gov.br>.
Resumo
Aprendemos que as despesas públicas estão divididas em etapas: Planejamento, Execução, Controle e Avaliação.
Não esqueçam que a etapa de Controle e Avaliação compreende a fiscalização realizada pelos órgãos de controle e pela sociedade e como sociedade
todos temos o direito e o dever de fiscalizar.
Tudo certo até aqui? Não se esqueçam de consultar a tutoria caso estejam
com dúvidas a respeito da aula de hoje e das anteriores também, não deixem
tudo para última hora.
Anotações
Aula 14 – Estágios da despesa pública
101
e-Tec Brasil
Aula 15 – R
estos a pagar, créditos
adicionais e dívida pública
As despesas legalmente empenhadas que não tenham sido pagas dentro do exercício financeiro chamamos de restos a pagar, na aula de hoje
aprenderemos o que é resto a pagar e também o que são créditos adicionais. Veremos ainda o que é dívida pública, será que a dívida também é
nossa? O que você acha?
15.1 Restos a pagar
Consideram-se restos a pagar, ou resíduos passivos, de acordo com o art. 36
da lei n. 4.320/64 e o Decreto n. 93.872/86, as despesas legalmente empenhadas, mas que não tenham sido pagas dentro do exercício financeiro, ou
seja, até 31 de dezembro. O regime de competência adotado na administração pública, apenas para a contabilização das despesas, determina que
os atos e fatos contábeis sejam considerados conforme o exercício a que
pertençam, ou seja, em que foram gerados. Neste caso, se uma despesa
foi empenhada em um exercício financeiro e somente foi paga no seguinte,
ela deve ser contabilizada como pertencente ao exercício em que ocorreu o
empenho.
15.2 Créditos adicionais
O Crédito adicional caracteriza-se por valores que adicionam ou acrescem
ao orçamento. É um Instrumento de planejamento das atividades a serem
desenvolvidas pelos órgãos da administração pública para a satisfação de
suas necessidades e coletivas.
Durante o exercício financeiro, ocorrem fatos novos que provocam o surgimento de novas necessidades e reduzem ou ampliam as existentes, ou
seja, há necessidade de se redimensionar o planejamento anterior, definindo
novas autorizações para a execução dos programas de trabalho. Essas novas
autorizações, que vão alterar a lei existente, através dos créditos adicionais.
De acordo com art. 40 da Lei n. 4.320/64, os créditos adicionais são autorizações de despesas não computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de
Orçamento. Lembrando que sempre para a criação de um crédito adicional,
que representa um reforço de dotação, será necessário que haja a dotação
103
e-Tec Brasil
orçamentária, ou seja, para criação de um crédito adicional, deverá ter recursos disponíveis.
Os créditos adicionais são classificados em:
• Suplementares;
• Especiais;
• Extraordinários.
a) Créditos Suplementares
São autorizações para reforço de dotação orçamentária, que por qualquer
motivo tornaram-se insuficiente, isto é, haverá um complementação direta
de um tipo de despesa que já havia sido discriminada no orçamento público.
Os créditos suplementares complementam uma despesa já existente, porém
com recursos insuficientes.
b) Créditos Especiais
São destinações para despesas que não estavam relacionadas no orçamento,
ou seja, para despesas que não têm dotação orçamentária. Os créditos especiais são autorizados para a cobertura de despesas eventuais ou essenciais e
por isso mesmo não considerada no orçamento.
c) Créditos Extraordinários
A abertura dos créditos extraordinários somente será admitida para atender
a despesas imprevisíveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoção intestina ou calamidade pública.
Fonte de abertura de crédito adicional:
• Quando houver superávit financeiro apurado em balanço patrimonial
do exercício anterior, entendido como a diferença positiva entre o ativo
e o passivo financeiro, conjugando-se os saldos dos créditos adicionais
transferidos (especiais e extraordinários) e as operações de crédito a eles
vinculadas;
• Os provenientes de excesso de arrecadação, entendido como o saldo
positivo das diferenças, acumuladas mês a mês, entre a arrecadação prevista e a realizada, considerando-se a tendência do exercício, devendo ser
deduzidos os créditos extraordinários abertos no exercício;
e-Tec Brasil
104
Noções de Contabilidade Pública
• Os resultantes de anulação parcial ou total de dotações orçamentárias ou
créditos adicionais;
• Produto de operações de crédito autorizadas, em forma que juridicamente
possibilite ao Poder Executivo realizá-las.
15.3 Dívida pública
Representa todas as obrigações da administração pública para com terceiros, incluindo-se neste os respectivos juros, ou seja, todos os valores que o
governo deve. Existe também alguns que afirmam que a dívida pública é
caracterizada pelos compromissos financeiros decorrentes de operações de
crédito, assumidos pela administração pública para atender as necessidades
da sociedade. Geralmente a dívida pública é causada por empréstimos de
longo prazo, como também de empréstimos em curto prazo. Contudo podem integrar a dívida pública os restos a pagar, fianças, cauções, etc.
A dívida pública classifica-se em dois grandes grupos:
• Dívida Fundada ou Consolidada (Interna ou Externa);
• Dívida Flutuante ou Administrativa.
15.3.1 Dívida fundada ou consolidada
Este tipo de dívida pública decorre de compromissos em longo prazo, garantido por títulos do governo, que rendem juros e são amortizáveis ou resgatáveis. Efetuada através de contratos financeiros possui pagamentos caracterizados em parcelas, que se constituem amortizações.
A dívida fundada interna é aquela que compreende empréstimos adquiridos
através de títulos emitidos pelo governo, tais como: obrigações do tesouro;
notas promissórias do tesouro; Letras do tesouro; etc.
Já a dívida fundada externa é caracterizada pelos empréstimos contratados
no exterior, por intermédio de instituições financeiras internacionais.
15.3.2 Dívida flutuante ou administrativa
Este tipo de dívida pública é caracterizada por breve ou indeterminado período de tempo em que o tesouro contrai recursos para atender a eventuais insuficiências de caixa. Estas insuficiências de caixa geralmente ocorrem
devido a um descompasso entre a arrecadação da receita e a realização da
despesa. Portanto, a dívida flutuante indica geralmente débitos de curto
prazo, ou seja, com prazos inferiores a 12 meses.
Aula 15 – Restos a pagar, créditos adicionais e dívida pública
105
e-Tec Brasil
A Lei de Meios contempla apenas as unidades setoriais de orçamento de
cada órgão/gestão com dotações orçamentárias. Entretanto, existe um grande número de unidades que realizam gastos e que, por conseguinte, necessitam de dotações também. Essas unidades administrativas recebem o
orçamento por descentralização da unidade orçamentária, em geral.
Resultado Primário
O Resultado Primário consiste no resultado das contas do setor público, em
determinado período, antes da apropriação dos gastos com os encargos da
dívida pública, ou seja, todas as receitas arrecadadas menos as despesas realizadas em um determinado período. Se o resultado for positivo tem-se um
superávit primário. Se o resultado for negativo tem-se um déficit primário.
Resultado Nominal
Considera-se Resultado Nominal a variação da dívida líquida de um setor
público em um determinando período de tempo, ou seja, o total da dívida
consolidada deduzido o ativo financeiro do início de um período menos o total da dívida consolidada deduzido o ativo financeiro do final deste período.
Vejamos o quadro explicativo abaixo:
Discriminação
Ano anterior
Ano Corrente
Divida consolidada
200.000,00
230.000,00
( – ) Ativo Financeiro
40.000,00
90.000,00
( = ) Divida fiscal líquida
160.000,00
140.000,00
Resultado Nominal
20.000,00
No exemplo do quadro acima verificamos um resultado nominal positivo
(Divida Fiscal Líquida do ano anterior – Dívida Fiscal Líquida do ano corrente),
no valor de 20.000,00, portanto representa um superávit nominal. Caso o
resultado fosse negativo teríamos um déficit nominal.
Resumo
Nessa aula aprendemos o que são os restos a pagar e o que são créditos
adicionais.
Quanto a dívida pública, podemos classificá-la em:
• Dívida Fundada ou Consolidada;
• Dívida Flutuante ou Administrativa.
e-Tec Brasil
106
Noções de Contabilidade Pública
Estudamos ainda o Resultado Primário e Resultado Nominal. Ficou claro para
você a diferença existente entre os dois? Se não entre em contato com a
tutoria, os professores estarão prontos a sanar qualquer dúvida.
Até a próxima aula.
Anotações
Aula 15 – Restos a pagar, créditos adicionais e dívida pública
107
e-Tec Brasil
Aula 16 – S
istema contábil e subsistemas
no setor público
Nessa aula vamos estudar o sistema contábil no setor publico, veremos
que ele se divide em subsistemas. Veremos também que esses subsistemas
são integrados a sistemas de informação para que possam fornecer à
administração informações precisas e rápidas.
Muita atenção a essa aula!
16.1 Sistema contábil
O sistema contábil público representa a macroestrutura de informações sobre registro, avaliação, evidenciação e transparência dos atos e dos fatos da
gestão pública com o objetivo de orientar, suprir o processo de decisão e a
correta prestação de contas.
O sistema contábil público estrutura-se nos seguintes subsistemas:
a) Subsistema de Informações Orçamentárias – registra e evidencia, por
meio de Demonstrações Contábeis próprias, os atos e os fatos relacionados ao orçamento e à sua execução, que subsidia a administração com
informações sobre: orçamento; programação e execução orçamentária;
alterações orçamentárias e resultado orçamentário.
b) Subsistema de Informações Financeiras – registra e evidencia, por meio
de Demonstrações Contábeis próprias, os fatos relacionados aos ingressos
e aos desembolsos financeiros, bem como a situação das disponibilidades
no início e no final do período, que subsidia a administração com informações sobre: fluxo de caixa; resultado primário e receita corrente líquida.
c) Subsistema de Informações Patrimoniais – registra, avalia e evidencia, por meio de Demonstrações Contábeis próprias, a situação estática
dos elementos patrimoniais e a apuração do resultado do exercício, que
subsidia a administração com informações sobre: alterações nos elementos patrimoniais; resultado econômico e resultado nominal.
d) Subsistema de Custos – coleta, processa e apura, por meio de sistema
próprio, os custos da gestão de políticas públicas, gerando relatórios que
subsidiam a administração com informações sobre: custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas; otimização dos recursos públicos e custos das unidades contábeis.
109
e-Tec Brasil
e) Subsistema de Compensação – registra e evidencia por meio de contas
específicas, os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações
no patrimônio da entidade, que subsidia a administração com informações sobre: alterações potenciais nos elementos patrimoniais e acordos,
garantias e responsabilidades.
Os subsistemas contábeis devem ser integrados a outros subsistemas de informações de modo a subsidiar a administração pública sobre:
• O desempenho da organização no cumprimento da sua missão;
• A avaliação dos resultados obtidos na execução dos programas de trabalho com relação à economicidade, à eficiência, à eficácia e à efetividade;
• A avaliação das metas fiscais estabelecidas nas diretrizes orçamentária; e
• A avaliação dos riscos e das contingências fiscais.
Fonte: NBC T 16.2 – Normas Brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor público, patrimônio e sistemas contábeis.
Disponível em: <www.cfc.org.br/uparq/NBCT16_2.pdf>.
16.2 Passos para lançamentos na
contabilidade pública
O primeiro passo para realizarmos os lançamentos dos fatos em cada um dos
sistemas é identificar com precisão:
a) Se o fato constitui - Receita (R) ou Despesa (D).
b) Se o fato constitui uma receita ou despesa orçamentária (O) ou extraorçamentária (E).
c) Se o fato constitui – Receita/Despesa corrente (C) ou Receita/Despesa de
capital (K).
d) A fase ou estágio da receita ou da despesa:
–– Receita: previsão (P); lançamento (L); arrecadação (A), recolhimento
(Re)
–– Despesa: Fixação (F); programação (Pr); licitação (Lic); empenho (E);
liquidação (Li); suprimento (S); pagamento (Pg).
e-Tec Brasil
110
Noções de Contabilidade Pública
e) Em qual sistema ou sistemas de contas deve ser realizado o registro da
transação:
––
––
––
––
Sistema Orçamentário (SO);
Sistema Financeiro (SF);
Sistema Patrimonial (SP);
Sistema de Compensação (SC);
Tabela 16.1: Classificação dos fatos contábeis
Nº Descrição do fato ocorrido no exercício atual
a)
b)
c)
d)
e)
01
Previsão da receita orçamentária – IPTU
R
O
C
P
SO
02
Previsão da receita orçamentária – alienação de veículo
R
O
K
P
SO
03
Fixação da despesa de pessoal – administração
D
O
C
F
SO
04
Fixação da despesa de aquisição de veículos para a administração
D
O
C
F
SO
05
Arrecadação da receita orçamentária – IPTU
R
O
C
A
SO/SF/SP
R
O
K
A
SO/SF/SP
06
Arrecadação da receita orçamentária – Alienação de veículos, sendo:
06A
Um veículo contabilizado por R$100,00 e vendido por R$80,00
SP
06B
Um veículo contabilizado por R$150,00 e vendido por R$250,00
SP
07
Empenho da despesa de pessoal – administração
D
O
C
E
SO/SF/SP
08
Empenho da despesa de aquisição de veículos para a administração
D
O
K
E
SO/SF/SP
09
Liquidação da despesa de pessoal – administração
D
O
C
Li
SO/SF
10
Liquidação da despesa de aquisição de veículos para a administração
D
O
K
Li
SO/SF/SP
11
Pagamento da despesa de pessoal – administração
D
O
C
Pg
SF
K
Pg
12
Pagamento da despesa de aquisição de veículos para a administração
D
O
13
Pagamento de restos a pagar do exercício anterior
D
E
SF
SF
14
Recebimento de depósito em caução
R
E
SF
15
Devolução de depósito recebido em caução
D
E
16
Recebimento por doação de um terreno
SF
SP
Fonte: ASSUMPÇÃO, Márcio José. Contabilidade Pública. IBPEX, 2007.
