Minuta para Consulta Pública
Capítulo Reflexo Patrimonial das Despesas de Exercícios Anteriores (DEA)
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) 6ª Edição
02.XX REFLEXO PATRIMONIAL DAS DESPESAS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (DEA)
02.XX.01 INTRODUÇÃO
O art. 37 da Lei nº 4.320/1964 estabelece:
Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo
consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham
processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida e
os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente, poderão
ser pagas à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por
elemento, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica.
Assim, as Despesas de Exercícios Anteriores (DEA) abrangem três situações:
(a) Despesas de exercícios encerrados1, para as quais o orçamento respectivo consignava
crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na
época própria2;
(b) Restos a pagar com prescrição interrompida3;
(c) Compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente.
Quanto à classificação por natureza da despesa, a DEA corresponde a elemento de despesa próprio
usado no orçamento do exercício corrente para despesas que pertencem ao exercício anterior: 92 –
Despesas de Exercícios Anteriores.
02.XX.02 REGISTROS PATRIMONIAIS DECORRENTES DAS DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS DE EXERCÍCIOS
ANTERIORES (DEA)
Muitas dúvidas surgem no momento de relacionar a DEA com seus efeitos no patrimônio,
principalmente quanto à decisão de se contabilizar uma variação patrimonial diminutiva – VPD ou
uma conta de ajustes de exercícios anteriores, direto no patrimônio líquido.
A NBC T 16.5, aprovada pela resolução CFC N.º 1.132/08, dispõe que o reconhecimento de ajustes
decorrentes de omissões e erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanças de
critérios contábeis deve ser realizado à conta do patrimônio líquido e evidenciado em notas
explicativas.
No mesmo sentido, de acordo com o § 1º do art. 186 da Lei nº 6.404/1976, Lei das Sociedades por
Ações, serão considerados como ajustes de exercícios anteriores apenas os decorrentes de efeitos
da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício
anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
Dessa forma, para dirimir as referidas dúvidas, é apresentado abaixo quais procedimentos deverão
ser utilizados para cada uma das situações de DEA previstas na Lei nº 4.320/1964.
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O termo despesa de exercícios encerrados é o mesmo que despesa orçamentária do exercício anterior.
2
Despesa que não tenha se processado na época própria corresponde à despesa orçamentária não executada, que ocorreu o
empenho, mas este era insubsistente (insustentável, sem valor, sem fundamento) ou foi anulado no exercício anterior.
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Restos a Pagar com prescrição interrompida correspondem a Restos a Pagar cancelados antes da prescrição da dívida.
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02.XX.02.01 DESPESAS DE EXERCÍCIOS ENCERRADOS, PARA AS QUAIS O ORÇAMENTO RESPECTIVO
CONSIGNAVA CRÉDITO PRÓPRIO, COM SALDO SUFICIENTE PARA ATENDÊ-LAS, QUE NÃO SE TENHAM
PROCESSADO NA ÉPOCA PRÓPRIA
Segundo o Decreto nº 93.872/1986, que regulamenta o art. 37 da Lei nº 4.320/1964 no âmbito da
União, despesas que não se tenham processado na época própria, são aquelas cujo empenho tenha
sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exercício correspondente, mas que,
dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigação.
No caso de uma despesa orçamentária corrente, o passivo e a VPD deverão ser registrados no
momento em que o credor cumprir a obrigação, pois ocorreu o fato gerador. Quando se tratar de
uma despesa orçamentária de capital ou despesa corrente com aquisição de itens para estoque,
haverá o registro de um passivo e do ativo incorporado ao patrimônio do ente público.
Ocorrendo o fato gerador no exercício anterior (credor cumpriu a obrigação), sem que tenha sido
registrada uma VPD à época própria, nos casos de despesa corrente, exceto aquelas com aquisição
de itens para estoque, deverá ser registrado patrimonialmente um Ajuste de Exercícios Anteriores
no exercício corrente, no qual será executada orçamentariamente a DEA.
02.XX.02.02 RESTOS A PAGAR COM PRESCRIÇÃO INTERROMPIDA
O Decreto nº 93.872/1986 dispõe que restos a pagar com prescrição interrompida são as despesas
cuja inscrição como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor.
Essa situação poderá ocorrer nos seguintes casos:
(a) Restos a Pagar Não Processados
Caso os restos a pagar não processados tenham sido inscritos sem que o credor tenha cumprido sua
obrigação, o passivo e a VPD (nos casos de despesa corrente, exceto aquelas para aquisição de itens
para estoque) ou o ativo (nos casos de despesa de capital e as correntes para aquisição de itens
para estoque) deverão ser registrados no momento em que o credor cumprir a obrigação
(ocorrência do fato gerador), com concomitante registro da DEA.
Ocorrendo o fato gerador no exercício anterior (credor cumpriu a obrigação), sem que tenha sido
registrada uma VPD ou incorporação de ativo à época própria, deverá ser registrado
patrimonialmente um Ajuste de Exercícios Anteriores no exercício corrente (no qual será executada
a DEA) ou a incorporação do ativo, a depender do caso.
(b) Restos a Pagar Não Processados em Liquidação4
Tendo em vista que os restos a pagar não processados em liquidação pressupõem que tenha
ocorrido o reconhecimento do passivo correspondente, nesta situação, no exercício corrente (no
qual será executada a DEA), não haverá necessidade de registro patrimonial, uma vez que a VPD ou
a incorporação do ativo já foi reconhecida no exercício anterior.
(c) Restos a Pagar Processados
Tendo em vista que os restos a pagar processados pressupõem que tenha ocorrido o
reconhecimento do passivo correspondente, nesta situação, no exercício corrente (no qual será
executada a DEA), não haverá necessidade de registro patrimonial, uma vez que a VPD ou a
incorporação do ativo já foi reconhecida no exercício anterior.
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Para maiores informações sobre a etapa da despesa “em liquidação”, consulte o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Público, parte IV – PCASP.
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02.XX.02.03 COMPROMISSOS
CORRESPONDENTE
RECONHECIDOS
APÓS
O
ENCERRAMENTO
DO
EXERCÍCIO
De acordo com o Decreto nº 93.872/1986, consideram-se compromissos reconhecidos após o
encerramento do exercício as obrigações de pagamento criada em virtude de lei, mas somente
reconhecido o direito do reclamante após o encerramento do exercício correspondente.
Nos casos em que já havia uma obrigação presente, mas em que a administração somente
reconheceu a VPD posteriormente, deve-se registrar como ajuste de exercício anterior, no
patrimônio líquido, uma vez que o fato gerador ocorreu em exercício diverso.
Já nos casos em que a lei ou norma cria um direito no momento presente, mas com efeitos
retroativos, deve-se registrar a VPD no exercício, uma vez que se trata de fato gerador do exercício
atual.
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