Projeto
Pós-graduação
Curso
MBA em Engenharia de Produção
Disciplina
Custos Industriais
Tema
Aplicação de Custos Diretos e Indiretos
Professor
Luizete Fabris
Introdução
Assista à videoaula do professor John para uma melhor compreensão do
tema.
(disponível no material on-line)
Taxa de Aplicação de CIP (Custos Indiretos de Produção)
A taxa de aplicação de custos indiretos tem por finalidade uniformizar esses
custos apropriados à produção em determinado período.
Caso a empresa deseje apurar e contabilizar o custo dos produtos à medida
que os fabrica, precisará de previsões adequadas e deverá prever quais custos
indiretos ocorrerão, como serão distribuídos aos departamentos e como serão
alocados aos produtos.
Portanto, a empresa precisará de:



Estimativa de volume normal de produção;
Estimativa de valor de custos indiretos;
Fixação do critério de apropriação dos CIP aos departamentos.
Isso torna possível a determinação da taxa de aplicação de custos indiretos
de produção.
Acompanhe um exemplo:
Imagine
uma
empresa
industrial
simples,
que
não
precise
de
departamentalização, com a seguinte previsão: Horas/máquina de trabalho: 10.000
h/m; CIP: R$5.000.000.
1
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico
Os CIP vieram de previsão, pois parte é variável e depende do volume.
Suponhamos que os custos fixos sejam de R$3.000.000 (o custo fixo não varia ao
longo do tempo independente da quantidade produzida) e que os custos variáveis
sejam de R$200/hm x 10.000 hm = R$2.000.000 (o custo variável varia ao longo do
tempo).
Utilizando os custos indiretos de fabricação estimados à base das horas de
mão de obra estimadas, a taxa de aplicação de CIP será:
Custos indiretos de fabricação estimados =
Horas de mão de obra estimados
R$ 5.000.000 = R$ 500,00 /hm
10.000hm
Essa será a taxa aplicada aos produtos ao longo do período. No final, um
ajuste será necessário, pois tanto as horas quanto o valor dos CIP poderão ser
diferentes da previsão.
Os critérios de rateio representam os critérios utilizados para a distribuição
dos gastos indiretos aos produtos, aos centros de custos, aos centros de despesas
ou às receitas geradas. Esses critérios, muitas vezes, são subjetivos e
arbitrários, podendo provocar distorções nos resultados finais.
Não há critério de rateio que sejam válidos para todas as empresas e sua
definição depende do gasto que estiver sendo rateado, do produto ou do centro de
custos que esteja sendo custeado e, ainda, da relevância do valor envolvido. A
principal regra para a determinação de critérios de rateio é o bom senso.
Variação entre CIP Aplicados e Reais
A diferença entre os valores aplicados ao longo do período e os reais
apurados ao final, normalmente, está associada a erros de previsão. Existindo
variação, o valor é distribuído para as contas de produção em andamento, estoque
de produtos acabados e custo dos produtos vendidos.
O ajuste contábil será realizado pela contabilidade, pois esses valores das
diferenças devem ser extintos e substituídos pelos valores que efetivamente
aconteceram.
2
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico
Considerações Acerca da Previsão de Volume
Essa forma é útil para as decisões gerenciais, pois é possível prever um custo
caso a fábrica opere em plena carga. Porém, para fins de balanço e apuração de
resultado, não é muito indicada.
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC-16) determina que seja usada a
capacidade normal, a qual é definida como a média que se espera atingir nos
períodos em circunstâncias normais.
Previsão das Taxas de Serviços
Se houver uma previsão de que a manutenção terá R$400.000 de CI e
trabalhará 1000 horas no próximo período, já acabamos de estabelecer uma taxa de
serviço de R$400/h.
Com isso, é possível estimar os custos dos serviços dos períodos de
oscilação e redistribuí-los, ou seja, normalizá-los.
Evolução Tecnológica e o Uso dos CI Aplicados
Os modernos sistemas de informação têm dado condições para saber os
custos reais a qualquer momento. Com isso, a aplicação dessa metodologia tem
sido cada vez menor.
Materiais diretos
Matérias-primas, componentes adquiridos prontos, embalagens e outros
materiais diretos utilizados no processo de produção são apropriados aos produtos
por seu valor histórico de aquisição.
Quais os grandes problemas em relação aos materiais diretos?
Avaliação

Qual o montante a ser atribuído quando vários lotes são comprados por
preços diferentes?