Resumo
Aprendemos nessa aula que o sistema contábil público divide-se em 05 subsistemas, você lembra quais são eles? (1) Subsistema de Informações Orçamentárias, (2) Subsistema de Informações Financeiras, (3) Subsistema de Informações
Patrimoniais, (4) Subsistema de Custos e (5) Subsistema de Compensação.
Não podemos esquecer que esses subsistemas devem ser integrados a subsistemas de informação para que a administração possa ter informações rápidas e precisas sempre que necessitar.
Vimos também os passos para o lançamento contábil dos fatos nos sistemas.
Na próxima aula veremos as demonstrações contábeis.
Aula 16 – Sistema contábil e subsistemas no setor público
111
e-Tec Brasil
Aula 17 – D
emonstrações contábeis de
acordo com a Lei n. 4.320/64
Mensalmente a contabilidade registra todos os fatos que ocorrem durante o exercício financeiro. A esses regitros, feitos através de relatórios
e bancetes chamos de demonstrações contáveis. Na aula de hoje vamos
estudar essas demonstrações contáveis de acordo com a Lei n. 4.320/64,
começaremos com o balanço orçamentário.
A contabilidade procede aos registros de todos os fatos que ocorrem durante
o exercício financeiro, relativos à execução do orçamento, à movimentação
financeira, e aos demais que provocam, ou possam vir a provocar, alterações
no patrimônio da entidade pública.
Esses registros geram uma enormidade de dados e informações, fazendo
com que surja a necessidade de se demonstrar em relatórios sintéticos mensais e ao final do exercício, para que se possa avaliar o resultado da gestão.
Tais relatórios compreendem os Balancetes Mensais que, como o próprio
nome diz, são elaborados mensalmente, enquanto que ao final do exercício o resultado da gestão é demonstrado através da elaboração dos
Balanços.
A seguir serão apresentados o Balanço Orçamentário, Financeiro, Patrimonial e Demonstração das Variações Patrimoniais de acordo com o estabelecido pela Lei n. 4.320/64.
17.1 Balanço orçamentário
O art. 102 da Lei n. 4.320/64 assim dispõe: “Art. 102. O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as
realizadas.”
Face ao dispositivo legal citado, infere-se que o Balanço Orçamentário tem
como principal finalidade demonstrar:
1. As Receitas Previstas e as Despesas Fixadas no Orçamento Inicial aprovado pelo legislativo;
113
e-Tec Brasil
2. As Despesas Fixadas inicialmente no Orçamento e os Créditos Adicionais
(Suplementares, Especiais e Extraordinários) abertos no transcorrer do
exercício em análise;
3. As Receitas Arrecadadas (Execução da Receita) durante o exercício;
4. As Despesas Executadas (Execução da Despesa) no exercício;
5. As diferenças entre:
A Receita Prevista e a Arrecadada; e
6. A Despesa Fixada e a Executada.
7. O Resultado Orçamentário da gestão, resultante do confronto entre as
Receitas Arrecadadas e a Despesa Executada.
Tabela 17.1: Modelo de Balanço Orçamentário
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
RECEITA
DESPESA
Previsão
R$
Títulos
RECEITAS CORRENTES
Execução
R$
Diferenças
R$
Fixação
R$
Títulos
Execução
R$
Diferenças
– R$
CRÉD. ORÇ. E
SUPLEMENTARES
Receita Tributária
CRÉDITOS
ESPECIAIS
Receita de Contribuições
Receita Patrimonial
CRÉDITOS
EXTRAORDINÁRIOS
Receita Agropecuária
Receita Industrial
Receita de Serviços
Transferências Correntes
Outras Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Operações de Crédito
Alienação de Bens Móveis
e Imóveis
Amortização de Empréstimos Concedidos
Transferências de Capital
Outras Receitas de Capital
SOMA
SOMA
DEFICITS
SUPERAVITS
TOTAL
TOTAL
e-Tec Brasil
114
Noções de Contabilidade Pública
Simplificadamente o Balanço Orçamentário pode ser assim apresentado:
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (Em R$)
RECEITAS
DESPESAS
Títulos
Previsão
(1)
Execução
(2)
Diferença
(2-1)
Títulos
Fixação
(3)
Execução
(4)
Diferença
(4-3)
Corrente
200
220
20
Corrente
150
150
0
Capital
50
40
(10)
Capital
100
50
(50)
SOMA
250
260
10
SOMA
250
200
(50)
60
60
260
10
Déficit
TOTAL
Superávit
250
260
10
TOTAL
250
Da análise do Balanço Orçamentário simplificado podemos inferir:
Com relação à Previsão:
A Receita Prevista foi de R$250 e a Despesa Fixada em igual valor, demonstrando equilíbrio na previsão.
Quanto às previsões devemos observar que quando:
• A Receita Prevista for igual à Despesa Fixada, temos equilíbrio na
previsão;
• A Receita Prevista for maior que à Despesa Fixada, temos superávit na
previsão;
• A Receita Prevista for menor que à Despesa Fixada, temos déficit na
previsão;
Esta última situação em rigor não deve existir em respeito ao princípio orçamentário do equilíbrio.
Com relação à Execução:
a) Quanto às receitas
• Com relação às receitas correntes foram arrecadadas mais do que o previsto, resultando em excesso de arrecadação de R$20;
• Quanto às Receitas de Capital foram arrecadas menos do que o previsto,
resultando numa queda (ou déficit) de arrecadação de R$10;
Aula 17 – Demonstrações contábeis de acordo com a Lei n. 4.320/64
115
e-Tec Brasil
• No total foi arrecadado mais do que o previsto, resultando em excesso
(ou superávit) de arrecadação de R$10.
b) Quanto às despesas
• As Despesas Correntes foram executadas de acordo com o previsto, resultando em equilíbrio da execução (na prática isso dificilmente ocorre);
• As Despesas de Capitais foram executadas em valor inferior ao previsto,
resultando numa Economia de Dotação de R$50.
c) Quanto ao resultado orçamentário
Analisa-se o Resultado Orçamentário comparando as Receitas Arrecadadas
com as Despesas Executadas. No nosso caso temos:
RECEITAS ARRECADADAS
R$260
(-) DESPESAS EXECUTADAS
(R$200)
= RESULTADO ORÇAMENTÁRIO (SUPERÁVIT)
R$60
O Resultado Orçamentário deriva da conjugação do resultado da arrecadação das receitas e da execução da despesa. No nosso caso tivemos excesso
de arrecadação de R$10 e economia de dotação de R$50 resultando num
superávit orçamentário de R$60.
É esse superávit que propicia o equilíbrio entre Receitas e Despesas do Balanço Orçamentário.
Se tivesse ocorrido déficit orçamentário (o que só é possível em caso especial
que verificaremos adiante) este seria apresentado do lado das receitas para
permitir o equilíbrio do balanço.
O Resultado Orçamentário pode ser:
• Superávit Orçamentário ou Superávit na Execução, quando as Receitas Arrecadadas são superiores às Despesas Executadas;
• Déficit Orçamentário ou Déficit de Execução, quando as Receitas Arrecadadas forem menores que as Despesas Executadas;
• Equilíbrio Orçamentário, quando as Receitas Arrecadadas forem iguais
às Despesas Executadas (dificilmente ocorre na prática).
e-Tec Brasil
116
Noções de Contabilidade Pública
Observações
1. Em virtude de a Receita ser Estimada pode ser arrecadado mais do que o
previsto, todavia, como a despesa é fixada, não pode ser executada em
valor superior ao fixado;
2. Face ao exposto e das disposições da LRF, somente quando for utilizado o superávit financeiro de exercício anterior pode ocorrer o déficit
orçamentário.
Diante e todo o exposto temos que quando:
• A Receita Prevista for igual à Receita Arrecadada, temos equilíbrio na
execução da receita;
• A Receita Prevista for menor que a Receita Arrecadada, temos superávit
(ou excesso) de arrecadação;
• A Receita Prevista for maior que a Receita Arrecadada, temos déficit (ou
insuficiência) de arrecadação;
• A Despesa Fixada for igual à Despesa Executada, temos equilíbrio na
execução da despesa;
• A Despesa Fixada for maior que a Despesa Executada, temos Economia
Orçamentária (ou de Dotação);
NÃO É POSSÍVEL que a Despesa Fixada SEJA MENOR que a Despesa Executada,
em função da disposição constitucional de que a despesa empenhada
tem como limite os créditos orçamentários e adicionais aprovados pelo
legislativo.
17.1.1 Indicadores do balanço orçamentário ou
de execução orçamentária
Podemos analisar o Balanço Orçamentário através do cálculo de indicadores.
Eis alguns indicadores utilizados para tanto:
1. Análise da Previsão Orçamentária:
INDICADOR
PREVISÃO ORÇAMENTÁRIA
FÓRMULA
VALORES
DESPESA FIXADA
250
--------------------------
-----
RECEITA PREVISTA
250
Aula 17 – Demonstrações contábeis de acordo com a Lei n. 4.320/64
ÍNDICE
1
117
e-Tec Brasil
Interpretação:
• Índice igual a 1 significa que houve equilíbrio na previsão;
• Índice maior do que 1 indica que a despesa fixada é maior que a receita, isto é, que houve abertura de Créditos Adicionais, no percentual
superior a 1;
• Índice menor que 1 significa que a LOA foi aprovada com o valor da
receita superior à despesa. Este caso dificilmente ocorrerá em função do
Princípio do equilíbrio orçamentário.
2. Análise da Execução da Receita:
INDICADOR
EXECUÇÃO DA RECEITA
FÓRMULA
VALORES
RECEITA ARRECADADA
260
--------------------------
-----
RECEITA PREVISTA
250
ÍNDICE
1,04
Interpretação:
• Índice igual a 1 significa que houve equilíbrio na execução da receita;
• Índice maior do que 1 indica que a receita arrecadada foi maior do que a
receita prevista no percentual superior a 1. No nosso caso indica que foi
arrecadado 4% a mais do que o previsto.
• Índice menor que 1 significa que a receita arrecadada foi menor do que
a receita prevista no percentual equivalente à diferença entre o índice
encontrado e 1.
3. Análise da Execução da Despesa:
INDICADOR
EXECUÇÃO DA DESPESA
FÓRMULA
VALORES
DESPESA EXECUTADA
200
--------------------------
-----
DESPESA FIXADA
250
ÍNDICE
0,8
Interpretação:
O índice encontrado indica que foi executado apenas 80% das despesas
fixadas.
e-Tec Brasil
118
Noções de Contabilidade Pública
Quando isto ocorre é de bom alvitre que se analise as causas da não execução da despesa, pois no caso em estudo, deixaram de ser realizadas as
despesas de capital, indicando que provavelmente deixou-se de construir
um bem que poderia ser necessário à consecução dos objetivos de governo.
Observação
Consideramos como despesa executadas as despesas empenhadas.
4. Análise do Resultado Orçamentário:
INDICADOR
RESULTADO ORÇAMENTÁRIO
FÓRMULA
VALORES
RECEITA ARRECADADA
260
--------------------------
-----
DESPESA EXECUTADA
200
ÍNDICE
1,3
Interpretação:
O índice encontrado mostra que a receita arrecadada foi superior às despesas executadas, resultando num superávit equivalente à 30% das despesas.
Nesse caso é conveniente analisar as causas do superávit, por exemplo, pode
ter ocorrido por obtenção de empréstimos o que aumenta a dívida fundada,
ou então, por ter deixado de realizar despesas que gerariam benefícios à
coletividade.
Pode-se constituir outros índices de acordo com a necessidade de informação pela administração, como por exemplo, se o gestor desejar saber quanto
representou os gastos com pessoal e encargos em relação à despesa total,
basta extrair os dados dos registros contábeis e proceder aos cálculos respectivos.
17.1.2 O
utras considerações sobre o balanço
orçamentário
Por fim cabe destacar que o Balanço orçamentário fornece outras informações importantes, por exemplo:
• Resultado do Orçamento Corrente, apurado através do valor das Receitas
Correntes menos as Despesas Correntes. Se na previsão o resultado for
positivo indica que as receitas correntes previstas são suficientes para
cobrir as despesas correntes sobrando ainda recursos para se investir
em despesas de capital. Quando isso ocorre diz-se que há tendência à
Aula 17 – Demonstrações contábeis de acordo com a Lei n. 4.320/64
119
e-Tec Brasil
capitalização. Se o resultado for negativo, indica que o gestor terá de
recorrer a receitas de capital para cobrir as despesas correntes, e neste caso, há que se observar as limitações impostas pela legislação, por
exemplo, quanto à obtenção de empréstimos e de aplicação do produto
de alienação de bens.
• Resultado do Orçamento de Capital, que é obtido pelo valor das Receitas
de Capital menos as Despesas de Capital, o que permite fazer inferências
semelhantes ao item anterior.
• Tanto o Resultado Corrente como o de Capital podem ser avaliados
quanto ao previsto, executado e saldo.
Resumo
Nessa aula estudamos demonstrações contábeis de acordo com a Lei
n. 4.320/64 e em especial o Balanço orçamentário que demonstra as receitas
e despesas previstas em confronto com as realizadas.
Na próxima aula daremos continuidade as demonstrações contábeis, daremos conta do Balanço Financeiro.
Anotações
e-Tec Brasil
120
Noções de Contabilidade Pública
Aula 18 – B
alanço financeiro e balanço
patrimonial
Continuamos estudando as demonstrações financeiras, o balanço financeiro demonstra a receita e a despesa orçamentária assim como os recebimentos e pagamentos de natura extraorçamentária. Já o balanço patrimonial demonstra os bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido da
entidade em determinado momento.
18.1 Balanço financeiro
Com relação ao Balanço Financeiro a Lei n. 4.320/64 assim dispõe:
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes
do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte.
• O Balanço Financeiro, portanto, tem como finalidade demonstrar:
• Os saldos disponíveis em caixa e bancos existentes no início do exercício;
• Os recebimentos no exercício, oriundos de Receitas Orçamentárias e Extraorçamentárias;
• Os pagamentos efetuados no exercício, relativos às despesas orçamentárias e extraorçamentárias; e
• Os saldos disponíveis em caixa e bancos no final do exercício e que, consequentemente, passam para o exercício seguinte.
