INTRODUÇÃO À
CONTABILIDADE
CONTABILIDADE E CUSTOS
Prof. Gustavo F. Canilha
PARTIDAS DOBRADAS
É um método de escrituração de fatos contábeis onde um
acontecimento é colocado simultaneamente como uma obrigação
de um lado e um direito de outro. A soma de todas as obrigações
será sempre igual a soma de todos os direitos.
A importância desse método reside no fato de que ele foi criado
no século XII e até hoje é a base da contabilidade.
O marco da contabilidade moderna se dá com a publicação do
livro Summa de arithimetica, geométrica, proportioni et
proportionalitá, escrito pelo frei franciscano Luca Paciolli, em
1494.
O Summa era um tratado sobre matemática, mas continha uma
sessão sobre o sistema de escrituração revolucionário, conhecido
como partidas dobradas.
ESCOLA ITALIANA
ESCOLA AMERICANA
Ênfase ao patrimônio
Ênfase ao mercado de capitais
Parcos sistemas de controle e auditoria
Fortes sistemas de controle e auditoria
Pouco senso prático
Muito senso prático, preocupação com
a utilidade da informação.
Ênfase da contabilidade ao comércio
Contabilidade para as grandes
corporações
CONTABILIDADE NA EMPRESA
ECONOMIA
ADMINISTRAÇÃO
CONTABILIDADE
PLANEJA
EXECUTA
CONTROLA
CUSTOS
AGRÍCOLA
BANCÁRIA
COMERCIAL
CONTABILIDADE
INDUSTRIAL
HOSPITALAR
PASTORIL
IMOBILIÁRIA
PÚBLICA
TRANSPORTES
O OBJETO, O OBJETIVO E A FINALIDADE
DA CONTABILIDADE
O objeto da CONTABILIDADE é o PATRIMÔNIO das entidades
econômicas-administrativas.
Seu objetivo é permitir o estudo, o controle e apuração de
resultados diante dos fatos decorrentes da gestão do Patrimônio
das entidades econômicas-administrativas.
A principal finalidade da contabilidade é fornecer informações de
ordem econômica e financeira sobre o patrimônio, para facilitar as
tomadas de decisões por parte dos seus usuários.
As informações de ordem econômica dizem respeito à
movimentação das compras e vendas, das despesas e receitas,
evidenciando os lucros ou os prejuízos apurados nas transações
realizadas pela empresa. Já as informações de ordem financeira
referem-se ao fluxo de caixa (entrada e saída de dinheiro).
CONCEITOS DE CONTABILIDADE
É a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de
registro relativas à administração econômica. ( Conceito formulado no 1º
Congresso Brasileiro de Contabilistas realizado no Rio de Janeiro - agosto/1924)
É o sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com as
demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de
produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. ( Conceito
elaborado pelo Instituto Brasileiro de Pesquisas Contábeis, Atuariais e
Financeira – IPECAF)
É a ciência que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio
das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação
desses fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do
patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da
riqueza patrimonial ( Hilário Franco, Contabilidade Geral, 18ª ed., Editora Atlas )
É o registro dos atos e fatos da azienda. ( Cibilis da Rocha Viana, Teoria Geral da
Contabilidade, ed. Sulina - 1969)
CONCEITOS DE CONTABILIDADE
A contabilidade é uma ciência que
especialmente concebidas para captar,
resumir e interpretar os fenômenos que
patrimoniais, financeiras e econômicas
(Professores USP)
CAPTAR
COLETA DE
DADOS
REGISTRAR
ACUMULAR
LIVROS
CONTÁBEIS
possui metodologia
registrar, acumular,
afetam as situações
de qualquer ente.
RESUMIR
DEMONST.
FINANCEIRAS
RELATÓRIOS
COMPLEMENT.
INTERPRETAR
ANÁLISE
DAS
DEMONSTR.
E ANEXOS
QUEM USA A CONTABILIDADE?
O PROPRIETÁRIO DA EMPRESA (Acionistas, cotistas, sócios...)
O dono da empresa, o empresário que atua na rotina empresarial ou
mesmo um acionista distante do mundo empresarial têm os mesmos
objetivos: saber se o capital social está bem investido, se o retorno é o
esperado, se a empresa sobreviverá a médio ou a longo prazo.
EXECUTIVOS E GESTORES
Os gestores de todos os níveis de uma organização precisam ter as mais
diversas informações, desde quais resultados foram produzidos por suas
decisões passadas ( que vai determinar a avaliação e a remuneração desses
usuários) até informações que serão utilizadas para as próximas decisões,
Esses usuários terão acesso a informações produzidas pela contabilidade de
custos e pela contabilidade gerencial.
QUEM USA A CONTABILIDADE?
O GOVERNO
O governo tem grande interesse na contabilidade. É por meio de seus
registros e demonstrativos que os órgãos públicos direcionam seus esforços
de arrecadação de tributos. Na verdade, veremos que, no Brasil, grande parte
dos esforços da contabilizada é canalizada para atender à demanda do
usuário governo, com sua enorme gama de impostos, taxas, contribuições e
sua complexa legislação.
AS FAMÍLIAS
Se, de um lado, nossas atribuições profissionais e sociais são maiores, do
outro, os instrumentos financeiros que estão à nossa disposição estão mais
sofisticados: financiamentos imobiliários, empréstimos pessoais, fundos de
investimento de renda fixa, investimentos em ações, planejamento da
aposentadoria, planejamento em seguros pessoais. Montar e programar
orçamentos familiares torna-se imprescindível para o atingimento de metas e
sucesso das famílias. A contabilidade tem condições de fornecer um completo
ferramental para alcançar e executar essas questões.
QUEM USA A CONTABILIDADE?
OS BANCOS E OUTROS FORNECEDORES DE CAPITAL E JUROS
Do ponto de vista financeiro, uma empresa é formada por dois tipos de
investidores que têm como principal diferença o momento que vai exigir seus
capitais de volta. O primeiro é o proprietário do capital que não possui
remuneração garantida nem prazo certo para reaver seus recursos, e o
segundo são bancos e outras instituições que alocam recursos na empresa e
esperam recebê-los de volta em um prazo determinado.
