Custos Industriais
Custos fixo, lucro e margem de contribuição
Prof. M.Sc. Gustavo Meireles
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Alocação dos custos indiretos fixos
 Seja uma empresa que produz três produtos (L,
M e N) com as seguintes características:
• Custos indiretos de produção: R$ 3.100.000, dos
quais R$ 2.455.000 são fixos (mão de obra indireta,
depreciações, etc.) e R$ 645.000 são variáveis
(energia elétrica e materiais indiretos).
Qtde
produzida
Custo indireto
variável por unidade
Custo indireto
variável total
Produto L
2.000 un.
R$80/un
R$ 160.000
Produto M
2.600 un.
R$ 100/un
R$ 260.000
Produto N
2.500 un.
R$ 90/un
R$ 225.000
Total
R$ 645.000
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Alocação dos custos indiretos fixos
• Custos diretos de produção: matérias primas e mão
de obra direta nos seguintes totais:
 Produto L
 Produto M
 Produto N
R$ 700/un
R$ 1.000/un
R$ 750/un
• Os preços de venda praticados pelo mercado são os
seguintes:
 Produto L
 Produto M
 Produto N
R$ 1.550,00
R$ 2.000,00
R$ 1.700,00
• A empresa necessita fazer um estudo para identificar
o produto mais lucrativo. Para isso, fez os seguintes
cálculos:
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Alocação dos custos indiretos fixos
• Custos indiretos por produto: distribuição em função
das horas gastas com a mão de obra direta (hMOD),
obtidas pelos apontamentos de produção:
Horas de MOD
Qtde produzida
Total de horas de
MOD
Produto L
20,00 h/un.
2.000 un.
40.000 h
Produto M
25,00 h/un.
2.600 un.
65.000 h
Produto N
20,00 h/un.
2.500 un.
50.000 h
Total
155.000 h
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑡𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑖𝑠
𝑅$3.100.000
=
= 𝑅$20,00/ℎ𝑀𝑂𝐷
𝑁º 𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑀𝑂𝐷
155.000 ℎ𝑀𝑂𝐷
• Tem-se agora o seguinte quadro de lucratividade por
produto:
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Alocação dos custos indiretos fixos
Custo
direto
(hMOD x $/hMOD)
Custo
total
Preço de
venda
(R$)
(R$)
Custo indireto
(R$)
Lucro
(R$)
Produto L
700,00
20x20 = R$400
R$1.100
R$1.550
R$450
Produto M
1.000,00
25x20 = R$500
R$1.500
R$2.000
R$500
Produto N
750,00
20x20 = R$400
R$1.150
R$1.700
R$550
 Imagine agora que o critério de rateio dos
custos indiretos o valor (e não mais as horas) de
Mão de Obra Direta. Seja a seguinte análise:
Mão de
obra direta
Matéria prima
Custo total
direto
Produto L
R$195
R$505
R$700
Produto M
R$300
R$700
R$1.000
Produto N
R$276
R$474
R$750
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Alocação dos custos indiretos fixos
• Para a apropriação dos CIP, tem-se:
 Produto L
 Produto M
 Produto N
R$195 x 2.000 un. =
R$300 x 2.600 un. =
R$276 x 2.500 un. =
MDO Total
R$ 390.000
R$ 780.000
R$ 690.000
R$1.860.000
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑡𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑖𝑠 𝑅$3.100.000
=
= 1,6666 …
$ 𝑀𝑂𝐷
𝑅$1.860.000
• Para cada real de mão de obra a empresa deverá
apropriar R$1,666 de CIP:
 Produto L
 Produto M
 Produto N
1,666 x R$195 = R$ 325
1,666 x R$300 = R$ 500
1,666 x R$276 = R$ 460
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Alocação dos custos indiretos fixos
• O novo quadro de lucratividade fica então:
Custo
direto
(R$)
(R$)
Custo
total
Preço de
venda
(R$)
(R$)
Custo indireto
Lucro
(R$)
Produto L
700,00
R$325
R$1.025
R$1.550
R$525
Produto M
1.000,00
R$500
R$1.500
R$2.000
R$500
Produto N
750,00
R$460
R$1.210
R$1.700
R$490
• Qual critério está correto?
Por melhor que seja o critério sempre haverá
certo grau de imprecisão no rateio dos custos
indiretos!!!
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Margem de contribuição
 Toda a dificuldade reside na apropriação dos
custos indiretos fixos:
• São totalmente independentes dos produtos e volumes;
• Em função do critério de rateio, podem assumir valores
diferentes para o mesmo produto.
 Em nosso exemplo, supondo a matéria prima e
mão de obra direta totalmente variáveis, podemos
identificar como sendo de cada produto a soma
de seus custos Direto mais Indireto Variável.
• Toda a dificuldade está na apropriação dos CIP Fixos
(R$ 2.455.000).
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Margem de contribuição
 Seja o seguinte quadro:
Custo
direto
variável
Custo indireto
variável
Custo
variável
total
Preço de
venda
MC
(R$)
Produto L
R$700
R$80
R$780
R$1.550
R$770/un.