Figura 18.1: Cálculo do balancete
Fonte: www.sxc.hu
121
e-Tec Brasil
Tabela 18.1: Modelo de Balanço Financeiro
BALANÇO FINANCEIRO
RECEITA
DESPESA
TÍTULOS
R$
R$
R$
TÍTULOS
R$
ORÇAMENTÁRIA
ORÇAMENTÁRIA
RECEITAS CORRENTES
Legislativa
Receita Tributária
Judiciária
Receita de Contribuições
Essencial à Justiça
Receita Patrimonial
Defesa Nacional
Receita Agropecuária
Segurança Pública
Receita Industrial
Relações Exteriores
Receita de Serviços
Assistência Social
Transferências Correntes
Previdência Social
Outras Receitas Correntes
Saúde
RECEITAS DE CAPITAL
Trabalho
Operações de Crédito
Educação
Alienação de Bens Móveis e Imóveis
Cultura
Amortização de Empréstimos Concedidos
Direitos da Cidadania
Transferências de Capital
...
Outras Receitas de Capital
Encargos Especiai
EXTRAORÇAMENTÁRIA
EXTRAORÇAMENTÁRIA
Restos a Pagar (Contrapartida da Despesa a Pagar)
Restos a Pagar (Pagamentos no Exercício)
Serviço da Dívida a Pagar (Contrapartida)
Serviços da Dívida a Pagar (Pagamento)
Depósitos
Depósitos
Outras Operações
Outras Operações
SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR
SALDO PARA O EXERCÍCIO SEGUINTE
Disponível:
Disponível:
Caixa
Caixa
Bancos e Correspondentes
Bancos e Correspondentes
Exatores
Exatores
Vinculado em C/C Bancária
Vinculado em C/C Bancária
TOTAL
TOTAL
R$
R$
A seguir apresentamos um exemplo resumido de Balanço Financeiro:
BALANÇO FINANCEIRO (Em R$)
RECEITAS (Ingressos)
DESPESAS (Saídas)
ORÇAMENTÁRIAS
260
200
220
Legislativa
50
De Capital
40
Administração
150
EXTRAORÇAMENTÁRIA
130
Restos a Pagar (inscritos)
30
Depósitos (Cauções)
100
SALDOS INICIAIS
30
EXTRAORÇAMENTÁRIA
100
Restos a Pagar (Pagos)
20
Depósitos (Consignações)
80
SALDOS FINAIS
120
Caixa
10
Caixa
30
Bancos
20
Bancos
90
TOTAIS
e-Tec Brasil
ORÇAMENTÁRIAS
Correntes
122
420
TOTAIS
420
Noções de Contabilidade Pública
Analisando o Balanço Financeiro simplificado na página anterior podemos
inferir:
• Que enquanto no Balanço Orçamentário o Déficit ou Superávit Orçamentário permite o equilíbrio entre Receitas e Despesas, no caso do Balanço
Financeiro o Saldo Final é que propicia tal equilíbrio;
• Somando-se as Receitas Orçamentárias (260) mais as Extraorçamentárias (130) e os Saldos disponíveis Iniciais (30) chegamos ao total de 420;
diminuindo-se desse total as Despesas Orçamentárias (200) e as Extraorçamentárias (100) chegamos aos saldos finais de 120.
Há uma peculiaridade em relação ao Balanço Financeiro. Dissemos no início
deste item que o Balanço Financeiro apresenta os saldos iniciais, mais os recebimentos e os pagamentos no exercício e o saldo que fica disponível para
o exercício seguinte. Todavia, observa-se que nas Receitas Extraorçamentárias consta o valor de R$30 a título de Restos a Pagar Inscritos. Esse valor
não representa recebimento efetivo. Não entrou esse valor no caixa ou no
banco da entidade. Consta ali em função do disposto no parágrafo único do
artigo 103 da Lei n. 4.320/64 que assim dispõe: “Parágrafo único. Os Restos
a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para
compensar sua inclusão na despesa orçamentária.”
Isto ocorre porque na despesa orçamentária computada como paga no exercício e constante do lado das saídas no Balanço Financeiro, existem R$30
reais que não foram pagas no exercício; foram empenhadas, liquidadas e
inscritas em Restos a Pagar no exercício seguinte. Se não fizéssemos constar os R$30 correspondentes como Receita Extraorçamentária não haveria o
equilíbrio entre o lado esquerdo e o direito do Balanço Financeiro.
O Professor Lino Martins da Silva afirma que a conta Restos a Pagar que
aparece como ingresso (Receita) representa, na verdade, uma conta redutora da Despesa Realizada. Uma alternativa que ainda não é utilizada na
Contabilidade Governamental poderia ser a apresentação da demonstração
do balancete financeiro ou fluxo de caixa com o valor dos Restos a Pagar
inscritos como redutora despesa.
Concordamos in totum com o eminente mestre. No nosso exemplo, se utilizado a conta Restos a Pagar inscritos como redutora da despesa, o Balanço
Financeiro ficaria assim demonstrado:
Aula 18 – Balanço financeiro e balanço patrimonial
123
In totum
Expressão em latim muito
utilizada no direito que significa
no todo, na totalidade. Estamos
querendo dizer que concordamos
totalmente com o professor Lino.
e-Tec Brasil
BALANÇO FINANCEIRO
RECEITAS (Ingressos)
DESPESAS (Saídas)
ORÇAMENTÁRIAS
260
ORÇAMENTÁRIAS
200
Correntes
220
Legislativa
50
De Capital
40
Administração
150
(-) Restos a Pagar (inscritos)
(30)
EXTRA-ORÇAMENTÁRIA
Depósitos (Cauções)
100
100
SALDOS INICIAIS
30
= Despesa Paga
170
EXTRA-ORÇAMENTÁRIA
80
Restos a Pagar (Pagos)
20
Depósitos (Consignações)
60
SALDOS FINAIS
140
Caixa
10
Caixa
30
Bancos
20
Bancos
110
TOTAIS
390
TOTAIS
390 (1)
(1) 170 + 80 + 140 = 390
18.1.1 Indicadores do balanço financeiro
Dentre os indicadores que podem ser utilizados para análise do Balanço Financeiro, destacamos:
1. Análise da Execução Financeira Orçamentária Efetiva:
INDICADOR
EXECUÇÃO FINANCEIRA
ORÇAMENTÁRIA EFETIVA
FÓRMULA
VALORES
RECEITA ORÇAMENTÁRIA
260
--------------------------
-----
DESPESA ORÇAMENTÁRIA(-)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS
200 (-) 30
ÍNDICE
1,53
Interpretação:
O índice revela que o valor das receitas orçamentárias recebidas são 53%
superior às despesas efetivamente pagas no exercício.
Revela também, que 47% das receitas orçamentárias recebidas não foram utilizadas no exercício e consequentemente permanecem compondo
o saldo para o exercício seguinte, o que permite afirmar que a entidade
dispõe de disponibilidade de caixa para pagar as despesas inscritas em
restos a pagar.
e-Tec Brasil
124
Noções de Contabilidade Pública
2. Análise da Execução Financeira Total:
INDICADOR
FÓRMULA
EXECUÇÃO
FINANCEIRA TOTAL
VALORES
RECEITA ORÇAMENTÁRIA
+
REC. EXTRAORÇ.
ÍNDICE
260 + 100
--------------------------
-----
DESPESA ORÇAMENTÁRIA PAGA
+
DESP. EXTRAORÇ.
170 + 80
1,44
Interpretação:
O índice revela que os valores recebidos no exercício foram 44% maiores
que os dispêndios no mesmo período.
3. Análise da Execução Financeira Extraorçamentária:
INDICADOR
EXECUÇÃO FINANCEIRA
EXTRAORÇAMENTÁRIA
FÓRMULA
VALORES
RECEITA EXTRAORÇAMENTÁRIA
100
--------------------------
-----
DESPESA EXTRAORÇAMENTÁRIA
80
ÍNDICE
1,25
Interpretação:
Indica que os ingressos extra-orçamentários foram 25% maior que as saídas.
4. Análise dos Saldos Financeiros:
INDICADOR
ANÁLISE DOS SALDOS
FINANCEIROS
FÓRMULA
VALORES
SALDOS FINAIS
140
--------------------------
-----
SALDOS INICIAIS
30
ÍNDICE
4,67
Interpretação:
Indica que o saldo que passa para o exercício seguinte equivale a 467% do
saldo inicial, isto é teve um crescimento de 366%, o que resulta do fato de
que as despesas pagas, tanto orçamentária quanto extraorçamentária, terem sido inferior às receitas recebidas.
Aula 18 – Balanço financeiro e balanço patrimonial
125
e-Tec Brasil
Outros índices podem ser extraídos de acordo com a necessidade do gestor, por exemplo, pode-se comparar por categorias econômicas, ou seja,
dividindo-se as receitas correntes (ou de capital) recebidas com as despesas
correntes (ou de capital) pagas. Nesse caso, no entanto, há necessidade de
se buscar informações em outros demonstrativos, p. ex. o valor das despesas correntes e de capital, assim como dos restos a pagar para saber a qual
categoria econômica pertence, pois tais informações não se encontram disponíveis no Balanço Financeiro.
5. Quociente de Inscrição em Restos a Pagar:
INDICADOR
FÓRMULA
QUOCIENTE DE
INSCRIÇÃO DE RESTOS
A PAGAR
VALORES
RESTOS A PAGAR INSCRITOS
30
--------------------------
-----
DESPESA REALIZADA
200
ÍNDICE
0,15
Interpretação:
Significa que os restos a pagar inscritos representam 15% da despesa empenhada, isto é, apenas 15% da despesa empenhada no exercício deixou de
ser paga no período.
18.2 Balanço patrimonial
No que tange ao Balanço Patrimonial a Lei n. 4.320/64 assim dispõe:
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensação.
§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis
independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários.
§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores,
cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa.
§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá os compromissos exigíveis cujo
pagamento independa de autorização orçamentária.
§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras
e-Tec Brasil
126
Noções de Contabilidade Pública
que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate.
§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores,
obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores
e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.
O Balanço Patrimonial demonstra os bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido da entidade em determinado momento. O Patrimônio Líquido é
também chamado de Situação Líquida e no modelo apresentado no Anexo
14 da Lei n. 4.320/64 é denominado de Ativo Real e representa a diferença
entre o valor dos bens mais os direitos menos as obrigações da entidade.
É uma demonstração estática como se fosse uma fotografia do patrimônio
da entidade no momento de seu levantamento.
Conjugando o disposto acima com o modelo apresentado no Anexo 14 da
Lei n. 4.320/64, simplificadamente o Balanço Patrimonial é composto pelos
seguintes grupos e subgrupos de contas:
ATIVO FINANCEIRO
PASSIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
PASSIVO PERMANENTE
SOMA DO ATIVO REAL
SOMA DO PASSIVO REAL
SALDO PATRIMONIAL – Passivo Real Descoberto, quando o Ativo Real é menor que o Passivo Real.
SALDO PATRIMONIAL – Ativo Real Líquido,
quando o Ativo Real é maior que o Passivo Real.
ATIVO COMPENSADO
PASSIVO COMPENSADO
TOTAL DO ATIVO
TOTAL DO PASSIVO
No quadro a seguir descrevemos suscintamente o que representa cada um
dos grupos do Balanço.
ATIVO FINANCEIRO – Representa valores disponíveis
e os que serão recebidos a curto prazo (até o final
do exercício seguinte). Compreende os créditos e
valores realizáveis independentemente de autorização
orçamentária e os valores numerários. Correspondem aos
saldos das contas que permanecem abertas no Sistema
Financeiro. Está dividido nos seguintes subgrupos:
√√ Disponível – que representa os saldos disponíveis em
caixa e bancos;
√√ Vinculado – que correspondem aos saldos em conta
bancárias vinculados a determinado, convênio, fundo,
a despesas obrigatórias, etc.
√√ Realizável – que representam valores que a entidade
tem a receber.
PASSIVO FINANCEIRO – Representa as obrigações
exigíveis a curto prazo (até o final do exercício seguinte).
Compreende os compromissos exigíveis cujo pagamento
independa de autorização orçamentária.
É a chamada Dívida Flutuante.
Aula 18 – Balanço financeiro e balanço patrimonial
127
e-Tec Brasil
ATIVO PERMANENTE – Representa os bens
adquiridos para ficar permanentemente na entidade,
assim como os valores a receber a longo prazo (após o
término do exercício seguinte). Compreende os bens,
créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa
de autorização legislativa.
PASSIVO PERMANENTE – Representa as obrigações
exigíveis a longo prazo (após o término do exercício
seguinte). Compreende as dívidas fundadas e outras que
dependam de autorização legislativa para amortização ou
resgate. Está dividido em:
√√ Dividida fundada Interna; e
√√ Dívida Fundada Externa
É também chamada Dívida Fundada ou Consolidada.
SOMA DO ATIVO REAL – Representa a soma do
Ativo Financeiro mais o Ativo Permanente.
SOMA DO PASSIVO REAL – Representa a soma do
Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente.
SALDO PATRIMONIAL – Passivo Real
Descoberto – é representado ao lado do Ativo quando
o Ativo Real é menor que o Passivo Real.
SALDO PATRIMONIAL – Ativo Real Líquido –
é representado ao lado do Passivo quando o Ativo Real é
maior que o Passivo Real.
ATIVO COMPENSADO – Aqui são demonstradas
as contas que representam bens, valores, obrigações e
situações não compreendidas nos parágrafos anteriores
e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o
patrimônio.
PASSIVO COMPENSADO – Aqui são demonstradas
as contas que representam contrapartida daquelas
demonstradas no Ativo Compensado.
No quadro a seguir demonstramos alguns exemplos de contas classificadas
nos grupos e subgrupos do Balanço Patrimonial.
e-Tec Brasil
ATIVO FINANCEIRO
Disponível
Caixa
Bancos
Vinculado
Bancos contas vinculadas
Cauções
Receitas de Terceiros
Realizável
Créditos a Receber
Devedores Diversos
PASSIVO FINANCEIRO
Restos a Pagar
Serviços da Dívida a Pagar
Depósitos (Descontos em Folha de Pamaneto como, por
exemplo, Pensão Alimentícia, Cauções, Fianças etc.)
