Capítulo 5
Balanço Patrimonial
- Grupo de Contas
1
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Balanço Patrimonial – Grupo
de Contas
Objetivo do capítulo
Apresentar os principais aspectos pertinentes
ao Balanço Patrimonial:
– Conceito, Importância, Apresentação e
Forma
– Critérios de Classificação dos elementos
patrimoniais
2
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Introdução
Conta: Identificação de um elemento patrimonial
(bens,direitos, obrigações ou patrimônio líquido),
ou de um elemento que provoca alteração no
patrimônio líquido (receitas e despesas), na qual
se registram operações de mesma natureza ou
espécie.
Contas
patrimoniais.
Contas de
resultado
3
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Introdução
As contas, quando apresentadas sem
ordem, sem padronização, ou ainda,
agrupadas com elementos de natureza
muito distinta dificultam comparações,
interpretações e análise.
4
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Introdução
Continuação...
Ativo de uma Loja de Animais:
5
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Introdução
Continuação...
O fato de separar em Ativo e Passivo já
é uma distinção que ajuda a
compreender a situação da entidade.
Classificações
mais
detalhadas,
aumentam a facilidade de “leitura” da
Demonstração.
6
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Introdução
Continuação...
Não faz sentido agrupar:
Caixa com Veículos
Estoques com Imóveis
Depósitos Bancários com Equipamentos
Impostos a Pagar e Empréstimos (LP)
7
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Introdução
Continuação...
Os
elementos
do
BP
serão
classificados de acordo com a natureza
do bem, direito ou obrigação que cada
conta representa.
Natureza de Venda
Uso permitido, desde que citada a fonte
Natureza Permanente
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
8
Critérios de Classificação
São
dois
os
critérios
de
classificação dos itens do Balanço:
Liquidez
Define a ordem em que os itens do Balanço serão
dispostos.
Prazo
Define o grupo em que cada item do Balanço será
classificados.
9
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Critérios de Classificação
Continuação...
Liquidez
Itens do Ativo
serão classificados
em ordem
decrescente do grau de
Liquidez.
Itens do Passivo
serão classificados
em ordem
decrescente do grau de
Exigibilidade
Prazo
Tanto itens dos
Ativos como de
Passivos e PL
serão Agrupados
em função
dos seus prazos
de Realização, ou seja,
Realizados no
Curto ou Longo Prazo
Liquidez e Exigibilidade assumem o mesmo significado de Realização,
ou seja, a capacidade dos itens de se transformarem em Dinheiro.
10
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Critérios de Classificação
(Liquidez)
Continuação...
As contas do Ativo devem ser
apresentadas em ordem decrescente
de liquidez:
Maior
Liquidez
Menor
• Disponível
+
• Duplicatas a Receber
Liquidez
• Estoque
_
11
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Critérios de Classificação
(Exigibilidade)
Continuação...
As contas do Passivo devem ser
apresentadas em ordem decrescente
de exigibilidade:
Maior
Exigibilidade
Menor
• Fornecedores
+
• Salários a Pagar
Exigibilidade
• Empréstimos – LP_
12
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Vamos discutir
a questão da
classificação dos
itens no BP
em função do
prazo.
13
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Critérios de Classificação
(Prazo)
Continuação...
Para classificar os itens
do balanço em grupos
separamos de acordo com
o prazo de Realização
destes itens, se no curto
ou no longo prazo.
Maior
Exigibilidade
Antes precisamos
apresentar os conceitos de
Período (ou Ciclo) Contábil eMenor
Ciclo Operacional.
14
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Período Contábil
Também chamado de Exercício Social.
O Período Contábil compreende o período
de:
15
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Período Contábil
Continuação...
O Período Contábil (Exercício Social) é um
prazo definido em função da necessidade de
se apurar os resultados dos negócios...
...portanto, é uma convenção a definição do
período contábil de 1 ano...
...se assim não fosse, a entidade só saberia
seus resultados quando fechasse as portas.