Normalmente, os bancos exigem seu capital muito antes dos acionistas, além
disso, querem receber uma remuneração por ter emprestado esses recursos e
por ter corrido o risco de não reavê-los. Por isso, a informação contábilfinanceira que traduza a capacidade de solvência das obrigações em curto e
médio prazo, e mostre o fluxo de entradas e saídas da empresa ou do
tomador de empréstimos é a mais importante para esses usuários
REGISTROS CONTÁBEIS
FATOS CONTÁBEIS
FATOS
ADMINISTRATIVOS OU
DE GESTÃO
REGISTRO DA COMPRA DE UM CARRO:
ATIVO
BEM - PELO AUMENTO DO PATRIMÔNIO
PASSIVO
OBRIGAÇÃO – PELA SAÍDA DE RECURSOS
ATOS
ADMINISTRATIVOS
TEM QUE
TER
EXPRESSÃO
NUMÉRICA
FATOS NÃO PRATICADOS
PELA ADMINISTRAÇÃO
DA ENTIDADE
CARRO ROUBADO
MERCADORIA FURTADA
INCÊNDIO NO DEPÓSITO
FIANÇA DE ALUGUEL
FIANÇA BANCÁRIA
MERCADORIA SEM SEGURO
BAIXA
DO
ATIVO
CONTAS DE
COMPENSAÇÃO
NOTAS
EXPLICATIVAS
AS TÉCNICAS CONTÁBEIS
AUDITORIA: é a verificação da exatidão dos dados contidos nas
demonstrações contábeis, por meio do exame minucioso dos
registros contábeis e dos documentos que deram origem a
eles.
ANÁLISE DE BALANÇOS: é o exame e a interpretação dos dados
contidos nas demonstrações contábeis, com o fim de
transformar esses dados em informações úteis aos diversos
usuários da contabilidade.
CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS: é a unificação das
demonstrações contábeis da empresa controladora e de suas
controladas, visando apresentar a situação econômica e
financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa.
AS TÉCNICAS CONTÁBEIS
ESCRITURAÇÃO: é o registro de todos os acontecimentos que
ocorrem no dia a dia das empresas e que provocam modificações
no patrimônio. Esses acontecimentos classificados em atos ou
fatos administrativos são registrados em livros próprios por meio
de mecanismos de débito e crédito. Os principais livros de
escrituração são o Diário e o Razão.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: São quadros técnicos que
apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa.
As demonstrações contábeis mais conhecidas são o Balanço
Patrimonial e a Demonstração de Resultado do Exercício.
FUNÇÕES DA CONTABILIDADE
ADMINISTRATIVA
CONTROLAR O PATRIMÔNIO
BALANÇO PATRIMONIAL
ECONÔMICA
APURAR O RESULTADO
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
PATRIMÔNIO
BENS
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
O objeto da CONTABILIDADE é o PATRIMÔNIO.
DEFINIÇÕES
É um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma
pessoa ou de uma empresa, avaliado em moeda.
É um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma
entidade, sujeitos a uma administração com o fim de
auferir lucro ou gerar renda.
VEÍCULO
VALOR: R$ 40.000,00
DÍVIDAS
PRESTAÇÕES
5.000,00
MULTAS
500,00
IPVA
500,00
TOTAL
6.000,00
(-)
PATRIMÔNIO BRUTO = 40.000,00
DÍVIDAS
= 6.000,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO = 34.000,00
CONCEITOS DE BENS
SOB A ÓTICA DO
DIREITO
É tudo que pode ser objeto de direito
para ser utilizado e apropriado.
SOB A ÓTICA DA
ECONOMIA
É tudo que possa satisfazer a necessidade
humana.
SOB A ÓTICA DA
CONTABILIDADE
São itens tangíveis e intangíveis
quantificáveis em dinheiro e que
integrarão o patrimônio, da entidade,
para utilização imediata.
DEFINIÇÕES DE BENS
TANGÍVEIS ou MATERIAIS : São aqueles que possuem corpo,
matéria. Por sua vez, dividem-se em:
Bens Móveis: São aqueles que podem ser removidos
do seu lugar, por exemplo: mesas, veículos, dinheiro,
computadores, mercadorias etc.
Bens Imóveis: São os que não podem ser deslocados
do seu lugar natural, por exemplo: terrenos, prédios.
INTANGÍVEIS ou IMATERIAIS: São aqueles que, embora
considerados bens, não possuem corpo ou matéria. São
determinados gastos que a empresa faz, os quais pela sua
natureza, devem ser considerados parte integrante do
patrimônio. Exemplo: Marcas e Patentes, Concessões
Públicas, Direitos de Exploração, etc.
DIREITOS
DIREITOS são os valores que a empresa tem para receber de
terceiros. Terceiros, neste caso, correspondem a todas as pessoas
e instituições públicas ou privadas que se relacionam com a
empresa, como clientes.
Os direitos originam-se não só das vendas de mercadorias a
prazo, como também das vendas a prazo de outros bens ou
serviços, ou ainda, em decorrência de outras transações, como é
o caso do aluguel de bens móveis ou imóveis, empréstimos de
dinheiro efetuados a terceiros etc.
Os direitos, normalmente, aparecem registrados nos livros
contábeis da empresa com o nome do elemento representativo
do respectivo direito, seguido da expressão “a Receber”.
Exemplo:
TIPOS DE DIREITO OU CRÉDITO
CRÉDITOS DE FUNCIONAMENTO são créditos oriundos das
operações comerciais, como por exemplo prazo concedido a
clientes, adiantamentos concedidos a fornecedores, recuperação
de impostos, valores pagos em duplicidade etc.
CRÉDITOS DE FINANCIAMENTO são créditos oriundos das
operações financeiras, como por exemplo uma aplicação financeira
ou um empréstimo concedido
OBRIGAÇÕES
OBRIGAÇÕES: representam os valores que a empresa tem para
pagar a terceiros. Nesse caso, terceiros são: fornecedores, bancos,
empregados, governo etc.
As obrigações podem se originar não só de compras de
mercadorias a prazo, como também das compras a prazo de outros
bens ou serviços ou ainda em decorrência de outras transações,
como é o caso do aluguel de bens móveis ou imóveis, de
empréstimos de dinheiro captado em estabelecimentos bancários
etc.
As obrigações aparecem, habitualmente, nos livros contábeis das
empresas com o nome do elemento representativo da respectiva
obrigação, seguido da expressão “ a Pagar”.
TIPOS DE OBRIGAÇÕES OU DÉBITO
DÉBITOS DE FUNCIONAMENTO
são débitos oriundos das
operações que são o objetivo da empresa. Exemplos: débitos com
fornecedores, empregados, impostos etc.
DEBITOS DE FINANCIAMENTO
são débitos oriundos das
operações financeiras da empresa. Exemplo: débitos com
empréstimos, débitos com arrendamentos, leasing etc.
ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMÔNIO
Os aspectos qualitativos e quantitativos levados em conta na apresentação das
demonstrações elaboradas a partir dos registros contábeis permitem a mensuração
do patrimônio, bem como, o conhecimento dos elementos que o compõe.