Débitos de Tesouraria (Obrigações exigíveis a curto prazo
não classificáveis no item anterior como restituições a
pagar e outros)
ATIVO PERMANENTE
Bens Móveis (móveis e utensílios, veículos, máquinas,
computadores etc.)
Imóveis (edifícios, terrenos etc.)
Bens de Natureza Industrial (máquinas,
semoventes, edificações etc.)
Créditos (dívida ativa, empréstimos concedidos,
créditos por fornecimento de bens ou serviços etc.)
Valores (participações societárias, almoxarifado,
jóias etc.)
Diversos
PASSIVO PERMANENTE
Dividida fundada Interna
Em Títulos
Por Contratos
Dívida Fundada Externa
Em Títulos
Por Contratos
Diversos (obrigações exigíveis em longo prazo não classificáveis no item anterior)
ATIVO COMPENSADO
Valores de Terceiros (depósitos, cauções, consignações,
fianças etc.)
Diversos (vales concedidos, convênios, valor de operações
de créditos contratadas etc.)
PASSIVO COMPENSADO
Contrapartida dos valores lançados no Ativo compensado
128
Noções de Contabilidade Pública
Tabela 18.2: Modelo de Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
TÍTULOS
PASSIVO
R$
R$
R$
TÍTULOS
R$
ATIVO FINANCEIRO
PASSIVO FINANCEIRO
Disponível
Restos a Pagar
Caixa
...
Bancos e correspondentes
Serviço da Dívida a Pagar
Exatores
Depósitos
Vinculado em c/c Bancárias
Débitos de tesouraria
...
PASSIVO PERMANENTE
Realizável
Dívida Fundada Interna
...
Em títulos
ATIVO PERMANENTE
Por contratos
Bens móveis
Dívida Fundada Externa
Bens imóveis
Em títulos
Bens de Natureza Industrial
Por contratos
Créditos
Diversos
Valores diversos
...
Soma do Ativo Real
Soma do Passivo Real
SALDO PATRIMONIAL
SALDO PATRIMONIAL
Passivo Real Descoberto
Ativo Real Líquido
Soma
Soma
ATIVO COMPENSADO
ATIVO COMPENSADO
Valores em poder de terceiros
Contrapartida de valores em poder de terceiros
Valores nominais emitidos
Contrapartida de valores nominais emitidos
Diversos
Diversos
....
....
TOTAL GERAL
TOTAL GERAL
R$
R$
Apresentamos a seguir um exemplo simplificado de Balanço Patrimonial:
Aula 18 – Balanço financeiro e balanço patrimonial
129
e-Tec Brasil
ATIVO
PASSIVO
TÍTULOS
R$
R$
R$
TÍTULOS
FINANCEIRO
FINANCEIRO
Disponível
Restos a Pagar
Caixa
30
Bancos
110
140
Realizável
R$
Restos a Pagar Processados
30
Restos a Pagar a Processar
70
R$
R$
100
Depósitos de Terceiros
Créditos a receber
100
Diversos devedores
60
160
300
PERMANENTE
Cauções e consignações
60
Outros Depósitos
50
110
210
PERMANENTE
Bens Móveis
100
Dívida Fundada Interna
80
Bens Imóveis
200
Dívida Fundada Externa
320
Créditos
80
Valores
20
SOMA DO ATIVO REAL
400
400
700
SOMA DO PASSIVO REAL
610
SALDO PATRIMONIAL - Ativo
Real Líquido
ATIVO COMPENSADO
De Exercícios anteriores
30
Do Exercício
60
90
PASSIVO COMPENSADO
Valores em poder de terceiros
50
Contrapartida de Valores em poder de
Terceiros
50
TOTAL GERAL
750
TOTAL GERAL
750
18.2.1 Indicadores do balanço patrimonial
Apresentamos alguns indicadores utilizados para analisar o Balanço Patrimonial. Lembramos, no entanto, que em virtude do conjunto de normas que
envolvem a Administração Pública, tanto no que se refere aos seus créditos
e alienação de bens, quanto no pagamento das dívidas, deve-se ter cuidado
especial com relação ao resultado encontrado na análise para não conduzir
a interpretação equivocada dos índices.
1. Liquidez Corrente:
INDICADOR
LIQUIDEZ CORRENTE
FÓRMULA
VALORES
ATIVO FINANCEIRO
300
--------------------------
-----
PASSIVO FINANCEIRO
210
ÍNDICE
1,43
Interpretação:
Significa que para cada um real de dívida a curto prazo a entidade dispõe
de R$1,43, ou seja, possui 43% a mais de recursos disponíveis e realizáveis
em curto prazo para pagamento de obrigações vencíveis no mesmo período.
e-Tec Brasil
130
Noções de Contabilidade Pública
2. Liquidez Geral:
INDICADOR
FÓRMULA
VALORES
ATIVO FINANCEIRO + CRÉDITOS
300 + 80
--------------------------
-----
PASSIVO REAL
610
LIQUIDEZ GERAL
ÍNDICE
0,62
Interpretação:
Significa que, considerando tudo o que a entidade tem disponível e a receber tanto em curto como em longo prazo, possibilita pagar apenas 63% das
dívidas totais da entidade.
3. Análise da Situação Permanente:
INDICADOR
SITUAÇÃO PERMANENTE
FÓRMULA
VALORES
ATIVO PERMANENTE
400
--------------------------
-----
PASSIVO PERMANENTE
400
ÍNDICE
1
Interpretação:
Significa que o valor do Ativo Permanente é igual à do Passivo Permanente,
isto é, se na remota hipótese de a entidade receber todos os seus créditos
de longo prazo e vender todos os seus bens daria exatamente para pagar a
dívida fundada.
4. Participação das Dívidas de Curto prazo no Passivo Real:
INDICADOR
PARTICIPAÇÃO DAS DÍVIDAS
DE CURTO PRAZO SOBRE
PASSIVO REAL
FÓRMULA
VALORES
ATIVO FINANCEIRO
210
--------------------------
-----
PASSIVO REAL
610
ÍNDICE
0,34
Interpretação:
O índice encontrado demonstra que as dívidas de curto prazo representam
34% das dívidas totais da entidade.
5. Quociente do Resultado Patrimonial:
INDICADOR
RESULTDO PATRIMONIAL
FÓRMULA
VALORES
ATIVO REAL
700
--------------------------
-----
PASSIVO REAL
610
Aula 18 – Balanço financeiro e balanço patrimonial
ÍNDICE
1,15
131
e-Tec Brasil
Interpretação:
Significa que o Ativo Real é 15% maior que o passivo Real da entidade analisada.
6. Análise das Disponibilidades em relação aos Restos a Pagar:
INDICADOR
DISPONIBILIDADES X RESTOS
A PAGAR
FÓRMULA
VALORES
RESTOS A PAGAR
100
--------------------------
-----
DISPONÍVEL
140
ÍNDICE
0,71
Interpretação:
O índice demonstra que os restos a pagar representam apenas 71% das disponibilidades, isto é, há, como já visto, recursos disponíveis para pagamento
dos Restos a Pagar.
Este índice reveste-se de significativa importância em face das disposições
da LRF no que tange às disponibilidades de caixa para pagamento dos
restos a pagar, pois revela a capacidade da entidade cumprir o dispositivo
da LRF.
Cabe aqui uma observação. Muito se tem discutido quanto à correta obediência ao disposto na LRF no que tange à apresentação dos Restos a Pagar
no Balanço Patrimonial.
Muitos entendem que os Restos a Pagar Não Processados, em atendimento
à LRF, devem ser cancelados ao final do exercício e, portanto, não devem
aparecer no Passivo Financeiro do Balanço Patrimonial.
Outros entendem que, mesmo não estando liquidadas, desde que haja intenção inconteste da administração em assumir aquela dívida, ela deve ser
mantida e demonstrada no Balanço Patrimonial. Como exemplo desta situação podemos citar o caso de licitação realizada ao final do exercício, cujo
contrato já foi assinado, mas por falta de tempo hábil o material ou serviço
ainda não foi entregue ou prestado, mas a administração tem manifesto
desejo (demonstrado entre outros pela assinatura do contrato) de obter os
materiais ou serviços e, portanto, reconhece a obrigação. Neste caso, entende-se, deve compor o Balanço patrimonial.
e-Tec Brasil
132
Noções de Contabilidade Pública
Com o devido respeito àqueles que pensam de modo diverso, nos filiamos a
segunda corrente e entendemos que a despesa mesmo não liquidada, mas
que haja manifesto interesse da entidade em efetivá-la, deve ser reconhecida
e demonstrada no Balanço Patrimonial.
Agindo desta forma, entendemos estar atendendo ao Princípio Contábil da
Prudência e à Convenção Contábil do Conservadorismo e, consequentemente, livres das implicações de sua desobediência, pois o procedimento
adotado permite uma demonstração mais adequada do Balanço Patrimonial
demonstrando todas as obrigações da entidade.
Resumo
Nessa estudamos os balanços:
a) Financeiro: Demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como
os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie proveniente do exercício anterior, e os
que se transferem para o exercício seguinte.
b) Patrimonial: Demonstra os bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido da entidade em determinado momento.
Anotações
Aula 18 – Balanço financeiro e balanço patrimonial
133
e-Tec Brasil
Aula 19 – D
emonstração das variações
patrimoniais
Vamos estudar nessa aula as variações patrimoniais resultantes ou independentes da execução orçamentária que indicará o resultado patrimonial
do exercício.
19.1 Variações patrimoniais
A Lei n. 4.320/64 assim dispõe:
Art. 104. A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as
alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da
execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício
Tabela 19.1: Modelo de Demonstração das Variações Patrimoniais
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
VARIAÇÕES ATIVAS
TÍTULOS
VARIAÇÕES PASSIVAS
R$
R$
R$
TÍTULOS
RESULTANTES DA EXECUÇÃO
ORÇAMENTÁRIA
RESULTANTES DA EXECUÇÃO
ORÇAMENTÁRIA
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
RECEITAS CORRENTES
DESPESAS CORRENTES
Receita tributária
Pessoal e encargos sociais
Receita de contribuições
Juros e encargos da dívida
Receita patrimonial
Outras despesas correntes
R$
R$
R$
Receita agropecuária
Receita industrial
Receita de serviços
Transferências correntes
Outras receitas correntes
RECEITAS DE CAPITAL
DESPESAS DE CAPITAL
Operações de crédito
Investimentos
Alienação de bens móveis e imóveis
Inversões financeiras
Amortização de empréstimos concedidos
Amortização da dívida
Transferências de Capital
Outras receitas de Capital
135
e-Tec Brasil
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
Aquisição de bens móveis
Cobrança da dívida ativa
Construção e aquisição de bens imóveis
Alienação de bens móveis
Construção e aquisição de
bens de natureza industrial
Alienação de bens imóveis
Aquisição de títulos e valores
Alienação de bens de natureza industrial
Empréstimos concedidos
Alienação de títulos e valores
Diversa
Empréstimos tomados
Recebimentos de créditos
Diversas
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO
ORÇAMENTÁRIA
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO
ORÇAMENTÁRIA
Inscrição da dívida ativa
Cancelamento da dívida ativa
Inscrição de outros créditos
Emcampação de dívidas passivas
Incorporação de bens (doações, legados, etc.)
Diversas
Cancelamento de dívidas passivas
Diversas
TOTAL DAS VARIAÇÕES ATIVAS
TOTAL DAS VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTADO PATRIMONIAL
RESULTADO PATRIMONIAL
Déficit verificado (se for o caso)
Superávit verificado (se for o caso)
TOTAL GERAL
TOTAL GERAL
Resumidamente a Demonstração das Variações Patrimoniais pode ser assim
representada:
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
VARIAÇÕES ATIVAS
TÍTULOS
RESULTANTES DA EXEC.
ORÇAMENTÁRIA
RECEITAS ORÇAMENTÁRIA
Receitas correntes
Receitas de capital
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
Aquisição de bens móveis
Aquisição de bens imóveis
INDEPENDENTES DA EXEC.
ORÇAMENTÁRIA
Inscrição da dívida ativa
Incorporação de bens
TOTAL DAS VARIAÇÕES ATIVAS
RESULTADO PATRIMONIAL
Déficit verificado
TOTAL GERAL
e-Tec Brasil
136
R$
VARIAÇÕES PASSIVAS
R$
R$
220
40
260
20
30
50
310
50
30
80
390
390
TÍTULOS
RESULTANTES DA EXEC.
ORÇAMENTÁRIA
DESPESAS ORÇAMENT.
Despesas correntes
Despesas de capital
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
Cobrança da dívida ativa
Alienação de bens móveis
INDEPENDENTES DA EXEC.
ORÇAMENTÁRIA
Cancel. da dívida ativa
Diversas
R$
R$
150
50
200
20
40
60
260
30
40
70
TOTAL DAS VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTADO PATRIMONIAL
Superávit verificado
TOTAL GERAL
R$
330
60
60
390
Noções de Contabilidade Pública
Nesta Demonstração, o que provoca o equilíbrio entre as Variações Ativas e
as Passivas é o Superávit ou Déficit verificado.
Com relação às variações patrimoniais cabem os seguintes comentários:
Variações Patrimoniais: Variações são alterações nos elementos do patrimônio público provocadas pelos atos de gestão, e podem decorrer da própria execução do orçamento (Variações Resultantes da Execução Orçamentária) ou por fatos que independem da execução orçamentária (Variações
Independentes da Execução Orçamentária).
• Variações Ativas: Aumentam a situação patrimonial, e decorrem de aumento de valor dos bens e direitos do ativo permanente, ou diminuição
das obrigações do passivo permanente. São classificadas em três grandes
grupos:
• Resultantes da execução orçamentária, p. ex. recebimento de receitas orçamentárias.
• Mutações patrimoniais, p. ex., incorporações de bens por aquisições ou desincorporações de passivos como o pagamento de empréstimos.
• Independentes da execução orçamentária, provocam aumento
no patrimônio, porém não se originam da execução orçamentária.