16
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Ciclo Operacional
É o período de tempo necessário para
converter caixa (dinheiro) em produtos e
depois converter produtos em caixa.
Ciclo Operacional
compra
caixa
venda
estoque
Títulos a
receber
recebimento
caixa
17
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Ciclo Operacional
Continuação...
O Ciclo Operacional do comércio é bastante
distinto do ciclo de um empreendimento
imobiliário ou da produção de um comercial
de TV.
Portanto, o Ciclo Operacional pode assumir
prazo igual, superior ou inferior ao Exercício
Social.
18
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Definição de Curto e Longo
Prazos
A definição de Curto e Longo Prazos
dependerá da Exercício Social e do Ciclo
Operacional dos dois o MAIOR.
TOMA-SE O MAIOR DOS PRAZOS ENTRE O CICLO
OPERACIONAL E O EXERCÍCIO SOCIAL PARA
DEFINIR SE UM ITEM SERÁ CLASSIFICADO NO
CURTO OU NO LONGO PRAZO
19
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Definição de Curto e Longo
Continuação...
Prazos
A definição de Curto e Longo Prazos,
portanto,
é
uma
função
de
duas
variáveis:
1ª Variável – Exercício Social
2ª Variável – Ciclo Operacional
20
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Definição de Curto e Longo
Prazos
Continuação...
Situações
Conclusão
Exercício =
Ciclo
Social
Operacional
Curto Prazo será o valor com prazo inferior ao Ex.S ou C.O
Longo Prazo será o valor com prazo superior ao E.S ou C.O
Exercício
Ciclo
>
Social
Operacional
Curto Prazo será o valor com prazo inferior ao Ex.S
Longo Prazo será o valor com prazo superior ao Ex.S
Exercício
Ciclo
<
Social
Operacional
Curto Prazo será o valor com prazo inferior ao C.O
Longo Prazo será o valor com prazo superior ao C.O
Sempre
será
1 ano
Pode
Variar
Observe que a definição de Longo e Curto Prazos
foi em função do MAIOR PRAZO entre
o C.O e Ex.S
21
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Definição de Curto e Longo
Prazos (EXEMPLO) Continuação...
Situações
Exercício
Social
Ciclo
Operacional
Conclusão
12 meses = 12 meses
Curto Prazo tudo o que estiver com prazo inferior a 12 meses
Longo Prazo tudo o que estiver com prazo superior a 12 meses
12 meses <
6 meses
Curto Prazo tudo o que estiver com prazo inferior a 12 meses
Longo Prazo tudo o que estiver com prazo superior a 12 meses
12 meses <
16 meses
Curto Prazo tudo o que estiver com prazo inferior a 16 meses
Longo Prazo tudo o que estiver com prazo superior a 16 meses
22
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Grupamentos do Balanço em
Função do Prazo
Circulante
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante (AC)
Passivo Circulante (PC)
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo (ELP)
(RLP)
Não-Circulante
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Patrimônio Líquido (PL)
Capital Social
Maior
Reservas de Lucros
Exigibilidade
Menor
23
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Equação Contábil (Expandida)
ATIVO
= PASSIVO + PL
AC + RLP + IN + IM + INT
=
PC + ELP
+
PL
Então,
AC + RLP +IN + IM + INT
=
PC + ELP + PL
Você pode expandi-la mais?
24
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Grupamentos do Balanço em
Função do Prazo
Continuação...
Os itens circulantes (AC e PC) são de
curto prazo, a realização será no curso
do período seguinte à data do
fechamento do Balanço.
25
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Grupamentos do Balanço em
Continuação...
Função do Prazo
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Bens e direitos a
serem recebidos no
período seguinte
Dívidas
e
obrigações a serem
pagas no período
seguinte
Os itens circulantes serão realizados (transformados em
dinheiro) no curso período seguinte.
26
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Grupamentos do Balanço em
Função do Prazo
Continuação...