BENS
. DINHEIRO
. MÓVEIS
. VEÍCULOS
DIREITOS
. DUPLICATAS A RECEBER
. ALUGUÉIS A RECEBER
OBRIGAÇÕES
. DUPLICATAS A PAGAR
. IMPOSTOS A PAGAR
BENS
. DINHEIRO...................................... 10.000,00
. MÓVEIS......................................... 15.000,00
. VEÍCULOS...................................... 50.000,00
DIREITOS
. DUPLICATAS A RECEBER............... 8.000,00
. ALUGUÉIS A RECEBER.................. 5.000,00
OBRIGAÇÕES
. DUPLICATAS A PAGAR.................. 20.000,00
. IMPOSTOS A PAGAR..................... 5.000,00
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
Os elementos positivos são denominados componentes ativos e
seu conjunto forma o ATIVO. De forma semelhante, os
elementos negativos são componentes passivos e seu conjunto
forma o PASSIVO.
EQUAÇÃO BÁSICA DO PATRIMÔNIO
A EQUAÇÃO BÁSICA DO PATRIMÔNIO, TAMBÉM
CONHECIDA POR EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO
PATRIMÔNIO EM SITUAÇÃO NORMAL, OU SEJA, EM
SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA, É EXPRESSA DA
SEGUINTE MANEIRA:
ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA
SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL
ATIVO MAIOR QUE O PASSIVO
Neste caso, a situação líquida poderá ser denominada de situação
líquida positiva; situação líquida ativa ou situação líquida
superavitária.
ATIVO
BENS + DIREITOS
>
PASSIVO
OBRIGAÇÕES
SITUAÇÃO
LÍQUIDA
POSITIVA
SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL
ATIVO IGUAL AO PASSIVO
Neste caso, o Ativo é inteiramente absorvido pelas obrigações, e a
situação líquida é nula, inexistente.
ATIVO
BENS + DIREITOS
=
PASSIVO
OBRIGAÇÕES
SITUAÇÃO
LÍQUIDA
NULA
EQUAÇÃO BÁSICA DO PATRIMÔNIO
A equação básica do Patrimônio, também conhecida,
por equação fundamental do Patrimônio é a que
evidencia o Patrimônio em situação normal , ou seja, em
situação líquida positiva. É expressa da seguinte
maneira:
ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA
EXERCÍCIO 1
Considerando os itens abaixo relacionados, represente
graficamente um Balanço Patrimonial e responda qual é o tipo da
situação líquida:
Clientes ..................... 10.000
Bancos c/Empréstimo 63.000
Móveis e Utensílios .... 5.000
Duplicatas a Pagar....... 39.000
Promissórias a Receber 8.000
Salários a Pagar .......... 28.000
Instalações.................. 10.000
Impostos a Pagar ............ 40.000
Veículos........................... 14.000
Fornecedores ................. 30.000
Estoque de Mercadorias. 50.000
Bancos c/ Movimento .... 63.000
Caixa.............................. 5.000
Imóveis...........................100.000
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Caixa........................................ 5.000
Fornecedores.................................. 30.000
Banco c/Movimento ............... 63.000
Banco c/Empréstimos .................... 100.000
Clientes ................................... 10.000
Salários a Pagar .............................. 28.000
Promissórias a Receber .......... 8.000
Duplicatas a Pagar........................... 39.000
Estoque de Mercadorias ......... 50.000
Impostos a Pagar ...........................
Veículos................................... 14.000
SUBTOTAL ...................................... 237.000
Móveis e Utensílios ................ 5.000
( + ) Situação Líquida..................... 28.000
40.000
Instalações .............................. 10.000
Imóveis ..................................100.000
T OT A L ..................................265.000
T O T A L ......................................... 265.000
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os bens, com os
direitos e com as obrigações, completará a demonstração contábil denominada
BALANÇO PATRIMONIAL. Assim, no Balanço Patrimonial temos os seguintes
elementos:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens
Obrigações
Direitos
Patrimônio Líquido
Então PATRIMÔNIO LÍQUIDO é o mesmo que SITUAÇÃO LÍQUIDA?
RESPOSTA: S I M
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Elementos que compõe o Patrimônio Líquido:
CAPITAL: é a importância, normalmente em dinheiro, que o proprietário de uma
empresa possui para iniciar o seu negócio. Esse capital inicial poderá ser
composto somente por dinheiro, ou dinheiro e outros bens como Móveis e
Utensílios, Veículos, Mercadorias etc. Durante a vida normal das empresas o
capital poderá ser aumentado com novas somas colocadas pelos titulares ou
pela incorporação dos lucros auferidos pelas próprias empresas.
RESERVAS: são parcelas do lucro apurado pelas empresas que ficam retidas para
determinados fins, como é o caso da Reserva para Investimentos, que
normalmente é utilizada para ampliação das instalações da empresa, abertura
de filiais etc.
LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS: correspondem ao resultado positivo
(Lucros) ou negativo (Prejuízos) apurados pela empresa na movimentação do
patrimônio.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
No final de cada exercício social (período em que a empresa opera,
geralmente igual há um ano), a movimentação do patrimônio
poderá resultar em lucro ou prejuízo.
Quando o resultado apurado for lucro, ele terá várias destinações:
uma parte vai para o Governo (contribuição social e Imposto de
Renda); uma parte poderá ser destinada a compensar prejuízos
apurados em exercícios anteriores; uma parte poderá ser
destinada
aos
participantes
no
lucro
(empregados,
administradores etc.) outra parte poderá ser destinada a
constituição de reservas; outra, à distribuição aos titulares ou
sócios em forma de dividendos; e, outra parte, poderá ficar retida
no Patrimônio para futuras destinações. Nesse último caso, essa
parcela do lucro figurará no grupo Patrimônio Líquido com o título
de “Lucros Acumulados” ou de “Lucros ou Prejuízos Acumulados”
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Quando o resultado apurado no final do exercício social
corresponder a prejuízo, ele poderá ser amortizado (pago) pelo
titular ou pelos sócios, ou, ainda, poderá ser mantido no grupo
do Patrimônio Líquido para ser compensado com lucros
apurados em exercícios futuros.
Nesse caso, o prejuízo poderá figurar no grupo Patrimônio
Líquido com o título de “Prejuízos Acumulados” ou de “Lucros
ou Prejuízos Acumulados”
FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES
Para constituir uma empresa, é preciso que se tenha, inicialmente um
capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra capital é
usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário
da empresa possui para montar seu negócio e, consequentemente,
iniciar as suas atividades.
O capital inicial pode ser composto por:
- somente dinheiro;
- parte em dinheiro e parte em outros bens;
- parte em dinheiro, parte em outros bens e parte em direitos.
O capital pode receber várias denominações:
- Capital;
- Capital Inicial;
- Capital Nominal; (capital ainda não integralizado)
- Capital Subscrito ( capital social fixado no estatuto ou contrato)
- Capital Social (quando se tratar de sociedades).
EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES
Vamos acompanhar a formação do patrimônio de uma empresa
comercial e alguns exemplos de sua movimentação:
1 – Zé Mané constitui uma empresa para explorar o comércio de
tintas, com um capital inicial, em dinheiro, no valor de $ 50.000.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
CAIXA......................... 50.000
CAPITAL ...................... 50.000
TOTAL ......................... 50.000
TOTAL......................... 50.000
EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES
2 – Em seguida, surgem as aplicações do capital na compra de bens:
a. Compra de Móveis e Utensílios, à vista, por $ 5.000;
b. Compra de uma caminhonete, à vista, por $ 30.000.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
CAIXA......................... 15.000
MÓVEIS E UTENSÍLIOS.. 5.000
VEÍCULOS.................... 30.000
CAPITAL ...................... 50.000
TOTAL ......................... 50.000
TOTAL ......................... 50.000
EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES
3 – Precisando adquirir mercadorias e sendo seu capital insuficiente,
Zé Mané compra à prazo, tintas, pincéis, fita crepe, espátulas, lixas,
solventes, no valor de $ 20.000, conforme nota fiscal n° 865, da
empresa Comercial das Tintas, com aceite de quatro duplicatas no
valor de $ 5.000 cada uma, vencíveis de trinta em trinta dias.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
CAIXA...................................
MÓVEIS E UTENSÍLIOS..........
VEÍCULOS.............................
ESTOQUE DE MERCADORIAS
TOTAL ..................................
15.000
5.000
30.000
20.000
70.000
DUPLICATAS A PAGAR ........ 20.000
CAPITAL ............................ 50.000
TOTAL ................................. 70.000
Quando a empresa compra à prazo, ela passa a trabalhar com capital que não é
dela (é do fornecedor). Cria, assim, obrigação para futuro pagamento. Nesse caso,
o Ativo e o Passivo são aumentados , o Ativo pela entrada de bens e o Passivo pela
obrigação assumida.
EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES
Embora o valor do Patrimônio tenha aumentado de $ 50.000 para
$ 70.000, o Patrimônio Líquido não sofreu alteração, pois a
situação líquida continua sendo a mesma, veja:
ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA
70.000 = 20.000 +
50.000
ATIVO (bens + direitos) ................70.000
( - ) PASSIVO ( obrigações ) ................. 20.000
( = ) SITUAÇÃO LÍQUIDA ....................... 50.000
Portanto, a situação líquida continua sendo positiva em $ 50.000,
representada pelo elemento Capital.
EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES
Vamos assumir, agora, que a empresa do Zé Mané tenha efetuado o
pagamento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de $ 5.000.
Veja como ficou o Patrimônio da empresa do Zé Mané , após essa
operação:
ATIVO
CAIXA...................................
MÓVEIS E UTENSÍLIOS..........
VEÍCULOS.............................
ESTOQUE DE MERCADORIAS
TOTAL ..................................
PASSIVO
10.000
5.000
30.000
20.000
65.000
DUPLICATAS A PAGAR ........ 15.000
CAPITAL ............................ 50.000
TOTAL ................................. 65.000
Esse pagamento acarretou uma redução no Ativo, pois o Caixa
foi diminuído em $ 5.000, e uma redução no Passivo, pela
extinção de parte das obrigações em $ 5.000.
EXERCÍCIO 2
Represente graficamente, após cada fato apresentado, a situação patrimonial
da empresa, considerando-a em evolução, isto é, cada gráfico representado
deve ser igual ao anterior, modificado pelas operações subsequentes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Investimento Inicial:
1.1. em dinheiro ................................................................ 200
1.2. em móveis .................................................................. 100
Compras efetuadas:
2.2. mercadorias, em dinheiro .......................................... 50
2.3. veículos, a prazo, mediante aceite de duplicatas......... 130
Vendas de mercadorias à vista ........................................... 20
Venda de mercadorias a prazo, mediante duplicatas .......... 20
Empréstimo obtido no Banco mediante Nota Promissória... 80
Pagamento, em dinheiro, de uma duplicata......................... 30
Recebimento, em dinheiro, de uma duplicata ..................... 10
EXERCÍCIO 3
Represente, por meio do Balanço Patrimonial, a situação do
patrimônio da empresa
, após as seguintes operações:
1 – A empresa inicia suas atividades com um capital de $ 80.000, em dinheiro;
2 – Compras à vista, em dinheiro:
a) Móveis e Utensílios ............................................. 3.000
b) Um automóvel .................................................... 25.000
c) Mercadorias ....................................................... 20.000
3 – Compras de mercadorias à prazo, mediante aceite de duplicatas , no valor de
$ 30.000, com aceite de três duplicatas no valor de $ 10.000 cada uma;
4 – Compra à prazo, de uma casa no valor de $ 100.000, mediante emissão de
notas promissórias;
5 - Venda de mercadorias:
a) à vista ................................................................... 10.000
b) a prazo, mediante aceite de duplicatas.................. 8.000
6 – Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de .... 10.000
7 - Recebimento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de... 2.000
RESPOSTA DO EXERCÍCIO “3” ATRAVÉS DO RAZONETE
Também denominado “gráfico em T” ou “conta T”, o RAZONETE
nada mais é do que uma versão simplificada do livro RAZÃO.
CAIXA
80.000
10.000
CAPITAL
3.000
80.000
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
3.000
25.000
20.000
10.000
VEÍCULOS
25.000
ESTOQUE
20.000
10.000
30.000
8.000
DUPLICATAS A PAGAR
10.000
30.000
IMÓVEIS
100.000
DUPLICATAS A RECEB.
8.000
NOTAS PROMIS. A/PG
100.000
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
CAIXA ...................................... 32.000
CAPITAL .................................. 80.000
DUPLICATAS A RECEBER...........
8.000
DUPLICATAS A PAGAR ............
MÓVEIS E UTENSÍLIOS..............
3.000
NOTAS PROMISSÓRIAS A/PG.. 100.000
20.000
VEÍCULOS ................................. 25.000
ESTOQUE DE MERCADORIAS.... 32.000
IMÓVEL ................................... 100.000
TOTAL ..................................... 200.000
TOTAL......................................200.000
CONTAS
Na nossa linguagem cotidiana, o que significa a palavra conta?
- uma operação aritmética de soma, subtração...
- a conta de água, energia elétrica, telefone...
- a conta corrente bancária ou a conta de poupança...
- a conta a pagar na loja, na padaria, no açougue...
Do ponto de vista técnico-contábil, CONTA é o nome dado aos
componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio
Líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas).
Até agora, quando nos referimos aos componentes patrimoniais,
falamos em elementos ( Caixa, Veículos, Duplicatas a Pagar etc.).
Vamos daqui para frente substituir elementos por contas.