Resultam de superveniências ativas ou de insubsistências passivas.
√√ Superveniências ativas ocorrem por fatos inesperados que aumentam o patrimônio, por exemplo o nascimento de um animal,
o recebimento de doação.
√√ Insubsistências Passivas provocada pela baixa ou desincorporação de uma obrigação passiva, por exemplo, o cancelamento de
dívida prescrita
• Variações Passivas: São variações patrimoniais que provocam redução
da situação líquida patrimonial, por aumento de passivos permanentes
ou diminuição de ativos permanentes. Também são classificadas em três
grandes grupos:
Aula 19 – Demonstração das variações patrimoniais
137
e-Tec Brasil
• Resultantes da execução orçamentária, p. ex. Pagamentos de despesas orçamentárias.
• Mutações patrimoniais, p. ex., desincorporações de bens por alienação (venda de bens móveis, imóveis e outros) ou incorporações de
passivos como a tomada de empréstimos.
• Independentes da execução orçamentária, provocam diminuição
na situação patrimonial, seja pelo aumento passivo ou diminuição do
ativo independente da execução orçamentária. Resultam de superveniências passivas ou de insubsistências ativas.
√√ Superveniências Passivas, por exemplo, reconhecimento de dívidas passivas que, evidentemente, não constavam do orçamento.
√√ Insubsistências Ativas, por exemplo, cancelamento de dívida ativa, morte de animais, perda de bem por roubo, furto sinistros etc.
Em resumo:
Aumento do Ativo ou Redução do Passivo = Variações Ativas
Aumento do Passivo ou Redução do Ativo = Variações Passivais
Resultado Patrimonial ou Econômico:
Variações Ativas > Variações Passivas = Superávit Patrimonial
Variações Ativas < Variações Passivas = Déficit Patrimonial
19.1.1 Indicadores das variações patrimoniais
1. Resultado das Variações Patrimoniais Totais:
INDICADOR
RESULTADO DAS
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
FÓRMULA
VALORES
VARIAÇOES ATIVAS TOTAIS
390
--------------------------
-----
VARIAÇOES PASSIVAS TOTAIS
330
ÍNDICE
1,18
Interpretação:
Significa que o total das variações ativas foi 18% maior que as ativas.
e-Tec Brasil
138
Noções de Contabilidade Pública
2. Resultado das Variações Patrimoniais Resultantes da Execução
Orçamentárias sem considerar as Mutações Patrimoniais:
INDICADOR
RESULTADO DAS VARIAÇÕES RESULT. DA EXEC. ORÇAMENTARIA
FÓRMULA
VALORES
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
260
--------------------------
-----
DESPESA ORÇAMENTÁRIAS
200
ÍNDICE
1,3
Interpretação:
Significa que a execução orçamentária da receita e da despesa provocou
uma variação positiva no patrimônio de 30%.
3. Avaliação das Mutações Patrimoniais:
INDICADOR
AVALIAÇÃO DAS MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
FÓRMULA
VALORES
MUTAÇÕES ATIVAS
50
--------------------------
-----
MUTAÇÕES PASSIVAS
60
ÍNDICE
0,83
Interpretação:
O índice encontrado demonstra que considerando apenas o resultado das
mutações patrimoniais ocorridas no exercício, este provocou uma redução
do patrimônio visto que as mutações ativas foram 17% menores que as
passivas.
4. Análise das Variações Independentes da Execução Orçamentária:
INDICADOR
AVALIAÇÃO DAS
VARIAÇÕES
INDEPENDENTES
DA EXECUÇÃO
ORÇAMENTÁRIA
FÓRMULA
VALORES
VARIAÇÕES ATIVAS
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO
ORÇAMENTÁRIA
80
--------------------------
-----
VARIAÇÕES PASSIVAS
INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO
ORÇAMENTÁRIA
70
ÍNDICE
1,14
Interpretação:
O índice encontrado demonstra que o resultado das variações independentes da execução orçamentária ocorridas no exercício provocou um aumento do patrimônio visto que as variações ativas foram 14% maiores que as
passivas.
Aula 19 – Demonstração das variações patrimoniais
139
e-Tec Brasil
5. Análise do Resultado Patrimonial:
VARIAÇÕES ATIVAS
(-)
VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTADO PATRIMONIAL
390
(-)
330
60
Interpretação:
Significa que o Resultado Patrimonial foi positivo, provocando um aumento
no patrimônio de R$60.
Com a entrada em vigor do MCASP deixa de existir o grupo de Mutações
Patrimoniais passando a ter somente as Variações Patrimoniais aumentativas
e Diminutivas.
19.2 Outras Demonstrações
Conforme o Volume V do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, 3ª edição – 2010, além das demonstrações já apresentadas, deverão ser
acrescentadas as seguintes:
1. Demonstração dos Fluxos de Caixa
Esta demonstração poderá ser apresentada por dois métodos:
a) Demonstração de fluxo de caixa pelo método direto
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
PERÍODO:MÊS
DATA DE EMISSÃO:
PÁGINA:
Exercício Atual
Exercício Anterior
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributária
Receita de Contribuições
Outras Receitas Derivadas
RECEITAS ORIGINÁRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuária
Receita Industrial
Receita de Serviços
Outras Receitas Originárias
Remuneração das Disponibilidades
TRANSFERÊNCIAS
e-Tec Brasil
140
Noções de Contabilidade Pública
Intergovernamentais
a Estado
a Municípios
Intragovernamentais
DESEMBOLSOS
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO
Legislativa
Judiciária
Previdência Social
Administração
Defesa Nacional
Segurança Pública
Relações Exteriores
Assistência Social
Previdência social
Saúde
Trabalho
Educação
(...)
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
Juros e Correção Monetária da Divida Interna
Juros e Correção Monetária da Divida Externa
Outros Encargos da Dívida
TRANSFERÊNCIAS
Intergovernamentais
a Estados
a Municípios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
INGRESSOS
ALIENAÇÃO DE BENS
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS
DESEMBOLSOS
AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE
CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Aula 19 – Demonstração das variações patrimoniais
141
e-Tec Brasil
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRESSOS
OPERAÇÕES DE CRÉDITO
DESEMBOLSOS
AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
APURAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA DO PERÍODO
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
b) Demonstração dos fluxos de caixa pelo método indireto
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA - MÉTODO INDIRETO
EXERCÍCIO:
PERÍODO:MÊS
DATA DE EMISSÃO:
PÁGINA:
Exercício Atual
Exercício Anterior
FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
RESULTADO PATRIMONIAL
AJUSTES PARA CONCILIAR O RESULTADO PATRIMONIAL AO FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS
DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO, EXAUSTÃO
CONSTITUIÇÃO DE PREVISÕES
RESULTADO POSITIVO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
(...)
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
INGRESSOS
e-Tec Brasil
142
Noções de Contabilidade Pública
ALIENAÇÃO DE BENS
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS
DESEMBOLSOS
AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE
CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRESSOS
OPERAÇÕES DE CRÉDITO
DESEMBOLSOS
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
APURAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA DO PERÍODO
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
2. Demonstração do resultado econômico
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO
PÁGINA:
PERÍODO: MÊS
ESPECIFICAÇÃO
DATA DE EMISSÃO:
Exercício atual
Exercício anterior
1. Receita econômica dos serviços prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos
2. (–) Custos diretos indentificados com a execução da ação pública
3. Margem Bruta
4. (–) Custos indiretos identificados com a execução da ação pública
5. (=) Resultado Econômico Apurado
Aula 19 – Demonstração das variações patrimoniais
143
e-Tec Brasil
3. Demonstração das mutações do patrimônio líquido
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
EXERCÍCIO:
PERÍODO: MÊS
Patrimônio
Social/Capital
Social
ESPECIFICAÇÃO
Reservas de
Capital
Ajustes de
Avaliação
Patrimonial
DATA DE EMISSÃO:
PÁGINA:
Reservas de
Lucros
Ações/
Cotas em
Tesouraria
Resultados
Acumulados
TOTAL
Saldo Inicial Ex. Anterior
Ajustes de Exercícios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exercício
Constituição/Reversão de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Anterior
Saldo Inicial Ex. Atual
Ajustes de Exercícios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exercício
Constituição/Reversão de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Atual
A contabilidade pública permite ainda, a elaboração dos relatórios previstos
na Lei de Responsabilidade Fiscal, conforme segue:
19.3 Relatório Resumido da Execução
Orçamentária (RREO)
Art. 52. O relatório a que se refere o § 3º do art. 165 da Constituição
abrangerá todos os Poderes e o Ministério Público, será publicado até
trinta dias após o encerramento de cada bimestre e composto de:
I – balanço orçamentário, que especificará, por categoria econômica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a
previsão atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotação para o exercício, a despesa liquidada e o saldo;
e-Tec Brasil
144
Noções de Contabilidade Pública
II – demonstrativos da execução das:
a) receitas, por categoria econômica e fonte, especificando a previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receita realizada no bimestre, a realizada no exercício e a previsão a realizar;
b) despesas, por categoria econômica e grupo de natureza da despesa,
discriminando dotação inicial, dotação para o exercício, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exercício;
c) d
espesas, por função e subfunção.
§ 1º Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobiliária constarão destacadamente nas receitas de operações de crédito e nas despesas
com amortização da dívida.
§ 2º O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o ente às
sanções previstas no § 2º do art. 51.
Art. 53. Acompanharão o Relatório Resumido demonstrativos relativos a:
I – apuração da receita corrente líquida, na forma definida no inciso IV do
art. 2º, sua evolução, assim como a previsão de seu desempenho até o
final do exercício;
II – receitas e despesas previdenciárias a que se refere o inciso IV do
art. 50;
III – resultados nominal e primário;
IV – despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4º;
V – Restos a Pagar, detalhando, por Poder e órgão referido no art. 20, os
valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.
§ 1º O relatório referente ao último bimestre do exercício será acompanhado também de demonstrativos:
I – do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituição,
conforme o § 3º do art. 32;
Aula 19 – Demonstração das variações patrimoniais
145
e-Tec Brasil
II – das projeções atuariais dos regimes de previdência social, geral e próprio dos servidores públicos;
III – da variação patrimonial, evidenciando a alienação de ativos e a aplicação dos recursos dela decorrentes.
§ 2º Quando for o caso, serão apresentadas justificativas:
I – da limitação de empenho;
II – da frustração de receitas, especificando as medidas de combate à
sonegação e à evasão fiscal, adotadas e a adotar, e as ações de fiscalização e cobrança.
19.4 Relatório de Gestão Fiscal (RGF)
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre será emitido pelos titulares dos
Poderes e órgãos referidos no art. 20 Relatório de Gestão Fiscal, assinado
pelo:
I – Chefe do Poder Executivo;
II – Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou órgão decisório
equivalente, conforme regimentos internos dos órgãos do Poder Legislativo;
III – Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administração ou órgão decisório equivalente, conforme regimentos internos
dos órgãos do Poder Judiciário;
IV – Chefe do Ministério Público, da União e dos Estados.
Parágrafo único. O relatório também será assinado pelas autoridades
responsáveis pela administração financeira e pelo controle interno, bem
como por outras definidas por ato próprio de cada Poder ou órgão referido no art. 20.
Art. 55. O relatório conterá:
e-Tec Brasil
146
Noções de Contabilidade Pública
I – comparativo com os limites de que trata esta Lei Complementar, dos
seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas;
b) dívidas consolidada e mobiliária;
c) concessão de garantias;
d) operações de crédito, inclusive por antecipação de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4º;
II – indicação das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado
qualquer dos limites;
III – demonstrativos, no último quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de
dezembro;
b) da inscrição em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e não liquidadas, inscritas por atenderem a uma das
condições do inciso II do art. 41;
3) empenhadas e não liquidadas, inscritas até o limite do saldo da
disponibilidade de caixa;
4) não inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alínea b do inciso IV
do art. 38.
§ 1º O relatório dos titulares dos órgãos mencionados nos incisos II, III e IV
do art. 54 conterá apenas as informações relativas à alínea a do inciso I, e
os documentos referidos nos incisos II e III.
Aula 19 – Demonstração das variações patrimoniais
147
e-Tec Brasil
§ 2º O relatório será publicado até trinta dias após o encerramento do
período a que corresponder, com amplo acesso ao público, inclusive por
meio eletrônico.
§ 3º O descumprimento do prazo a que se refere o § 2º sujeita o ente à
sanção prevista no § 2º do art. 51.
§ 4º Os relatórios referidos nos arts. 52 e 54 deverão ser elaborados de
forma padronizada, segundo modelos que poderão ser atualizados pelo
conselho de que trata o art. 67.
(...)
Art. 63. É facultado aos Municípios com população inferior a cinquenta
mil habitantes optar por:
I - aplicar o disposto no art. 22 e no § 4º do art. 30 ao final do semestre;
II - divulgar semestralmente:
a) (VETADO)
b) o Relatório de Gestão Fiscal;
c) os demonstrativos de que trata o art. 53;
Fonte: Lei Complementar n. 101/00 – Lei de Responsabilidade Fiscal.
Resumo
Nessa aula estudamos as variações patrimoniais, estudamos que a contabilidade pública permite ainda, a elaboração dos relatórios previstos na Lei de
Responsabilidade Fiscal como: Relatório Resumido da Execução Orçamentária e o Relatório de Gestão Fiscal.
Anotações
e-Tec Brasil
148
Noções de Contabilidade Pública
Aula 20 – S
IAFI – Sistema Integrado
de Administração Financeira
do Governo Federal
Chegamos a nossa última aula, depois de tudo o que já aprendemos até
aqui e olha que não foi pouca coisa não é mesmo?
Hoje trataremos do SIAFI, veremos sua função e porque é o principal
instrumento utilizado para registro.
Vamos lá!
20.1 O SIAFI
O SIAFI é um sistema informatizado que processa e controla, por meio de
terminais instalados em todo o território nacional, a execução orçamentária,
financeira, patrimonial e contábil dos órgãos da administração pública direta
federal, das autarquias, fundações e empresas públicas federais e das sociedades de economia mista que estiverem contempladas no Orçamento Fiscal
e/ou no Orçamento da Seguridade Social da União.
