Testes de Observância e Testes Substantivos
Hoje vamos falar um pouco sobre os testes de auditoria e a seguir vamos resolver uma
questão sobre o assunto.
A extinta NBC T 11 tem as seguintes definições para os Testes de Observância e Substantivos:
Os testes de observância visam à obtenção de uma razoável segurança de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração estão em
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários da
entidade.
Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão
e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade, dividindo-se
em:
a) testes de transações e saldos; e
b) procedimentos de revisão analítica.
A NBC TA 330 (Re. 1.214/09) dá novo nome aos testes:
Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo têm os seguintes significados:
Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar
distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos
incluem:
(a)
testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de
divulgações); e
(b)
procedimentos analíticos substantivos.
Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a
efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de
distorções relevantes no nível de afirmações.
Nesses termos, o teste de observância (teste de controle) ou teste de aderência apenas
verifica se o controle interno funciona corretamente. Seu objetivo é proporcionar razoável
segurança de que os procedimentos de controle interno estão sendo executados na forma
determinada pela organização. Assim, quando o auditor, por exemplo, verifica assinatura nas
aprovações de cheques, procedimentos inspeção na chegada da mercadoria ou matéria prima,
etc., está realizando um teste de observância.
De forma simplificada, por meio da aplicação dos testes substantivos o auditor obtém
evidências sobre os saldos, e ou transações apresentadas pela empresa. Observe que os
testes substantivos comprovam o saldo de uma conta ou analisa uma transação (todas as
contas envolvidas em uma operação, por exemplo, compra, venda, empréstimos, etc.).
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As evidências dos testes substantivos (evidências substantivas) são as mais variadas, por
exemplo, comprovar o saldo correto de uma conta (evidência: correição do saldo),
procedimento de contagem física (evidência: obtém valores corretos do estoque), testes de
corte (evidência: verifica se a transação ocorreu em um determinado período), circularização
de contas (evidência: verifica saldos da empresa com terceiros), etc.
As revisões analíticas (procedimentos analíticos substantivos) também são testes substantivos.
A revisão analítica ocorre quando o auditor compara dados ou analisa índices. Assim, se as
despesas administrativas de um ano somaram R$ 1.000,00 e do outro ano R$ 10.000,00, o
auditor vai verificar por que houve um aumento de 10 vezes em um ano. A função é direcionar
os testes. Não obtém uma evidência substantiva propriamente dita, mas uma indicação. É
teste substantivo também, como comentado. Quando a questão citar um fato, pergunte: o que
o auditor deseja com o teste: verificar o funcionamento de um determinado controle interno ou
evidências sobre saldos e transações?
(Petrobrás, Cesgranrio, 2012) Considere os procedimentos de Auditoria a seguir.
P - Analisar a aprovação de aquisição de bens e serviços.
Q - Obter lista compondo saldo de uma conta.
R - Comparar o saldo de um período com o do período anterior.
S - Investigar variações e explicá-las.
T - Detectar erros e irregularidades.
U - Aplicar teste de corte para se assegurar de que os cheques foram registrados no período
correto.
São considerados procedimentos substantivos básicos APENAS os apresentados em:
(A) P , Q , R e S
(B) P , R , S e T
(C) P , Q , T e U
(D) Q , R , S e U
(E) R , S , T e U
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Comentários
Analisando os procedimentos:
P - Analisar a aprovação de aquisição de bens e serviços.
Teste de observância. Apenas analisa a aprovação. Não comprova saldo ou evidencia
transação.
Q - Obter lista compondo saldo de uma conta.
Teste substantivo. O auditor obtém uma evidência substantiva concreta. Se o saldo da conta
está correta ou não.
R - Comparar o saldo de um período com o do período anterior.
Teste substantivo. Quando o auditor compara o saldo de um período com o período anterior
está verificando se os saldos iniciais das contas estão corretos (teste de saldo) ou
procedimento de revisão analítica, conforme o caso.
S - Investigar variações e explicá-las.
As variações, regra, são testes de revisão analítica, que são testes substantivos como já
explicado.
T - Detectar erros e irregularidades.
Erros e irregularidades deveriam ser detectados pelo controle interno, mas não é um teste
propriamente dito. A auditoria não tem função de detectar erros e irregularidades. Sempre
tome cuidado em uma prova quando citar erros e irregularidades. Não é função da auditoria
detectá-los.
U - Aplicar teste de corte para se assegurar de que os cheques foram registrados no período
correto.
Teste substantivo. A própria questão já assinala a evidência (assegurar que os cheques foram
registrados no período correto. Teste de transação).
Resposta: D.
Por Bernardo Cherman,
autor do livro “Contabilidade de Custos”,
da Editora Ferreira.
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