UNIVERSIDADE ESTADUAL VALE DO ACARAÚ
Curso de Especialização em Controladoria
Pedro Paulo Galindo Morales
ORÇAMENTO BASEADO EM ATIVIDADE:
USO DE UM DERICIONADOR DE RECURSOS
EM UMA EMPRESA DE ENERGIA ELETRICA.
Fortaleza 2008
ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Objetivo do trabalho
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O Objetivo deste trabalho teve como abordagem o
orçamento por atividades - ABB como elemento
importante na melhoria do processo orçamentário no
que se refere à elaboração do orçamento anual.
O método de orçar pelo Orçamento Tradicional e o
Orçamento Baseado em atividades foram comparados
entre os anos de 2006 e 2007 para a atividade de Poda
de Árvores em um departamento regional de uma
empresa distribuidora de energia elétrica visando
identificar se o valor orçado poderia ser otimizado pelo
uso Orçamento ABB.
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ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Origens e missão do ABB
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O Orçamento Baseado em Atividade - ABB surgiu a
partir do uso pelas empresas do Custo ABC e tem
como missão identificar (através de rateio ou
“rastreamento”) os recursos que devem ser alocados
para cada atividade e deve ser analisado como estas
estão contribuindo para a satisfação dos clientes
melhora dos produtos.
O ABB é um plano quantitativo e financeiro que leva a
empresa a focalizar as atividades capazes de fazer
com que a esta atinja seus objetivos estratégicos
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ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Etapas de Elaboração
Fonte: Lunkes, 2003 p. 136
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ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Vantagens do uso do orçamento
por atividade para as empresas.
Vantagens do Orçamento Por Atividade
Capacidade de elaborar orçamentos mais realistas;
Melhor identificação dos recursos necessários;
Associação dos custos a produção;
Vinculação mais clara dos custos com responsabilidade do quadro funcional;
Identificação das folgas orçamentárias;
Eliminação de atividades supérfluas
Seleção das atividades de custo mais baixo
Redução do tempo ou dos recursos empenhados no cumprimento das atividades;
Múltipla utilização de atividades
Desenvolver uma discrição de caso;
Deferir prioridades;
Oferecer justificativas de custo;
Monitorar os benefícios;
Avaliar o desempenho para melhoria continua.
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ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Características da Empresa estudada
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A empresa estudada se destaca por ser terceira maior
distribuidora do Nordeste brasileiro em volume
comercializado de energia, a empresa é responsável pelo
fornecimento de energia elétrica a mais de 2,5 milhões de
clientes.
O orçamento da empresa segue o método de atividades e
estão divididos em forma de contas que é a objeto
orçamentário chave, nele se orçam todos os custos de
um departamento e ele este sempre ligado a uma
atividade.
A empresa utiliza para controle da manutenção um
sistema de informações onde estão contidos todos os
valores físicos das atividades
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ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Estudo de Caso
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O trabalho apresenta seis etapas (pertinentes a um orçamento de
operação e manutenção) de elaboração do orçamento pelo método
por atividades em estudo realizado no Departamento de Distribuição
de um regional em relação à elaboração do orçamento para
atividade Poda de Arvores em 2006 e 2007 comparando o método
tradicional e o ABB.
A primeira providencia a ser tomada pela controladoria da empresa é a
divulgação das premissas orçamentárias para o ano em que se vai elaborar o
orçamento conforme tabela abaixo.
Índices POA 2006
CRESCIMENTO MERCADO
TAXA DE CÂMBIO
IPCA*
IGPM
2006 com
reflexo em 2007
2,713
6,40%
5,80%
2007
Reajuste
4,5%
104,5%
4,02%
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ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Estudo de Caso
A seguir temos da segunda a quinta etapa do orçamento ABB onde se projetaram
a demanda da atividade para 2007 tendo como base as premissas orçamentárias
(crescimento do mercado) e as quantidades de poda de arvores realizadas em
2006 extraídos do sistema já atualizadas pela taxa de 4,5% (crescimento do
mercado).
Atividade
Janeiro
Fevereiro
Março
Abril
Julho
Agosto
Outubro
Total
Geral
PODA DE PODA DE
Total
ÁRVORES ÁRVORES
Geral
BT
MT
517
322
839
454
281
735
373
233
606
1343
835
2178
495
310
805
715
447
1162
1493
929
2422
5390
3357
8747
PODA DE PODA DE
Total
Atividade ÁRVORES ÁRVORES
Geral
BT
MT
Janeiro
540
336
877
Fevereiro
474
294
768
Março
390
243
633
Abril
1403
873
2276
Julho
517
324
841
Agosto
747
467
1214
Outubro
1560
971
2531
Total
5633
3508
9141
Geral
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ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Resultados
Na tabela a seguir temos a apresentação do comparativo do orçado entre o valor
orçado pelo sistema de dados históricos utilizado pelo orçamento tradicional e o
valor orçado pelo método de orçamento baseado em atividade.
Orçamento
2006
2007- Tradicional %
2007-ABB
%
PODA DE ÁRVORES BT R$ 67.710,00 R$ 82.430,00
21,74 R$ 73.617,43 8,72
PODA DE ÁRVORES MT R$ 32.770,00 R$ 39.630,00
20,93 R$ 35.641,94 8,76
Total do Orçamento
R$100.480,00 R$122.060,00
21,48 R$ 109.259,37 8,74
82.430
2007(Tradicional) x 2007(ABB)
73.617
39.630
PODA DE ÁRVORES BT
2007- Tradicional
35.642
12,74 p.p menor
do que o orçado
pelo método
tradicional
PODA DE ÁRVORES MT
2007-ABB
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ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Conclusão
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As empresas que utilizam o Orçamento Baseado em Atividades obterão
melhores resultados se quando da elaboração do orçamento fizer uso
do método ABB ao invés do método tradicional onde os dados históricos
ou valores usados como tendências ou com incrementos das atividades
podem carregar ineficiências operacionais de um ano para o outro.
A realização do estudo de caso, embora para uma única atividade e
feita em um único departamento da empresa permitiu verificar que de
2006 para 2007 se o método ABB fosse aplicado já teríamos no primeiro
ano uma redução de 12,74% na dotação orçamentária do recurso para a
poda de arvores o que se pode verificar que o método é aplicável a
outras atividades da empresa e a outros centros de custos já que as
atividades são análogas aos outros centros de custos da empresa
Cabe lembrar que, o orçamento da empresa já esta dividido em
atividades e que falta para a mudança da maneira de orçar pelo método
tradicional para o de atividade é a participação da gerência e
colaboradores na coleta e classificação de dados que possam ser
usados com direcionadores de recursos.
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ABB- Orçamento Baseado em Atividade
Bibliografia
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