O SIAFI é o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento
e controle da execução orçamentária, financeira e patrimonial do governo
federal. Desde sua criação, o SIAFI tem alcançado satisfatoriamente seus
principais objetivos:
a) prover mecanismos adequados ao controle diário da execução orçamentária, financeira e patrimonial aos órgãos da administração pública;
b) fornecer meios para agilizar a programação financeira, otimizando a utilização dos recursos do Tesouro Nacional, através da unificação dos recursos de caixa do Governo Federal;
c) permitir que a contabilidade pública seja fonte segura e tempestiva de
informações gerenciais destinadas a todos os níveis da administração pública federal;
d) padronizar métodos e rotinas de trabalho relativas à gestão dos recursos
públicos, sem implicar rigidez ou restrição a essa atividade, uma vez que
ele permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade gestora;
e) permitir o registro contábil dos balancetes dos estados e municípios e de
suas supervisionadas;
149
e-Tec Brasil
f) permitir o controle da dívida interna e externa, bem como o das transferências negociadas;
g) integrar e compatibilizar as informações no âmbito do governo federal;
h) permitir o acompanhamento e a avaliação do uso dos recursos públicos;
i) proporcionar a transparência dos gastos do governo federal.
O SIAFI representou tão grande avanço para a contabilidade pública da União
que ele é hoje reconhecido no mundo inteiro, e recomendado inclusive pelo
Fundo Monetário Internacional.Veja os ganhos que a implantação do SIAFI
trouxe para a Administração Pública Federal:
• Contabilidade: o gestor ganha tempestividade na informação, qualidade e precisão em seu trabalho;
• Finanças: agilização da programação financeira, otimizando a utilização
dos recursos do Tesouro Nacional, por meio da unificação dos recursos de
caixa do Governo Federal na Conta Única no Banco Central;
• Orçamento: a execução orçamentária passou a ser realizada tempestivamente e com transparência, completamente integrada a execução
patrimonial e financeira;
• Visão clara de quantos e quais são os gestores que executam o
orçamento: os números da época da implantação do SIAFI indicavam a
existência de aproximadamente 1.800 gestores. Na verdade, eram mais
de 4.000 que hoje estão cadastrados e executam seus gastos através do
sistema de forma “on-line”; • Desconto na fonte de impostos: hoje, no momento do pagamento, já
é recolhido o imposto devido;
• Auditoria: facilidade na apuração de irregularidades com o dinheiro
público;
• Transparência: poucas pessoas tinham acesso às informações sobre as
despesas do governo federal antes do advento do SIAFI. A prática da
época era tratar essas despesas como “assunto sigiloso”. Hoje a história
é outra, pois na democracia o cidadão é o grande acionista do estado;
e-Tec Brasil
150
Noções de Contabilidade Pública
Além de tudo isso, o SIAFI apresenta inúmeras vantagens que o distinguem
de outros sistemas em uso no âmbito do governo federal:
• Sistema disponível 100% do tempo e on-line;
• Sistema centralizado, o que permite a padronização de métodos e rotinas
de trabalho;
• Interligação em todo o território nacional;
• Utilização por todos os órgãos da administração direta (poderes Executivo, Legislativo e Judiciário);
• Utilização por grande parte da administração indireta;
• Integração periódica dos saldos contábeis das entidades que ainda não
utilizam o SIAFI, para efeito de consolidação das informações econômico-financeiras do governo federal, à exceção das Sociedades de Economia
Mista, que têm registrada apenas a participação acionária do governo,
e para proporcionar transparência sobre o total dos recursos movimentados.
O sistema pode ser utilizado pelas entidades públicas federais, estaduais e
municipais apenas para receberem, pela Conta Única do Governo Federal,
suas receitas (taxas de água, energia elétrica, telefone, etc.) dos órgãos que
utilizam o sistema. Entidades de caráter privado também podem utilizar o
SIAFI, desde que autorizadas pela STN. No entanto, essa utilização depende
da celebração de convênio ou assinatura de termo de cooperação técnica
entre os interessados e a STN, que é o órgão gestor do SIAFI.
Muitos são as facilidades que o SIAFI oferece a toda administração pública
que dele faz uso, mas podemos dizer, a título de simplificação, que essas
facilidades foram desenvolvidas para registrar as informações pertinentes às
três tarefas básicas da gestão pública federal dos recursos arrecadados legalmente da sociedade.
Fonte: Disponível em: <www.tesouro.fazenda.gov.br/siafi>.
O SIAFI promove, de forma automática, os lançamentos contábeis correspondentes aos registros dos atos e fatos praticados pelos gestores públicos
quando do exercício de suas atividades. Assim, foi possível utilizar a conta-
Aula 20 – SIAFI – Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal
151
e-Tec Brasil
bilidade como fonte de informações confiáveis e instantâneas, pois os registros são lançados no mesmo momento em que os fatos ocorrem e não
é necessária a existência de um contador em cada Unidade Gestora para
efetuar a classificação contábil de cada ato ou fato realizado.
A execução contábil relativa aos atos e fatos de gestão financeira, orçamentária e patrimonial da União obedece ao Plano de Contas elaborado e
mantido de acordo com os padrões estabelecidos, tendo como partes integrantes a relação das contas agrupadas segundo suas funções, a tabela de
eventos (conjunto de todos os eventos existentes) e a indicação do mecanismo de débito e crédito de cada conta. Trata-se, portanto, de um conjunto
das contas utilizáveis em toda a administração pública federal, organizadas e
codificadas com o propósito de sistematizar e uniformizar o registro contábil
dos atos e fatos de gestão, e permitir a qualquer momento, com precisão e
clareza, a obtenção dos dados relativos ao patrimônio da União.
Como são numerosas as contas do Plano de Contas e muitos gestores públicos
não têm conhecimentos aprofundados sobre contabilidade pública, foi essencial que se criasse um outro mecanismo dentro do SIAFI que pudesse facilitar
o trabalho de registro dos atos e fatos de gestão. Assim surgiu o EVENTO, que
é um código associado a cada tipo de ato ou fato que deva ser registrado contabilmente pelo sistema e ao qual se associa, por sua vez, um roteiro contábil,
ou seja, uma lista das contas de débito e crédito que devam ser afetadas, de
forma a que todos os operadores do SIAFI possam efetuar lançamentos contábeis, mesmo que absolutamente nada saibam sobre contabilidade.
20.2 SIAFEM
O Sistema Integrado de Administração Financeira para os Estados e Municípios – SIAFEM é um sistema de informações que apresenta as mesmas
características do SIAFI, porém voltado para os lançamentos em unidades
orçamentárias e administrativas dos governos estaduais e municipais.
20.3 SIM – Sistema de Informações
Municipais
O Tribunal de Contas do Estado do Paraná, desenvolveu um Sistema, chamado de Sistema de Informações Municipais - SIM, dividido em Acompanhamento Mensal, Atos de Pessoal e Prestação de Contas Anuais, visando dar
agilidade ao processo de preparação dos dados e de sistematização na coleta
e-Tec Brasil
152
Noções de Contabilidade Pública
de informações necessárias ao exercício do controle externo das contas públicas na área municipal. As informações farão parte da Prestação de Contas
Anual do exercício financeiro e alimentarão os programas de controle externo
(auditorias) implementados pelo Tribunal de Contas. A implementação do SIM
estimula as administrações municipais a exercerem suas atividades de forma
racional, ordenada, honesta, equilibrada e regular sob a égide dos princípios
constitucionais da legalidade, legitimidade e razoabilidade, constituindo-se,
ainda, em eficiente mecanismo auxiliar as atividades de Controle Interno.
Fonte: Disponpivel em: <www.tce.pr.gov.br>.
a) SIM AM – Acompanhamento Mensal
Apresenta informações contábeis, orçamentárias e financeiras como:
• Execução da despesa (empenhos), arrecadados e contabilidade financeira e patrimonial.
• Participantes e vencedores de todas as licitações. Anotação das despesas
de licitação.
• Contratos com empresas e profissionais liberais celebrados em função
das licitações.
• Receita e empenhos da despesa de todos os recursos transferidos pela
União e o Estado a título de convênios e auxílios.
• Acompanhamento da realização das obras municipais, seus contratos e
licitações.
• Informações sobre o cumprimento da Lei Federal. Emissão de relatórios
de Gestão Fiscal e Execução Orçamentária. Controle do limite da Despesa
com Pessoal e da Dívida Consolidada.
• Informações sobre o quadro de pessoal e frota de veículos. Contém dados sobre a oferta de equipamentos de saúde no município
b) SIM PCA – Prestação de Contas Anuais, atualmente está inserido
no sexto bimestre do SIM-AM, apresenta informações sobre:
• Aquisição e alimentação de bens móveis e imóveis por exercício.
Aula 20 – SIAFI – Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal
153
e-Tec Brasil
• Subsídios pagos ao prefeito, vereadores e presidentes da câmara.
• Composição da folha de pagamento do Fundef por exercício.
• Relação das sentenças judiciais em que o município deve realizar pagamentos.
• Informações sobre o sistema previdenciário dos servidores municipais e
cálculo atuarial.
• Detalhe sobre o Plano Plurianual e as Leis de Diretrizes Orçamentárias em
relação aos programas e ações de governo planejadas.
c) SIM AP – Atos de Pessoal, apresenta informações sobre cadastros
básicos como:
• Estrutura básica em que se dá a lotação ou o vínculo com a administração pública (ainda que na situação de inatividade).
• Cadastro dos Cargos/Empregos e das Classes/Referências da entidade
municipal.
• Cadastro dos servidores/funcionários, incluindo-se cargos/empregos efetivos e comissionados e temporários da entidade municipal.
• Registro dos mandatos para os cargos de prefeito, vice-prefeito, secretários municipais, vereadores e presidente da câmara
• Cadastro dos veículos de comunicação utilizados pela entidade municipal
para a publicação de seus atos.
• Cadastro das vantagens percebidas pelos servidores/funcionários.
• Informações extraídas das folhas de pagamento normais ou especiais,
para servidores, funcionários, agentes políticos, conselheiros e estagiários.
• Informações relativas aos desembolsos de aposentadorias, pensões e
benefícios previdenciários, para inativos, pensionistas e licenciados.
e-Tec Brasil
154
Noções de Contabilidade Pública
• Informações das alterações de situação funcional dos servidores, empregados, agentes políticos e de membros de Conselhos.
• Atos de criação de cargos ou empregos e alterações correspondentes, de
atribuição de vantagens e da criação do vínculo.
• Editais de contratação a qualquer título, inclusive por prazo determinado.
Resumo
Aprendemos hoje a importância do SIAFI para a administração pública, vimos
que é o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e
controle da execução orçamentária, financeira e patrimonial do governo
federal. O SIAFI representou um avanço tão grande para a contabilidade
pública que hoje é reconhecido no mundo inteiro.
Ainda restaram dúvidas sobre essa aula? Você ainda ficou com algum assunto pendente?
Aproveite a tutoria, sane suas dívidas.
Anotações
Aula 20 – SIAFI – Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal
155
e-Tec Brasil
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COTRIM, G.V. Direito e Legislação – Introdução ao Direito. 20. ed. reformulada. São
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CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade. São Paulo: Atlas, 1995.
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e-Tec Brasil
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FERREIRA, A.B.H. Novo Dicionário da Língua Portuguesa. 2. ed. revisada e
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FIGUEIREDO, Carlos Maurício; NÓBREGA, Marcos. Lei de Responsabilidade Fiscal.
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JUND, Sérgio. AFO – Administração Financeira e Orçamentária. Rio de Janeiro:
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PISCITELLI, Roberto Bocaccio; TIMBÓ, Maria Zulene Farias & ROSA, Maria Berenice.
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RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 24ª Ed. São Paulo: Saraiva, 2003
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e-Tec Brasil
158
Noções de Contabilidade Pública
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www.tesouro.gov.br
www.stn.fazenda.gov.br
www.tce.pr.gov.br
www.sesconserragaucha.com.br
Referências das figuras
Figura 1.1: Luca Pacioli
Fonte: http://tipografos.net/historia/lucapacioli.jpg
Figura 5.1: Linha do Tempo da agenda de orçamentos do Brasil
Fonte: www.camara.gov.br
Figura 18.1: Cálculo do balancete
Fonte: http://www.sxc.hu/browse.phtml?f=download&id=911459
Referências
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e-Tec Brasil
Atividades autoinstrutivas
1. Sobre conceito de contabilidade assinale a alternativa CORRETA:
a) Em termos históricos, registros indicam que a ciência contábil praticamente surgiu com o advento da civilização.
b) Há evidências históricas de registro contábeis nas civilizações dos sumérios, babilônios, egípcios, hebreus e gregos.
c) A contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas,
manter um controle permanente do patrimônio da empresa.
d) A contabilidade é o conjunto de bens, direitos e obrigações.
e) A contabilidade é capaz de satisfazer uma necessidade e suscetível de
avaliação econômica.
2. Como podemos considerar a composição do patrimônio líquido?
a) Bens de Natureza Industrial, Valores e Direitos.
b) Bens, Direitos e Obrigações.
c) Valores, Direitos e Obrigações.
d) Bens, Diversos e Direitos.
e) Direitos, Bens Móveis e Obrigações.
3. É o ingresso de recursos financeiros que poderá ser proveniente
da venda de bens, prestação de serviços e no caso da administração pública também pelo poder de império na constituição de
créditos tributários.
a) Resultado do exercício.
b) Despesas.
c) Conta.
d) Receita.
e) Ativo.
161
e-Tec Brasil
4. Sobre débito e crédito assinale a alternativa INCORRETA:
a) A diferença entre os débitos e os créditos efetuados numa conta chama-se saldo.
b) Se os débitos forem maiores que o crédito o saldo é devedor.
c) Se os créditos forem maiores que os débitos, o saldo é credor.
d) O lado direito do razonete é o lado do débito.
e) O crédito representa origem de recursos (de onde veio o recurso).