Produto M
R$1.000
R$100
R$1.100
R$2.000
R$900/un.
Produto N
R$750
R$90
R$840
R$1.700
R$860/un.
 Como o custo fixo existe independente da produção,
não faz sentido calcularmos sua parcela por unidade.
 Margem de contribuição por unidade: diferença entre
o preço de venda e o custo variável de cada produto.
• É o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de
sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que
lhe pode ser imputado sem erro.
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Margem de contribuição
 Margem de contribuição não é o lucro, uma vez
que faltam os custos fixos.
 Margem de contribuição total é a multiplicação da
margem de contribuição unitária pela quantidade
vendida e somada à dos demais produtos.
 Nessa análise, o produto que mais contribui é:
Custo
direto
variável
Custo indireto
variável
Custo
variável
total
Preço de
venda
MC
(R$)
Produto L
R$700
R$80
R$780
R$1.550
R$770/un.
Produto M
R$1.000
R$100
R$1.100
R$2.000
R$900/un.
Produto N
R$750
R$90
R$840
R$1.700
R$860/un.
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Margem de contribuição
 Seja o seguinte quadro de resultados:
Produto L
(2.000 un.)
Produto M
(2.600 un.)
Produto N
(2.500 un.)
Total
Vendas
R$3.100.000
R$5.200.000
R$4.250.000
R$12.550.000
(-) CPV
(R$2.200.000)
(R$3.900.000)
(R$2.875.000)
(R$8.975.000)
Lucro
R$900.000
R$1.300.000
R$1.375.000
R$3.575.000
 Veja agora dessa forma:
Vendas
(-) Custo variável dos produtos
vendidos
(=) Margem de contribuição
Produto L
(2.000 un.)
Produto M
(2.600 un.)
Produto N
(2.500 un.)
Total
R$3.100.000
R$5.200.000
R$4.250.000
R$12.550.000
(R$1.560.000)
(R$2.860.000)
(R$2.100.000)
(R$6.520.000)
R$1.540.000
R$2.340.000
R$2.150.000
R$6.030.000
(R$2.455.000)
(-) Custos fixos
R$3.575.000
(=) Resultado
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Exemplo
 Uma indústria está operando no mercado
brasileiro com as seguintes características:
•
•
•
•
•
•
Capacidade de produção
Capac. que atende o merc. nacional
Custos fixos de produção ao ano
Custos variáveis de produção
Despesas fixas no ano
Despesas variáveis:
Comissões
$10/t
Impostos
$15/t
• Preço de venda
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800.000 t/ano
500.000 t/ano
$35.000.000
$110/t
$21.000.000
$25/t
$260/t
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Exemplo
 A empresa está obtendo o seguinte resultado:
Vendas: 500.000 t x $260/t
$130.000.000
(-) Custo dos produtos vendidos
Fixos
$35.000.000
Variáveis: 500.000 t x $110/t
$55.000.000
Lucro Bruto
($90.000.000)
$40.000.000
(-) Despesas:
Fixas
$21.000.000
Variáveis: 500.000 t x $25/t
$12.500.000
Lucro Líquido
($33.500.000)
$6.500.000
 Surge a oportunidade de venda ao exterior de
200.000t pelo preço de $180/t. O que a empresa deve
fazer? (nessa hipótese não tem imposto de venda).
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Exemplo
 Primeira análise:
Custo Total
$90.000.000
Despesa Total
$33.000.000
$123.000.000 ÷ 500.000 t =
(-) Despesa com impostos
$247/t
$15/t
$232/t
• Essa análise não leva em consideração que o aumento
da produção (de 500.000 para 700.000 acarretará uma
diminuição do custo fixo por unidade).
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Exemplo
 Segunda análise:
Custo Fixo
$35.000.000
Despesa Fixa
$21.000.000
$56.000.000 ÷ 700.000 t =
Custo variável
$80/t
$110/t
Despesa variável (exceto imposto)
$10/t
$200/t
• Por essa análise, mais uma vez torna-se inviável o
atendimento da demanda externa
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Exemplo
 Terceira análise (pela margem de contribuição):
Preço de venda (exportação
$180/t
(-) Custo variável
$110/t
(-) Despesa variável
$10/t
Margem de contribuição
$120/t
$60/t
• Ao aceitar a encomenda, a empresa receberá uma
margem de contribuição adicional de $12.000.000
(200.000 t x $60/t).
• O resultado é mostrado no quadro a seguir:
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Exemplo
Vendas:
500.000 t x $260/t
$130.000.000
200.000 t x $180/t
$36.000.000
$166.000.000
(-) Custo dos produtos vendidos
Fixos
$35.000.000
Variáveis: 700.000 t x $110/t
$77.000.000
Lucro Bruto
($112.000.000)
$54.000.000
(-) Despesas:
Fixas
$21.000.000
Variáveis:
700.000 t x $10/t
$7.000.000
500.000 t x $15/t
$7.500.000
Lucro Líquido
($35.500.000)
$18.500.000
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