Para a Contabilidade, os títulos das contas são considerados nomes
próprios.
CONTAS
Para que servem as contas?
É por meio das contas que a contabilidade consegue desempenhar
seu papel de registrar e controlar todos os acontecimentos
responsáveis pela gestão do patrimônio.
Vamos imaginar a conta como sendo uma caixa, uma ficha ou ainda
um arquivo no qual a contabilidade armazena os dados
correspondentes à movimentação das entradas e saídas de valores
de cada um dos grupos patrimoniais ou de resultado.
Portanto, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa,
responsáveis pela gestão do seu patrimônio, como as compras, as
vendas, os pagamentos, os recebimentos etc., são registrados, por
meio das contas em livros próprios.
TEORIA DAS CONTAS
As contas podem ser classificadas de várias maneiras, de acordo
com a linha defendida pelos seus doutrinadores, destacamos,
abaixo, as mais veiculadas na atualidade:
a) Teoria Personalística – classifica as contas em três grupos:
Contas dos Agentes Consignatários ( Bens )
Contas dos Agentes Correspondentes (Direitos e Obrigações)
Contas do Proprietário ( Patrimônio Líquido, Despesas e Receitas)
b) Teoria Materialista – classifica as contas em dois grupos:
Contas Integrais ( Bens, Direitos e Obrigações)
Contas Diferenciais ( Patrimônio Líquido, Despesas e Receitas)
c) Teoria Patrimonialista – classifica as contas em dois grupos:
Contas Patrimoniais ( Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido)
Contas de Resultados ( Despesas e Receitas)
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS
As contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios.
Daremos prioridade, neste momento, ao que as divide em dois
grupos (teoria patrimonialista, a mais adequada aos procedimentos
contábeis praticados no Brasil).
a) Contas Patrimoniais
b) Contas de Resultado
Já vimos as contas patrimoniais, são aquelas que representam os
bens, os direitos, as obrigações e o patrimônio líquido. Dividem-se
em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da
empresa, num dado momento, por meio do Balanço Patrimonial.
CONTAS DE RESULTADO
As contas de resultado dividem-se em contas de despesa e contas de
receitas. Aparecem durante o exercício social, encerrando-se no final
dele. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas
que ficamos sabendo se a empresa apresentou lucro ou prejuízo no
desenvolvimento de suas atividades.
CONTAS DE RESULTADO
DESPESAS
As despesas decorrem do consumo de bens e da utilização de
serviços. Lendo os títulos a seguir, pode-se distinguir, com
facilidade, o tipo de despesa a que cada um corresponde:
Água e Esgoto
Fretes e Carretos
Aluguéis Passivos
Impostos
Café e Lanches
Juros Passivos
Contribuição de Previdência
Passagens
Diárias
Despesas com Correspondência
Material de Expediente
Descontos Concedidos
Material de Limpeza
Despesas Bancárias
Prêmios de Seguro
Energia Elétrica
Salários
Material de Informática
Combustíveis
Despesas de Manutenção
CONTAS DE RESULTADO
RECEITAS
As receitas decorrem da venda de bens e da prestação de
serviços. Existem em número menor que as despesas, sendo as
mais comuns representadas pelas seguintes contas:
Aluguéis Ativos
Receitas de Serviços
Descontos Obtidos
Vendas de Mercadorias
Juros Ativos
NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO
DÉBITO:
na nossa linguagem comum, significa
situação negativa, desfavorável; ou
saldo negativo na conta bancária; ou
estar em falta com alguém etc...
CRÉDITO:
no nosso cotidiano, pode representar
situação positiva, favorável; ou saldo
positivo na conta bancária; ou ter
crédito no mercado (ter nome limpo
na praça, poder comprar a prazo) etc.
NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO
Na terminologia contábil essas palavras assumem vários significados, como nosso
propósito é compreender os principais conceitos da contabilidade, de forma
progressiva, neste momento conheceremos o significado de débito e crédito em
relação ao gráfico em forma de “ T “
Na Ciência Contábil, convencionou-se que o lado direito é DÉBITO e o lado
esquerdo é CRÉDITO
DÉBITO
CRÉDITO
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
Bens......................... ( + )
Direitos .................... ( + )
PASSIVO
Obrigações.................. ( - )
Patrimônio Líquido.....( + ou - )
CONTAS DE RESULTADO
ATIVO
Despesas...................( - )
PASSIVO
Receitas.........................( + )
NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO
Como no Balanço Patrimonial apresentado no gráfico em forma de
“T”, as contas do ATIVO foram convencionalmente posicionadas do
lado esquerdo e as do PASSIVO do lado direito, temos que:
a) as contas do ATIVO são de natureza DEVEDORA;
b) as contas do PASSIVO são de natureza CREDORA;
Da mesma forma, como no gráfico em forma de “T” utilizado para
representar as contas de resultado, as contas de DESPESAS foram
convencionalmente posicionadas do lado esquerdo e as de RECEITAS
do lado direito, temos que:
a) as contas de DESPESAS são de natureza DEVEDORA;
b) as contas de RECEITAS são de natureza CREDORA;
PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas
que disciplina as tarefas do setor de contabilidade objetivando a
uniformização dos registros contábeis. É um instrumento
orientativo, de grande importância, no desenvolvimento do
processo contábil de uma empresa.
Cada empresa deve elaborar seu Plano de Contas sempre
obedecendo aos seus interesses e, principalmente, à legislação
pertinente ao ramo de atividade que exerce.
Atualmente, o Plano de Contas, deve obedecer às disposições
contidas na Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, Lei das
Sociedades por Ações.
CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO CIRCULANTE: Nesse grupo, são classificadas todas as
contas que representam os bens e os direitos, os quais pela sua
natureza, estão em constante circulação. Correspondem aos
recursos aplicados em elementos que estão em frequente
movimento, por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante está
sendo movimentada, isso ocorre também com as contas Estoque
e Bancos conta Movimento.
ATIVO NÃO CIRCULANTE : Neste grupo encontramos classificadas
todas as contas que representam a aplicação de recursos em
direitos realizáveis a longo prazo, bem como em bens de uso e em
bens imateriais.
Os direitos realizáveis a longo prazo são aqueles cujos
vencimentos ocorrem após o vencimento do exercício social.
Grau de liquidez: é o maior ou menor prazo no qual os bens e direitos podem
ser transformados em dinheiro. A ordem de disposição das contas no Ativo é a
ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos. Lei nº 6.404/76
CONTAS PATRIMONIAIS
PASSIVO CIRCULANTE: Nesse grupo, são classificadas todas as
contas que representam as obrigações que a empresa terá para
pagar no exercício seguinte ao do balanço.