5. Do que trata o VII volume do Manual de Contabilidade Aplicada
ao Setor Público?
a) Procedimentos Contábeis Orçamentários. Este volume trata, dentre outros assuntos, dos Princípios Orçamentários, das Receitas e Despesas.
b) Prático. Apresenta uma simulação de lançamentos contábeis para que
sejam registrados visando a elaboração das demonstrações contábeis.
c) Procedimentos Contábeis Patrimoniais, tratando, dentre outros, dos Princípios Contábeis, Patrimônio Público, Critérios de mensurações de Ativos
e Passivos e das Variações Patrimoniais.
d) Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, o qual dispõe sobre o Plano
de Contas e Lançamentos Contábeis.
e) Procedimentos Contábeis Específicos, envolvendo aspectos do FUNDEB
(Fundo de Manutenção e Desenvolvimento da Educação Básica e de Valorização dos Profissionais da Educação), das Parcerias Público-Privadas
(PPP), do Regime Próprio da Previdência Social (RPPS), Operações de Crédito e Dívida Ativa.
6. O que significa a sigla NBCAP?
a) Núcleo Brasileiro de Contabilidade da Administração do Setor Público.
b) Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público.
c) Normas Brasileiras de Contas Aplicadas ao Setor Público.
d) Núcleo Brasileiro da Ciência Aplicada ao Setor Público.
e) Núcleo Brasileiro de Ciências Administrativas de São Paulo.
e-Tec Brasil
162
Noções de Contabilidade Pública
7. Qual é o objetivo da contabilidade pública?
a) O Patrimônio Público.
b) Os Bens Especiais.
c) Os Bens de Domínio Público.
d) Os Bens Dominiais.
e) Os Bens de Uso Comum.
8. Assinale a alternativa INCORRETA a respeito dos elementos essenciais do registro contábil:
a) a data da ocorrência da transação.
b) a conta debitada.
c) a conta creditada.
d) o histórico da transação de forma descritiva ou por meio do uso de código de histórico padronizado, quando se tratar de escrituração eletrônica,
baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas.
e) contas específicas que não possibilitam a apuração de custos.
9. Sobre o ciclo orçamentário, dentro do período do ciclo financeiro
deverão ser transcorridas quatro fases distintas, quais são elas
a) Elaboração, Execução, Avaliação e Retificação.
b) Elaboração, Estudo, Avaliação e Analise Crítica.
c) Elaboração, Estudo e Aprovação, Execução e Avaliação.
d) Elaboração, Aprovação, Execução e Avaliação.
e) Elaboração, Estudo, Execução e Avaliação.
10. Qual dos princípios orçamentários estabelece que cabe ao Poder
Público fazer ou deixar de fazer somente aquilo que estiver expresso em lei. E no Art. 165 da C.F. 88 está a obrigação de elaboração da PPA, LDO e LOA, três leis orçamentárias.
a) Princípio da Unidade ou Totalidade.
b) Princípio da Universalidade.
c) Princípio da Legalidade.
d) Princípio de Exclusividade.
e) Princípio da Especificação.
Atividades autoinstrutivas
163
e-Tec Brasil
11. De acordo com a Resolução do Conselho Federal de Contabilidade
n. 1.121, de 28 de março de 2008 o que são receitas?
a) Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período
contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido
e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade.
b) Receita pública constitui-se em todo recurso obtido pelo Estado para
atender às despesas públicas. Configura tudo que entra aos cofres públicos para fazer face aos dispêndios.
c) Receitas são a diminuição nos benefícios econômicos durante o período
contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido
e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade.
d) Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período
contábil sob a forma de saída de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido
e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade.
e) Receita pública constitui-se em todo recurso obtido pelo Estado para
atender às despesas públicas.
12. A Lei n. 4.320/64, em seu artigo 11 define a divisão da Receita
orçamentária, quanto a Categorias Econômicas como:
a) Receita Orçamentária e Extraorçamentária.
b) Receita Corrente e de Capital.
c) Receita Orçamentária e Corrente.
d) Receita de Capital e Extraorçamentária.
e) Receita Orçamentária de Capital.
13. A receita tributária classifica-se em:
a) Imposto, Taxa e Juros bancários.
b) Imposto, Taxa e Programa de Integração Social.
c) Imposto, Taxa e Contribuição de Melhoria.
d) Imposto, Contribuição de Melhora e Integração Social.
e) Taxa, Contribuição de Melhoria e Juros Bancários.
e-Tec Brasil
164
Noções de Contabilidade Pública
14. O que é a receita patrimonial:
a) é aquela proveniente das atividades industriais definidas como tais pela
Fundação Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística – IBGE.
b) é a receita decorrente daquelas atividades que se caracterizam pela prestação de serviços tais como: comércio, transporte, comunicação, serviços
hospitalares, armazenagem, serviços recreativos e culturais, etc.
c) integra essa receita as Multas e Juros de Mora, Indenizações e Restituições, Receita da Dívida Ativa e Receitas Diversas.
d) decorrente da utilização de bens imóveis, de rendimentos de valores mobiliários, tais como títulos de rendas e receitas derivadas do patrimônio
(juros bancários).
e) é aquela receita decorrente de contribuições sociais, contribuições de Intervenção no Domínio Econômico. Como exemplo pode-se citar, a Contribuição de Empregadores e Trabalhadores o Instituto de Seguridade
Social (INSS), o Programa de Integração Social (PIS), a Contribuição para
o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e a Contribuição Social
sobre o Lucro Líquido (CSLL).
15. Na Receita de Capital como podemos definir as transferências de
capital?
a) Por identidade, as descrições das transferências de capital correspondem
àquelas apresentadas em transferência correntes, salvo no que se refere
à sua destinação, pois as receitas de capital, em sua aplicação, devem
ser destinadas obrigatoriamente em gastos de capital: investimentos ou
inversões financeiras.
b) Provenientes da alienação de bens imóveis e móveis.
c) Recursos decorrentes da colocação de títulos públicos ou de empréstimos
obtidos junto a entidades estatais ou particulares internos ou externos.
No orçamento este título representa, como regra, o déficit orçamentário
e no Balanço, os ingressos efetivos.
d) Provenientes da amortização de empréstimos concedidos, ou seja, a receita obtida com o retorno de recursos que haviam sido emprestados.
e) Por identidade, as descrições das transferências de capital correspondem
àquelas apresentadas em transferência correntes, salvo no que se refere
à sua origem, pois as receitas de capital, em sua aplicação, devem ser
destinadas obrigatoriamente em gastos de capital: investimentos ou inversões financeiras.
Atividades autoinstrutivas
165
e-Tec Brasil
16. O mecanismo que possibilita a transparência no gasto público e o
controle das fontes de financiamento das despesas, por motivos
estratégicos e pela legislação que estabelece vinculações para as
receitas, chamamos de:
a) Operação de Crédito.
b) Outras Receitas de Capital.
c) Receitas de Capital Infra Orçamentárias.
d) Amortização de Empréstimos.
e) Destinação ou Fonte de Recursos.
17. Como é dividida a classificação da receita orçamentária por grupos:
a) Receita Administrativa, Receitas não Administrativas, Receitas diretamente arrecadadas e Operações de Crédito.
b) Receitas não administrativas e Operações de Crédito.
c) Operações de Crédito e Receitas Administrativas.
d) Receita Administrativa, Receitas Originárias, Receitas diretamente arrecadadas e Operações de Crédito.
e) Receitas Administrativas, Receitas Ordinárias e Operações de Crédito.
18. Quais são os estágios da Receita Pública?
a) Analise, Previsão, Lançamento e Arrecadação;
b) Previsão, Lançamento, Arrecadação e Recolhimento;
c) Previsão, Analise, Lançamento e Recolhimento;
d) Previsão, Arrecadação, Recolhimento e Unidade de Caixa;
e) Caixas, Bancos e Unidade de Caixa.
19. O estágio da receita caracterizado pelo repasse ou entrega, diariamente, dos valores arrecadados, por parte dos agentes arrecadadores ao Tesouro Público, representado pelo seu agente financeiro,
que no caso da esfera federal é o Banco do Brasil, chamamos de:
a) Previsão.
b) Lançamento.
c) Recolhimento.
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166
Noções de Contabilidade Pública
d) Repasse.
e) Arrecadação.
20. Como é composta a codificação da receita orçamentária?
a) 6 dígitos distribuídos em 6 níveis.
b) 8 dígitos distribuídos em 8 níveis.
c) 10 dígitos distribuídos em 6 níveis.
d) 8 dígitos distribuídos em 6 níveis.
e) Nenhuma das alternativas.
21. Classificamos as despesas públicas em dois grupos:
a) Despesas Orçamentárias e Extraorçamentárias.
b) Despesas Orçamentárias e Infra Orçamentárias.
c) Despesas Orçamentárias e Despesas Permutativas.
d) Despesas Extra-Orçamentárias e Infra Orçamentárias.
e) Despesas Extra-Orçamentárias e Despesas Permutativas.
22. A classificação da despesa orçamentária compreende a obediência da
estrutura organizacional das entidades, ou seja, respeitando os órgãos do governo federal e suas respectivas Unidades Orçamentárias.
a) Classificação por Esfera Orçamentária.
b) Classificação Institucional.
c) Classificação Funcional.
d) Estrutura Programática.
e) Modalidade de Aplicação.
23. O artigo 12 da Lei n. 4.320/64 classifica a despesa nas seguintes
categorias econômicas:
a) Código 3 – Despesas Correntes e Código 4 – Despesas de Capital.
b) Código 3 – Despesas Correntes e Código 4 – Despesas Comerciais.
c) Código 3 – Despesas de Capital e Código 4 – Despesas Correntes.
d) Código 4 – Despesas de Capital e Código 3 – Despesas Comerciais.
e) Código 3 – Despesas Comerciais e Código 4 – Despesas Correntes.
Atividades autoinstrutivas
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24. Tem a finalidade de indicar se os recursos são aplicados diretamente pelo órgão ou se o recurso é proveniência de transferência
de outro órgão, eliminando assim a duplicação na contagem dos
recursos transferidos ou descentralizados.
a) Classificação da Natureza da Despesa.
b) Classificação segundo o Elemento da Despesa.
c) Modalidade de Aplicação.
d) Contratação por Tempo Determinado.
e) Contribuição a Entidades Fechadas de Previdência.
25. Quais são as etapas da despesa pública?
a) Planejamento, Fixação da Despesa, Controle e Avaliação.
b) Planejamento, Liquidação, Empenho.
c) Liquidação, Empenho, Controle e Avaliação.
d) Planejamento, Execução, Controle e Avaliação.
e) Planejamento, Execução e Fixação da Despesa.
26. Consiste na compatibilização do fluxo dos pagamentos com o
fluxo dos recebimentos, visando o ajuste da despesa fixada às
novas projeções de resultados e da arrecadação.
a) Programação orçamentária e financeira.
b) Descentralizações de créditos orçamentários.
c) Fixação da despesa.
d) Processo de licitação.
e) Modalidades de Empenho.
27. A Modalidade de Empenho divide-se em:
a) Empenho Orçamentário, Empenho por Estimativa e Empenho Global.
b) Empenho Ordinário, Empenho Extraordinário e Empenho Global.
c) Empenho Ordinário, Empenho por Estimativa e Empenho Extra Global.
d) Empenho Ordinário ou normal, Empenho por Estimativa e Empenho Global.
e) Empenho Ordinário, Empenho Orçamentário e Empenho Extraorçamentário.
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168
Noções de Contabilidade Pública
28. Consideram-se, de acordo com o art. 36 da lei n. 4.320/64 e o Decreto n. 93.872/86, as despesas legalmente empenhadas, mas que
não tenham sido pagas dentro do exercício financeiro, ou seja,
até 31 de dezembro.
a) Restos a Pagar ou Resíduos Passivos.
b) Crédito Adicional.
c) Créditos Suplementares.
d) Créditos Especiais.
e) Créditos Extraordinários.
29. Caracteriza-se por valores que adicionam ou acrescem ao orçamento. É um Instrumento de planejamento das atividades a serem desenvolvidas pelos órgãos da administração pública para a
satisfação de suas necessidades e coletivas.
a) Dívida Publica.
b) Créditos Suplementares.
c) Créditos Especiais.
d) Créditos Extraordinários.
e) Crédito Adicional.
30. O que é a dívida pública?
a) Quando há superávit financeiro apurado em balanço patrimonial do
exercício anterior, entendido como a diferença positiva entre o ativo e
o passivo financeiro, conjugando-se os Saldos dos créditos adicionais
transferidos (especiais e extraordinários) e as operações de crédito a eles
vinculadas.
b) Representam todas as obrigações da administração pública para com terceiros, incluindo-se neste os respectivos juros, ou seja, todos os valores
que o governo deve.
c) São destinações para despesas que não estavam relacionadas no orçamento, ou seja, para despesas que não tem dotação orçamentária. Os
créditos especiais são autorizados para a cobertura de despesas eventuais ou essenciais e por isso mesmo não considerada no orçamento.
Atividades autoinstrutivas
169
e-Tec Brasil
d) São autorizações para reforço de dotação orçamentária, que porque
qualquer motivo tornaram-se insuficiente, isto é, haverá um complementação direta de um tipo de despesa que já havia sido discriminada no
orçamento público.
e) De acordo com art. 40 da Lei n. 4.320/64, são autorizações de despesas
não computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Orçamento.
31. A dívida pública classifica-se em dois grandes grupos:
a) Dívida Fundada ou Consolidada e Dívida Flutuante ou Administrativa.
b) Dívida Fundada ou Administrativa e Dívida Flutuante.
c) Dívida Flutuante e Dívida Administrativa.
d) Dívida Fundada e Dívida Consolidada.
e) Nenhuma das alternativas.
32. O que são dívidas flutuantes?
a) Compreende o passivo financeiro que representa as obrigações exigíveis,
normalmente, em curto prazo (cujo pagamento independe de autorização orçamentária).
b) Compreende o passivo permanente as dívidas fundadas (compromisso
de longo prazo garantido por títulos emitidos pelo governo ou contratos
e outras que dependam de autorização legislativa).
c) São as obrigações em moeda estrangeira, que mudam de acordo com a
cotação da moeda.
d) São as dívidas que ficam acima do previsto no orçamento.
e) Nenhuma das alternativas anteriores está correta.