E os itens não-circulantes (RLP, IN, IM,
INT, ELP e PL) são de longo prazo, a
realização será após o período seguinte
à data do fechamento do Balanço.
Para o PL, IN, IM e INT os valores serão de difícil
realização.
27
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Grupamentos do Balanço em
Função do Prazo
Continuação...
Realizável a Longo
Prazo
Bens e direitos a serem
realizados após o
período seguinte
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Exigível a Longo Prazo
Dívidas e obrigações a
vencer após o período
seguinte
Patrimônio Líquido
Os itens não circulantes serão realizados após o período seguinte.
28
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Ativo Circulante
Refere-se ao período corrente e ao
período seguinte.
Disponível: Caixa, Bancos e Aplicações de Liquidez Imediata
Realizável: Estoques, Duplicatas a Receber, Títulos a Receber,
etc.
Aplicações em despesas do período seguinte: Despesas Pagas
Antecipadamente, Despesas de Seguros a Apropriar, etc.
Este grupo também pode ser interpretado(ou chamado) como
Capital de Giro – seus itens estão em constante renovação.
29
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Ativo Realizável a Longo
Prazo
Bens e direitos que se transformarão
em dinheiro após o exercício
seguinte.
Bancos contas vinculadas; contas a receber; títulos
a receber; créditos de acionistas, diretores,
coligadas e controladas (transações nãooperacionais); adiantamento a terceiros, entre
outras contas
30
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Ativo Fixo
É composto por itens que dificilmente se
transformarão em dinheiro e são utilizados como
meios de produção ou meios para se obter renda
para a empresa.
Investimentos: Compra de ações de outras empresas,
obras de arte, prédio para locação, terrenos para
futura expansão.
Imobilizado: Máquinas, equipamentos, prédios (em
uso), ferramentas, móveis e utensílios, instalações e
veículos.
Intangível: marcas e patentes, fundo de comércio,
software.
31
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Passivo
Passivo Circulante
Obrigações a vencer no período seguinte.
Fornecedores, Salários e Encargos a Pagar,
Empréstimos, Impostos a Recolher, entre
outras.
Exigível a Longo Prazo
Obrigações após o período seguinte.
Financiamentos, Encargos Financeiros a
Pagar, entre outras.
32
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes
Andrade
Copyright
2004 © REDECONTABIL
Patrimônio Líquido
As contas agrupadas no Patrimônio Líquido
Representam:
– Investimentos dos proprietários na sociedade
– Reservas cuja origem seja o lucro
33
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Patrimônio Líquido
Continuação...
O Patrimônio Líquido subdivide-se em:
1)Capital Social
2)Reservas de lucros
34
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Principais Deduções
do Ativo e do PL
Deduções do Ativo Circulante
Na conta “Duplicatas a Receber” duas
retificações podem ser feitas:
1. Provisão para devedores duvidosos e
2. Duplicatas Descontadas
35
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Principais Deduções
do Ativo e do PL
Continuação...
Provisão para Devedores
Duvidosos
corresponde à parcela de
duplicatas que corre o risco
de não quitação, ou seja, é
estimativa
de
não
recebimento (“calote”).
36
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Principais Deduções
do Ativo e do PL
Continuação...
Duplicatas
Descontadas
são adiantadas por
instituições financeiras
mediante o pagamento
de
juros.
Também
poderão
ser
contabilizadas
no
passivo exigível.
37
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Principais Deduções
do Ativo e do PL
Continuação...
Dedução do Ativo Imobilizado
No imobilizado, os bens geralmente perdem seu
valor
em
conseqüência
de
desgaste,
obsolescência e outros fatores. Para ajustar o valor
do bem, sem alterar o registro original, recorre-se à
Depreciação Acumulada.
38
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade
Principais Deduções
do Ativo e do PL
Continuação...
Dedução do Patrimônio Líquido
O PL pode ser reduzido quando há prejuízo no
exercício.
39
Uso permitido, desde que citada a fonte
Copyright 2004 © Prof. Jesusmar Ximenes Andrade