PASSIVO NÃO CIRCULANTE: Nesse grupo, são classificadas todas as
contas que representam as obrigações que a empresa terá de pagar
após o término do exercício social seguinte ao do balanço.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Nesse grupo, são classificadas todas as
contas que representam o capital próprio da empresa, ou seja,
Capital, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Grau de exigibilidade: é o maior ou menor prazo no qual as obrigações devem ser
pagas pela empresa. A ordem de disposição das contas no Passivo, segundo a Lei
nº6.404/76, é a ordem decrescente do grau de exigibilidade.
ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO
CONTAS PATRIMONIAIS
1. ATIVO
2. PASSIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
1.1.01 Caixa
2.1.01 Fornecedores
1.1.02 Bancos Conta Movimento
2.1.02 Duplicatas a Pagar
1.1.03 Clientes
2.1.03 Promissórias a Pagar
1.1.04 Duplicatas a Receber
2.1.04 Salários a Pagar
1.1.05 Promissórias a Receber
2.1.05 Impostos e Taxas a Recolher
1.1.06 Estoque de Mercadorias
1.1.07 Estoque de Material de Expediente
1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE
2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE
1.2.O1 Duplicatas a Receber
2.2.01 Duplicatas a Pagar
1.2.02 Promissórias a Receber
2.2.02 Promissórias a Pagar
1.2.03 Computadores
1.2.04 Imóveis
1.2.05 Instalações
2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
1.2.06 Móveis e Utensílios
2.3.01 Capital
1.2.07 Veículos
2.3.02 Lucros Acumulados
1.2.08 Fundo de Comércio
ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO
CONTAS DE RESULTADOS
3. DESPESAS
3.1 DESPESA OPERACIONAIS
3.1.01 Água e Esgoto
3.1.02 Aluguéis Passivos
3.1.03 Café e Lanches
3.1.04 Combustíveis
3.1.05 Descontos Concedidos
3.1.06 Despesas Bancárias
3.1.07 Despesas de Organização
3.1.08 Energia Elétrica
3.1.09 Fretes e Carretos
3.1.10 Impostos e Taxas
3.1.11 Juros Passivos
3.1.12 Material de Expediente
3.1.13 Material de Limpeza
3.1.14 Serviços de Terceiros
3.1.15 Telefones
3.1.16 Despesas Eventuais
4.RECEITAS
4.1 RECEITAS OPERACIONAIS
4.1.01 Aluguéis Ativos
4.1.02 Descontos Obtidos
4.1.03 Juros Ativos
4.1.04 Receitas Eventuais
4.1.05 Receitas de Serviços
5. CONTAS DE APURAÇÃO DE RESULTADOS
5.1 RESULTADO LÍQUIDO
5.1.01 Resultado do Exercício
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Balancete é uma relação de contas extraídas do livro
Razão, com seus saldos devedores e credores.
Nº
CONTAS
SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR
1 Caixa .............................................
30.000
2 Clientes .........................................
10.000
3 Estoque de Produtos......................
30.000
4 Fretes e Carretos ...........................
500
5 Duplicatas a Pagar .........................
30.000
6 Fornecedores .................................
20.000
7 Capital ...........................................
21.500
8 Água e Esgoto.................................
1.000
T O T A L ............................
71.500
71.500
ESCRITURAÇÃO
Escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar nos
livros próprios (Diário, Razão, Caixa etc.) todos os acontecimentos
que ocorrem na empresa, que modifiquem ou venham a modificar
a situação patrimonial.
LIVRO DIÁRIO
O Diário é um livro obrigatório. Seu uso está previsto na
legislação civil (art. 1.180 do Código Civil Brasileiro, na legislação
comercial (Decreto-lei nº 486/1969, art. 5º), na legislação
tributária (art. 258 do Regulamento do Imposto de Renda –
RIR/1999) e na legislação societária (Lei nº 6.404/1976).
No Diário, são lançadas, com individualização, clareza e indicação
do documento comprobatório, dia a dia, todos os acontecimentos
que ocorrem na empresa e que provocam modificações no
Patrimônio.
LIVRO RAZÃO
O Razão é um livro que destina-se ao registro do movimento
individualizado de todas as contas. Sua escrituração passou a ser
obrigatória a partir de 1991( art. 14 da Lei nº 8.218 de 29/8/91).
LIVRO CONTAS CORRENTES
O Contas Correntes é um livro auxiliar do livro Razão. Serve para
controlar a movimentação das contas que representam direitos e
obrigações.
LIVRO CAIXA
O livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados todos os
Fatos Administrativos que envolvam entrada e saída de dinheiro
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Até aqui para registrar os fatos envolvendo compras e vendas das mercadorias,
debitamos ou creditamos a conta Estoque de Mercadorias. Para melhor entender
a contabilização dessas operações vamos introduzir alguns novos conceitos:
a.
Método da conta mista: utiliza-se uma única conta, que poderá ser ESTOQUE
ou Estoque de Mercadorias, ou outra semelhante, pra registrar todas as
operações com mercadorias ( estoque inicial e final, compras, vendas e
devoluções de compras e vendas;
b. Método da conta desdobrada: utilizamos três contas básicas: Estoque de
Mercadorias ( para registrar os estoques inicial e final), Compras de
Mercadorias e Vendas de Mercadorias;
Para o controle físico/financeiro das mercadorias, a empresa pode adotar um dos
sistemas:
a. Inventário permanente: a cada compra ou venda efetuada registra-se os
custos da operação, dessa forma, o estoque de mercadorias fica atualizado
constantemente;
b. Inventário periódico: o valor do estoque de mercadorias só é conhecido no
final do período, após a contagem de todas as mercadorias existentes.
RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS - APURAÇÃO EXTRA-CONTÁBIL
CMV
EI
C
EF
1ª FÓRMULA
2ª FÓRMULA
CMV = EI + C -EF
RCM = V - CVM
=
=
=
=
Custo das Mercadorias Vendidas;
Estoque Inicial de Mercadorias
Compras de Mercadorias;
Estoque Final de Mercadorias
RCM = Resultado da Conta Mercadorias ;
V = Venda de Mercadorias;
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.
EI = 5.000
C = 20.000
V = 23.000
EF = 12.000
CMV =
EI +
C
-
EF
RCM =
V
̶ CVM
CMV = 5.000 + 20.000 – 12.000
RCM = 23.000 – 13.000
CMV = 13.000
RCM = 10.000
RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS - APURAÇÃO CONTÁBIL
1
2
3
4
5
6
Transferência da conta Estoque (I) para a conta Custo de Mercadorias Vendidas - CMV;
Transferência da conta Compras de Mercadorias para CMV;
Transferência da conta Estoque final após o inventário para a conta CMV;
Transferência da conta Vendas de Mercadorias para a conta RCM;
Transferência do saldo da conta CMV para a conta Resultado da Conta Mercadorias;
Transferência do saldo da conta RCM para a conta Lucro sobre Vendas.