33. O subsistema de Informações Financeiras registra:
a) Registra e evidencia, por meio de Demonstrações Contábeis próprias, os
atos e os fatos relacionados ao orçamento e à sua execução, que subsidia
a administração com informações sobre: orçamento; programação e execução orçamentária; alterações orçamentárias e resultado orçamentário.
b) Registra, avalia e evidencia, por meio de Demonstrações Contábeis próprias, a situação estática dos elementos patrimoniais e a apuração do
resultado do exercício, que subsidia a administração com informações
sobre: alterações nos elementos patrimoniais; resultado econômico e resultado nominal.
e-Tec Brasil
170
Noções de Contabilidade Pública
c) Registra e evidencia, por meio de Demonstrações Contábeis próprias,
os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem
como a situação das disponibilidades no início e no final do período, que
subsidia a administração com informações sobre: fluxo de caixa; resultado primário e receita corrente líquida.
d) Registra e evidencia por meio de contas específicas, os atos de gestão
cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade, que subsidia a administração com informações sobre: alterações
potenciais nos elementos patrimoniais e acordos, garantias e responsabilidades.
e) Coleta, processa e apura, por meio de sistema próprio, os custos da gestão de políticas públicas, gerando relatórios que subsidiam a administração com informações sobre: custos dos programas, dos projetos e das
atividades desenvolvidas; otimização dos recursos públicos e custos das
unidades contábeis.
34. O que é o Superávit Orçamentário ou Superávit na Execução?
a) quando as Receitas Arrecadadas forem menores que as Despesas Executadas;
b) quando as Receitas Arrecadadas são superiores às Despesas Executadas;
c) quando as Receitas Arrecadadas forem iguais às Despesas Executadas
(dificilmente ocorre na prática).
d) quando as Receitas Executadas forem iguais as Despesas Arrecadadas;
e) Todas as alternativas estão corretas.
35. Assinale a alternativa que NÃO representa um subsistema utilizado na contabilidade pública.
a) Orçamentário.
b) De Resultado.
c) Patrimonial.
d) Custos.
e) Compensação.
Atividades autoinstrutivas
171
e-Tec Brasil
36. Arrecadação da receita orçamentária – IPTU, envolve o lançamento em qual(is) subsistema(s)?
a) Financeiro.
b) Orçamentário e Financeiro.
c) Financeiro e Compensação.
d) Orçamentário, Financeiro e Patrimonial.
e) Financeiro, Patrimonial e Compensação.
37. Qual das contas abaixo não faz parte do passivo financeiro?
a) Débitos de Tesouraria.
b) Depósitos.
c) Devedores Diversos.
d) Serviço d Dívida a Pagar.
e) Restos a Pagar.
38. O balanço Patrimonial é estruturado conforme o:
a) Anexo 12 da Leo n. 4.320/94.
b) Anexo 14 da Lei n. 4.320/64.
c) Anexo 13 da Lei complementar n. 101/00.
d) Anexo 13 d Lei n. 4.320/64.
e) Anexo 12 da Lei Complementar n. 101/00.
39. Qual a alternativa que apresenta a definição correta sobre o ativo
real do Balanço Patrimonial.
a) Soma do Ativo Financeiro mais o Ativo Permanente.
b) Ativo Financeiro.
c) Ativo Permanente.
d) Os valores que a entidade tem a receber.
e) Os valores que a entidade tem a pagar.
e-Tec Brasil
172
Noções de Contabilidade Pública
40. Quando as variações ativas são maiores que as variações passivas, temos:
a) Superveniência ativa.
b) Insubsistência passiva.
c) Déficit patrimonial.
d) Superávit patrimonial.
e) Superávit Financeiro.
41. O que são as variações Patrimoniais?
a) São alterações nos elementos do patrimônio público provocadas pelos
atos de gestão, e podem decorrer da própria execução do orçamento
(Variações Resultantes da Execução Orçamentária) ou por fatos que independem da execução orçamentária (Variações Independentes da Execução Orçamentária).
b) Variações são alterações nos elementos do patrimônio público provocadas pelos atos de contribuintes, e podem decorrer da própria execução
do orçamento ou por fatos que independem da execução orçamentária.
c) Variações são alterações nos elementos do patrimônio particular provocadas pelos atos de gestão, e podem decorrer da própria execução do orçamento (Variações Resultantes da Execução Orçamentária) ou por fatos
que independem da execução orçamentária (Variações Independentes da
Execução Orçamentária).
d) Aumentam a situação patrimonial, e decorrem de aumento de valor dos
bens e direitos do ativo permanente, ou diminuição das obrigações do
passivo permanente.
e) Nenhuma das alternativas anteriores.
42. O que são as variações patrimoniais passivas?
a) Aumentam a situação patrimonial, e decorrem de aumento de valor dos
bens e direitos do ativo permanente, ou diminuição das obrigações do
passivo permanente.
b) São variações patrimoniais que provocam redução da situação líquida
patrimonial, por aumento de passivos permanentes ou diminuição de
ativos permanentes.
Atividades autoinstrutivas
173
e-Tec Brasil
c) Provocam diminuição na situação patrimonial, seja pelo aumento passivo
ou diminuição do ativo independente da execução orçamentária.
d) Desincorporações de bens por alienação (venda de bens móveis, imóveis
e outros) ou incorporações de passivos como a tomada de empréstimos.
e) As letras a e b estão corretas.
43. O que significa o índice de liquidez geral?
a) Significa que a entidade tem disponível e a receber tanto em curto como
em longo prazo, para pagar as dívidas totais da entidade.
b) Significa que a entidade tem disponível e a receber tanto em curto prazo,
para pagar as dívidas totais da entidade.
c) Significa que a entidade tem disponível e a receber em longo prazo, para
pagar as dívidas totais da entidade.
d) Significa o quanto o ativo real é maior que o passivo real da entidade
analisada.
e) Significa o quanto o ativo real é menor que o passivo real da entidade
analisada.
44. Quais são os métodos de demonstração do fluxo de caixa?
a) Método Direto e Método Indireto.
b) Método Direto e Método Econômico.
c) Método Econômico e Método Indireto.
d) Método das Mutações do Patrimônio Liquido e Método Direto.
e) Método Econômico e Método das Mutações do Patrimônio Liquido.
45. O que o Relatório de Gestão Fiscal (RGF)?
a) O relatório a que se refere o § 3º do art. 165 da Constituição abrangerá
todos os Poderes e o Ministério Público, será publicado até trinta dias
após o encerramento de cada bimestre.
b) O relatório a que se refere o § 3º do art. 165 da Constituição abrangerá
todos os Poderes e o Ministério Público, será publicado até trinta dias
após o encerramento de cada semestre.
e-Tec Brasil
174
Noções de Contabilidade Pública
c) Relatório feito ao final de cada quadrimestre emitido pelos titulares dos
Poderes e órgãos referidos no art. 20 Relatório de Gestão Fiscal.
d) Relatório feito ao final de cada semestre emitido pelos titulares dos Poderes e órgãos referidos no art. 20 Relatório de Gestão Fiscal.
e) O relatório a que se refere o § 3º do art. 166 da Constituição abrangerá
todos os Poderes e o Ministério Público, será publicado até trinta dias
após o encerramento de cada ano.
46. O SIAFI representou tão grande avanço para a contabilidade pública da União que ele é hoje reconhecido no mundo inteiro, e
recomendado inclusive pelo Fundo Monetário Internacional. Qual
alternativa retrata os ganhos obtidos na contabilidade?
a) Agilização da programação financeira, otimizando a utilização dos recursos do Tesouro Nacional, por meio da unificação dos recursos de caixa do
Governo Federal na Conta Única no Banco Central;
b) A execução orçamentária passou a ser realizada tempestivamente e
com transparência, completamente integrada à execução patrimonial
e financeira;
c) Facilidade na apuração de irregularidades com o dinheiro público;
d) O gestor ganha tempestividade na informação, qualidade e precisão em
seu trabalho;
e) Estão corretas as alternativas a e d.
47. O SIM é um sistema desenvolvido pelo tribunal de contas de qual
Estado Brasileiro?
a) Tribunal de Contas do Estado do Rio Grande do Sul;
b) Tribunal de Contas do Distrito Federal;
c) Tribunal de Contas do Estado de São Paulo;
d) Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro;
e) Nenhuma das alternativas está correta.
Atividades autoinstrutivas
175
e-Tec Brasil
48. O que o SIAFEM?
a) O Sistema Integrado de Administração Financeira para os Estados e
Municípios – SIAFEM é um sistema de informações que apresenta as
mesmas características do SIAFI, porém voltado para os lançamentos
em unidades orçamentárias e administrativas dos governos estaduais e
municipais.
b) O Sistema Integrado de Administração Financeira para os Estados– SIAFEM é um sistema de informações que apresenta as mesmas características do SIAFI, porém voltado para os lançamentos em unidades orçamentárias e administrativas dos governos estaduais.
c) O Sistema Integrado de Administração Financeira para Municípios – SIAFEM é um sistema de informações que apresenta as mesmas características do SIAFI, porém voltado para os lançamentos em unidades orçamentárias e administrativas dos governos municipais.
d) O Sistema Integrado de Administração Financeira e Orçamentária para
os Estados e Municípios – SIAFEM é um sistema de informações que
apresenta as mesmas características do SIAFI, porém voltado para os lançamentos em unidades orçamentárias e administrativas dos governos estaduais e municipais.
e) O Sistema Integrado de Administração Financeira para os Estados, Municípios e Distrito Federal – SIAFEM é um sistema de informações que
apresenta as mesmas características do SIAFI, porém voltado para os
lançamentos em unidades orçamentárias e administrativas dos governos
estaduais e municipais.
49. Qual é o documento que apresenta o gasto total com pessoal,
separando o gasto com inativo e pensionistas, para que seja observado o limite máximo e prudencial, conforme estabelece a Lei
de Responsabilidade Fiscal?
a) Balanço Patrimonial.
b) Demonstrações das Variações Patrimoniais.
c) Relatório Resumido da Execução Orçamentária.
d) Relatório de Gestão Fiscal.
e) Relatório do Subsistema Financeiro.
e-Tec Brasil
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Noções de Contabilidade Pública
50.SIM PCA – Prestação de Contas Anuais, inserido no sexto bimestre
do SIM-AM, NÃO apresenta qual da seguintes informações.
a) Remuneração de Agentes Políticos (subsídios pagos ao prefeito, vereadores e presidentes da câmara).
b) Professores do FUNDEF (composição da folha de pagamento do Fundef
por exercício).
c) Previdência do Servidor Público (informações sobre o sistema previdenciário dos servidores municipais e cálculo atuarial).
d) Movimentação de Pessoal (informações das alterações de situação funcional dos servidores, empregados, agentes políticos e de membros dos
conselhos.
e) Planejamento Orçamentário (detalhe sobre o Plano Plurianual e as Leis de
Diretrizes Orçamentárias em relação aos programas e ações de governo
planejadas).
Atividades autoinstrutivas
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e-Tec Brasil
Currículo dos professores-autores
Carlos Alberto de Ávila
Mestre em Ciências Sociais com ênfase em Administração Pública pela Universidade Estadual de Ponta Grossa – Paraná (UEPG); Especialista em Contabilidade e Controladoria e em Educação a Distância pela Universidade Federal do Paraná (UFPR); Graduado em Ciências Contábeis pela Faculdade de
Administração e Economia do Paraná (FAE); Atualmente é Pró-Reitor de Planejamento, Orçamento e Finanças do Instituto Federal do Paraná(IFPR) onde
também exerce as atividades de Professor de Contabilidade, Representante
no conselho superior e Membro do Conselho de Dirigentes.
Ciro Bachtold
Especialista em Administração Pública pelo Complexo de Ensino Superior
do Brasil (UNIBRASIL), Pós-Graduado em Contabilidade e Finanças pela Universidade Federal do Paraná (UFPR), Bacharel em Ciências Contábeis pela
Faculdade Católica de Administração e Economia (UNIFAE), Técnico em Administração de Empresas pelo Colégio Estadual Campos Sales . Atuou 18
anos como servidor público municipal em Campina Grande do Sul – PR,
ocupando diversos cargos entre eles: Secretário Municipal de Governo, Diretor de Tributação, Contador, fiscal de tributos, oficial, assistente e auxiliar
de Administração. Atualmente é Diretor do Campus Avançado de Campo
Largo – PR do IFPR (Instituto Federal do Paraná), onde também exerce as atividades de Professor de Contabilidade; Representante no Conselho Superior,
Membro do Conselho de Dirigentes, Coordenador do Curso Superior de tecnologia em Gestão Pública e do Curso de Especialização em Gestão Pública.
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e-Tec Brasil
Sérgio de Jesus Vieira
Bacharel em Ciências Contábeis pela Faculdade Católica de Administração e
Economia – FAE (1983); Especialista em Administração Financeira pela FAE/
CDE – Centro de Desenvolvimento Empresarial (1985); Bacharel em Direito
pela Pontifícia Universidade Católica do Paraná – PUC-PR (1991); Mestre em
Engenharia da Produção – Concentração em Controle da Gestão – pela Universidade Federal de Santa Catarina – UFSC (2004); Analista de Controle do
Tribunal de Contas do Estado do Paraná – TCE/PR; Exerceu o cargo de diretor
da Diretoria de Contas Estaduais do TCE/PR no período de 2007 a 2008;
Professor de Contabilidade Geral e Intermediária da Fundação de Estudos
Sociais do Paraná – FESPPR; Professor de Contabilidade Empresarial e Pública
do Instituto Federal do Paraná – IFPR; Professor de Gestão Pública, Contabilidade Pública e Orçamento Público em cursos de pós-graduação da Universidade Federal do Paraná (UFPR), Centro Universitário UNIFAE e Faculdades
BAGOZZI; Professor da Escola de Governo do Estado do Paraná; Atuou como
conselheiro suplente no Conselho Regional de Contabilidade (CRC-PR) por
uma gestão; e membro do Conselho Fiscal da FESP (2000 a 2008).
e-Tec Brasil
180
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