O que fazer com os custos do departamento de compras?
3
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico


Como tratar o ICMS?
Como contabilizar as sucatas? Entre outros.
Controle

Como distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso por pessoas
diferentes?


Como desenhar as requisições e planejar seu fluxo?
Como fazer inspeção para verificar o consumo efetivo nas finalidades para as
quais foram solicitadas? Entre outros.
Programação




Quanto comprar?
Quando comprar?
Como definir lotes econômicos de aquisição?
Como definir estoques mínimos de segurança? Entre outros.
O que integra o valor dos materiais?
O princípio fundamental da contabilidade determina que o ativo é avaliado
pelo valor histórico. Mas o que compõe esse valor? A regra é, teoricamente, simples:
“Todos os gastos incorridos para a colocação do ativo em condições de uso
(equipamentos, matérias-primas, ferramentas etc.) ou em condições de venda
(mercadorias etc.) incorporam o valor de mesmo ativo.” (MARTINS, 1998, p. 125)
Critérios de Avaliação dos Materiais: o preço médio
Em caso de aquisição para uma ordem de produção ou encomenda
específica, não há dúvidas: o critério de avaliação é o preço de aquisição. Se
existirem preços diferentes para o mesmo material, por terem sido comprados em
datas diferentes, por exemplo, surgem outras alternativas.
4
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico
Vamos construir um exemplo:
Dia
Compras do item de estoque A
Utilização
Quantidade (kg)
Preço Unitário ($)
Total ($)
3
1.000
10,00
10.000
15
2.000
11,65
23.300
17
Quantidade (kg)
2.200
23
1.200
13,00
15.600
29
1.000

Preço Médio Ponderado Móvel  o preço médio é atualizado a cada
compra; cada entrada por custo diferente do custo médio anterior altera o
custo médio e cada saída altera o fator de ponderação. A baixa é feita a cada
venda ou comunicação de consumo. É um dos métodos aceitos pela
legislação brasileira para fins de recolhimento de impostos.
- Dia 17:
̅
⁄
̅̅̅̅̅̅̅̅̅
̅
̅̅̅̅̅̅̅̅̅
⁄
- Dia 29:
̅
̅
̅
⁄
⁄
⁄
̅̅̅̅̅̅̅̅̅
̅
̅̅̅̅̅̅̅̅̅
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
⁄
+
5
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico

Preço Médio Ponderado Fixo  o preço médio é atualizado ao final do
período; nesse caso, a baixa do estoque é efetuada somente uma vez no final
do mês.
̅
⁄
- Dia 17:
⁄
- Dia 29:
⁄
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
+
7 7
Comparando os dois dias, temos:
Dia
Preço Médio Móvel
Preço Médio Fixo
17
$24.420
$25.614
29
$12.240
$11.643
Soma
$36.660
$37.257
A legislação brasileira não aceita o preço médio ponderado fixo se for
calculado com as compras feitas em um período maior do que a rotação dos
estoques. Não faz sentido avaliar as compras nos últimos três meses pelo preço
médio do ano, por exemplo.
6
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico
Critérios de Avaliação dos Materiais: o PEPS (FIFO)
Nesse método, as baixas do estoque são efetuadas pelo custo mais antigo,
ou seja, o estoque é baixado à medida que ocorrem as vendas pelo custo que foi
efetuado primeiro.
- Dia 17: matéria-prima utilizada = $23.980
⁄
⁄
- Dia 29: matéria-prima utilizada = $11.920
⁄
⁄
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
+
Critérios de Avaliação dos Materiais: o UEPS (LIFO)
O material é custeado pelo preço mais antigo, permanecendo os mais
recentes em estoque. Apropriando ao longo do período, ficaria:
- Dia 17: matéria-prima utilizada = $25.300
⁄
⁄
- Dia 29: matéria-prima utilizada = $13.000
⁄
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
+
Apropriando, ao final do período, ficaria:
- Dia 29: matéria-prima utilizada = $13.000
⁄
7
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico
- Dia 17: matéria-prima utilizada = $25.900
⁄
⁄
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑀𝑃𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
+
Critérios de Avaliação dos Materiais: combinações e sumário
É possível adotar critérios mistos. No PEPS, chegamos ao seguinte valor:
- Dia 17: $23.980 (2.200kg)
- Dia 29: $11.920 (1.000kg)
- Totalizando: $35.900 (3,200kg)
Se quiséssemos, poderíamos ter atribuído preços iguais para as duas datas:
- Dia 17: 2.200kg X $11,219 = $24.681
- Dia 29: 1.000kg X $11,219 = $11.219
- Totalizando: $35.900 (3.200kg)
Acompanhe o resumo dos critérios de avaliação apresentados:
Produção
do dia
Preço
Ponderado
Móvel
Médio PEPS (FIFO)
UEPS (LIFO)
Fixo
(*)
Durante
Após
17
$24.420
$25.614
$23.980
$25.300
$25.900
29
$12.240
$11.643
$11.920
$13.000
$13.000
Total
$36.660
$37.257
$35.900
$38.300
$38.900
(*) Pelo PEPS, os valores durante o período e após o término são iguais.
8
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico
Referências
MARTINS, E. Contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 1998.
9
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico
Atividades
1. A empresa que deseja apurar e contabilizar o custo dos produtos à medida
que os fabrica, precisará de previsões adequadas e deverá prever quais
custos indiretos ocorrerão, como serão distribuídos aos departamentos e
como serão alocados aos produtos. Para tornar possível a determinação da
taxa de aplicação de custos, a empresa, então, precisará:
I - Estimar o volume normal de produção;
II - Estimar os valores dos custos indiretos;
III - Fixar critérios de apropriação dos CIP aos departamentos.
a. Apenas as proposições I e II estão corretas.
b. Apenas a proposição I está correta.
c. Apenas as proposições II e III estão corretas.
d. Todas as proposições estão corretas.
10
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico
2. Imagine
uma
empresa
industrial
simples,
que
não
precise
de
departamentalização, com a seguinte previsão: horas/máquina de trabalho de
20.000 h/m; CIP de R$5.000.000. Os CIP vieram de previsão, pois parte é
variável e depende do volume. Supondo que os custos fixos sejam de
R$3.000.000 e os variáveis de R$200/hm x 10.000 h/m = R$2.000.000.
A taxa de aplicação de CIP será de:
a. R$ 500,00
b. R$ 200,00
c. R$ 250,00
d. R$ 350,00
3. Como é atualizado o preço médio ponderado fixo?
a. Atualizado a cada compra.
b. Atualizado a cada venda.
c. Atualizado somente no final do período.
d. Atualizado durante o período.
4. Uma empresa tinha zerado seus estoques em 1/4/2014. Durante esse mesmo
mês, realizou as seguintes operações:
Entradas: no dia 2, um montante de 100 unidades ao custo unitário de R$
10,00; no dia 3, um montante de 200 unidades ao custo unitário de R$ 20,00;
no dia 7, um montante de 300 unidades ao custo unitário de R$ 30,00.
11
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico
Saídas: no dia 4, um montante de 100 unidades; no dia 5, um montante de 50
unidades; no dia 9, um montante de 150 unidades; no dia 10, um montante de
200 unidades.
Considerando o método PEPS, os saldos dos dias 5/4, 7/4 e 11/4 são
respectivamente:
a. R$ 12.500,00; R$ 12.00000 e R$ 3.000,00
b. R$ 3.000,00; R$ 12.000,00 e $ 3.000,00
c. R$ 3.500,00; R$ 12.000,00 e R$ 4.000,00
d. R$ 3.500,00; R$ 14.000,00 e R$ 3.000,00
5. Qual a finalidade da taxa de aplicação de custos indiretos?
a. Ratear os custos indiretos apropriados à produção independente de período.
b. Uniformizar os custos diretos e apropriá-los ao departamento financeiro.
c. Uniformizar os custos indiretos apropriados à produção em determinado
período.
d. Criar uma relação entre os custos indiretos e indiretos apropriados à
produção.
12
CCDD – Centro de Criação e Desenvolvimento Dialógico