ESTOQUE DE MERCADORIAS
DÉBITO
CRÉDITO
1 5.000
5.000
3 12.000
CMV
DÉBITO
1 5.000
2 20.000
SOMA 25.000
SALDO 5 13.000
COMPRAS DE MERCADORIAS
DÉBITO
CRÉDITO
20.000
2 20.000
RCM
CRÉDITO
3 12.000
DÉBITO
5
13.000
SALDO
CRÉDITO
4 23.000
6
10.000
VENDAS DE MERCADORIAS
DÉBITO
CRÉDITO
23.000
23.000
4
LUCRO SOBRE VENDAS
DÉBITO
CRÉDITO
6
10.000
SALDO
10.000
ESTOQUES
Inventário permanente: a cada compra ou venda efetuada registra-se
os custos da operação, dessa forma, o estoque de mercadorias fica
atualizado constantemente;
O controle do inventário permanente é realizado por ficha de
controle para cada item do estoque. Nessa ficha, devem conter os
seguintes dados:
ENTRADA
SAÍDA
SALDO
DATA HISTÓRICO QUANT. CUSTO CUSTO QUANT. CUSTO CUSTO QUANT. CUSTO CUSTO
UNIT. TOTAL
UNIT. TOTAL
UNIT. TOTAL
IMPORTANTE : A ficha de estoque tem por finalidade
apurar o valor de custo da mercadoria
e não o seu valor de venda.
ESTOQUES
O controle de estoque pelo inventário permanente pode seguir três métodos
para a avaliação dos custos, apresentados a seguir:
1 – PEPS ( primeiro que entra, primeiro que sai) ou, em inglês FIFO (first in, first
out): nesse método as saídas do estoque pela venda de mercadorias são feitas
pelo valor das primeiras compras. A ideia desse método é de que vende-se ou
consome-se antes as primeiras mercadorias compradas. Normalmente,
apresentam um valor de custo menor e um saldo de estoque maior;
2 – UEPS ( último que entra, primeiro que sai) ou, em inglês LIFO (last in, first
out): utiliza exatamente o oposto do anterior, as saídas do estoque pela venda de
mercadoria será feito pelo valor das últimas compras. Ou seja, vende-se ou
consome-se antes as últimas mercadorias compradas. Esse método não é aceito
pela legislação fiscal, justamente por elevar o custo a um valor maior e manter
em estoque produtos com valor menor;
3 – MÉDIA PONDERADA MÓVEL– MPM – com base nesse critério teremos um
valor médio para todos os itens de estoque, assim as saídas do estoque são
efetuadas utilizando-se o preço médio de compra. Esse valor médio é alterado a
cada nova compra (entrada no estoque), conforme o próprio nome já diz, ele é
sempre a média entre os duas últimas aquisições.
ESTOQUES
Para melhor entender os registros de estoque vamos fazer um exercício. Para fins
didáticos, vamos considerar os fatos contábeis descritos a seguir e levaremos em
conta que os tributos já foram excluídos dos respectivos valores de compra e
venda:
1 – Em 05/01, a empresa adquiriu do fornecedor WYZ S/A, 100 peças de
rebimbela da parafuzeta por $100 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 3.431;
2 – Em 06/01, foi vendido a empresa Tupiniquim Ltda. 20 peças de rebimbela da
parafuzeta por $130 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 001;
3 - Em 08/01, a empresa adquiriu do fornecedor WYZ S/A , 50 peças de rebimbela
da parafuzeta por $113 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 3.979;
4 – Em 10/01, a empresa adquiriu do fornecedor XZY Ltda., 50 peças de rebimbela
da parafuzeta por $159 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 4.321;
5 – Em 12/01, foi vendido a empresa Caiçara Ltda. 140 peças de rebimbela da
parafuzeta por $170 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 002.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE PELO MÉTODO:
PRIMEIRO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI - PEPS (FIFO)
PRODUTO: Rebimbela da Parafuzeta
ENTRADA
SAÍDA
SALDO
DATA HISTÓRICO QUANT. CUSTO CUSTO QUANT. CUSTO CUSTO QUANT. CUSTO CUSTO
UNIT. TOTAL
UNIT. TOTAL
UNIT. TOTAL
5/1
6/1
8/1
N.F. 3.431
N.F. 001
N.F. 3.979
100
0
50
100
0
113
10.000
0
5.650
0
20
0
0
100
0
0
2.000
0
10/1
N.F. 4.321
50
159
7950
0
0
0
12/1
N.F. 002
0
0
0
80
50
10
140
160
100
113
159
8.000
5.650
1.590
15.240
17.240
TOTAIS
200
23.600
100
80
80
50
130
80
50
50
180
100
100
100
113
40
40
159
159
100
113
159
10.000
8.000
8.000
5.650
13.650
8.000
5.650
7.950
21.600
6.360
6.360
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE PELO MÉTODO:
ÚLTIMO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI - UEPS ( LAST)
PRODUTO: Rebimbela da Parafuzeta
ENTRADA
SAÍDA
SALDO
DATA HISTÓRICO QUANT. CUSTO CUSTO QUANT. CUSTO CUSTO QUANT. CUSTO CUSTO
UNIT. TOTAL
UNIT. TOTAL
UNIT. TOTAL
5/1
6/1
8/1
N.F. 3.431
N.F. 001
N.F. 3.979
100
50
113
5.650
10/1
N.F. 4.321
50
159
7.950
12/1
N.F. 002
TOTAIS
100
10.000
20
200
23.600
50
50
40
140
160
100
159
113
100
2.000
7.950
5.650
4.000
17.600
19.600
100
80
80
50
130
80
50
50
180
100
100
100
113
40
40
100
100
100
113
159
10.000
8.000
8.000
5.650
13.650
8.000
5.650
7.950
21.600
4.000
4.000
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE PELO MÉTODO:
MÉDIA PONDERADA MÓVEL - M P M
PRODUTO: Rebimbela da Parafuzeta
ENTRADA
SAÍDA
SALDO
DATA HISTÓRICO QUANT. CUSTO CUSTO QUANT. CUSTO CUSTO QUANT. CUSTO CUSTO
UNIT. TOTAL
UNIT. TOTAL
UNIT. TOTAL
5/1
6/1
8/1
10/1
12/1
N.F. 3.431
N.F. 001
N.F. 3.979
N.F.4.321
N.F. 002
TOTAIS
100
50
50
200
100
113
159
10.000
20
100
2.000
140
120
16.800
100
80
130
180
40
18.800
40
5.650
7.950
23.600
160
100
100
105
120
120
10.000
8.000
13.650
21.600
4.800
120
4.800
ANÁLISE DOS RESULTADOS
PEPS
VALORES DAS VENDAS
( - ) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - CMV
( = ) LUCRO
VALORES DO ESTOQUE
UEPS
MPM
26.400
26.400
26.400
17.240
19.600
18.800
9.160
6.800
7.600
6.360
4.000
4.800
NOTAS EXPLICATIVAS
O Fisco não aceita a utilização do método UEPS em função de este apresentar
maior CMV ( 19.600 ), reduzindo o lucro ( 6.800 ) e, como consequência, um
pagamento de imposto menor. As empresas normalmente utilizam a MÉDIA
PONDERADA MÓVEL - MPM, que apresenta um lucro menor ( 7.600 ) e um CMV
maior ( 18.800 ) em relação ao PEPS, que apresenta lucro de 9.160 e CMV de 17.240,
conforme demonstrado na análise acima.
EXERCÍCIO 7
1. Com base nas questões formuladas para o exercício,
vamos executar as operações a seguir:
2. Elabore o Balancete de Verificação;
3. Elabore os Razonetes das contas Patrimoniais;
4. Elabore os Razonetes das contas de Resultado;
5. Apure o resultado do exercício;
6. Elabore o Balanço Patrimonial
EXERCÍCIO 7
Fatos ocorridos na Comercial “PETROLÃO”, durante o mês de abril de 20XX.
1 – “Zé Migué” inicia suas atividades para explorar o comércio de artefatos de borracha, com um capital, em
dinheiro, no valor de $ 60.000;
2 – Abriu conta no Banco “Lava Jato S/A, com depósito inicial efetuado em dinheiro, no valor de $ 60.000,
conforme recibo desta data;
3 – Efetuou saque no Banco “Lava Jato S/A, para reforço de Caixa, no valor de $ 20.000, por meio do cheque nº
000001;
4 – Compra à vista, de vários móveis para uso da empresa, conforme nota fiscal nº 1.379 da Casa de Móveis
“Mensalão” Ltda., no valor de $ 7.000. O pagamento foi efetuado por meio do cheque nº 000002.
5 – Compra de mercadorias, conforme nota fiscal nº 1.001. da empresa Comercial Dunga Ltda., à vista, no valor
de $ 3.000;
6 – Venda mercadorias, conforme nota fiscal de nossa emissão nº 001, à vista, no valor de $ 4.500;
7 – Compra de mercadorias, a prazo, da empresa Empório Lorena ME, conforme nota fiscal nº 43.975, no valor
de $ 12.000. Houve aceite de seis duplicatas no valor de $ 2.000 cada, com vencimentos de 30 em 30 dias.
8 – Venda de mercadorias à vista, conforme notas fiscais de números 002 a 0050, no valor de $ 6.000;
9 – Venda de mercadorias, a prazo, ao senhor “Fulano de Tal”, conforme nota fiscal nº 0051, no valor de $ 1.200.
Houve aceite de quatro duplicatas no valor de $ 300 cada, para vencimentos de 30 em 30 dias;
10 – “Zé Migué” aumenta seu capital com os seguintes bens:
- uma casa situada nesta cidade, no valor de $ 200.000;
- um automóvel marca Sinca, no valor de $ 20.000;
- em dinheiro: $ 18.000.
11 – Pagamento da duplicata nº 01, no valor de $ 2.000, para o fornecedor Comercial Lorena-ME, com 10% de
desconto;
12 – Venda de mercadorias, a prazo, a Loja dos Pneus Ltda., conforme nota fiscal nº 0052 e duplicata nº
0090/01, com vencimento para 30 dias, no valor de $ 3.000;
13 – Recebimento, em dinheiro, da duplicata nº 051/01, no valor de $ 300, do senhor “Fulano de Tal”, com 10%
de desconto.
EXERCÍCIO 7 - RAZONETES
RAZONETES - CONTAS PATRIMONIAS
CAIXA
60.000 60.000
20.000 3.000
4.500 1.800
6.000
18.000
270
108.770 64.800
CAPITAL
60.000
238.000
298.000
VEÍCULOS
20.000
IMÓVEIS
200.000
20.000
200.000
BANCOS c/MOVIM
60.000
20.000
7.000
60.000
27.000
MÓVEIS E UTENS.
7.000
7.000
DUPLIC. A/PAGAR
2.000
12.000
2.000
DUPLIC. A/RECEB
1.200
300
3.000
4.200
300
PREJUIZO ACUM.
307.870 308.000
-130
307.870 307.870
12.000
RAZONETES - CONTAS DE RESULTADO
COMPRAS
3.000
12.000
15.000
VENDAS
4.500
6.000
1.200
3.000
14.700
DESCONT. OBTID.
200
200
DESCONT. CONC.
30
30
RESULTADO
15.030 14.900
-130
14.900
14.900
EXERCÍCIO 7
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
MOVIMENTO DO PERÍODO
Nº
CONTAS
1
Caixa
2
Capital
3
Bancos Conta Movimento
4
Móveis e Utensílios
5
Compras de Mercadorias
6
Vendas de Mercadorias
7
DÉBITO
SALDOS DO PERÍODO
CRÉDITO
DÉBITO
CRÉDITO
108.770
64.800
43.970
0
0
298.000
0
298.000
60.000
27.000
33.000
0
7.000
0
7.000
0
15.000
0
15.000
0
0
14.700
0
14.700
Duplicatas a Pagar
2.000
12.000
0
10.000
8
Duplicatas a Receber
4.200
300
3.900
0
9
Imóveis
200.000
0
200.000
0
10 Veículos
20.000
0
20.000
0
0
200
0
200
30
0
30
0
417.000
417.000
322.900
322.900
11 Descontos Obtidos
12 Descontos Concedidos
TOTAIS
BALANÇO PATRIMONIAL - EXERCÍCIO 7
1 – ATIVO
1.1 - ATIVO CIRCULANTE
1.1.01 - Caixa ................................................... 43.970
1.1.02 - Banco conta Movimento ..................... 33.000
1.1.03 - Duplicatas a Receber ...........................
3.900
TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE .......................... 80.870
1.2 - ATIVO NÃO CIRCULANTE
1.2.01 - Imóveis .............................................. 200.000
1.2. 02 – Móveis e Utensílios ...........................
7.000
1.2.03 - Veículos.............................................
20.000
TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE ......................... 227.000
TOTAL DO ATIVO ..................................................... 307.870
2 – PASSIVO
2.1 - PASSIVO CIRCULANTE
2.1.01 – Duplicatas a Pagar ...........................
10.000
TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE ...................
10.000
2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2.3.01 – Capital ............................................ 298.000
2.3.02 - Prejuízos Acumulados ..................... (-)
130
TOTAL D0 PATRIMÔNIO LÍQUIDO ................. 297.870
TOTAL DO PASSIVO ............................................... 307.870